個(gè)稅改革后個(gè)人所得稅納稅籌劃

任馨潮 杭州市老年病醫(yī)院

目前個(gè)稅已發(fā)展為我國(guó)的第四大稅種，涉及到幾億人民的切身利益，可以說(shuō)與我們每個(gè)人息息相關(guān)。依法納稅既是每個(gè)人的責(zé)任也是應(yīng)盡的義務(wù)，納稅籌劃的前提是要正確地理解稅收籌劃的必要性通過(guò)合法、合理的避稅手段，達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和提高個(gè)人收入雙贏的目的。

一、納稅籌劃的必要性

個(gè)稅是政府調(diào)節(jié)居民個(gè)人收入的重要手段，合理的個(gè)稅制度能夠促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相反個(gè)稅制度不符合社會(huì)發(fā)展要求將會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生反作用，從而影響到每個(gè)人的切身利益。個(gè)稅改革的目的是能夠通過(guò)傾聽(tīng)民聲、落實(shí)民意使個(gè)稅實(shí)現(xiàn)惠民、利民的目的。我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)邁入了高速發(fā)展的快車(chē)道，然而個(gè)稅法律制度的制定還較為落后，如果不能夠及時(shí)改革完善，勢(shì)必會(huì)加重納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，最終對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響。

從居民角度講，絕大多數(shù)居民個(gè)人對(duì)個(gè)稅還沒(méi)有清晰的籌劃概念，一方面是因?yàn)閷?duì)個(gè)稅缺乏關(guān)注和重視對(duì)相應(yīng)的納稅知識(shí)節(jié)稅手段知之甚少；另一方面也反映出政府納稅、節(jié)稅宣傳工作做得不夠到位，做好納稅籌劃工作可以更好地幫助廣大納稅人切實(shí)降低稅負(fù)壓力間接提高納稅人收入或家庭可支配收入，也能幫助納稅人提升納稅意識(shí)，樹(shù)立正確的納稅觀念。從企業(yè)角度講，為員工做好納稅籌劃不僅可以彰顯企業(yè)的人性關(guān)懷還能幫助政府普及稅收政策，減少偷稅、漏稅的發(fā)生，有助于調(diào)動(dòng)員工的生產(chǎn)積極性。從社會(huì)層面講，企業(yè)和個(gè)人的納稅意識(shí)提高會(huì)直接正向影響社會(huì)整體層面的納稅意識(shí)，只有整個(gè)社會(huì)層面的納稅意識(shí)提升了，才能全面地反映出目前稅法制度存在的不足，幫助改進(jìn)和健全現(xiàn)有的稅收法律制度，從而使稅收法律制度能更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

二、個(gè)稅改革對(duì)企事業(yè)單位及個(gè)人的影響

國(guó)稅總局自2019年個(gè)稅改革后推出了個(gè)稅APP，通過(guò)與多部門(mén)聯(lián)動(dòng)建立龐大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)收集居民個(gè)稅數(shù)據(jù)，使個(gè)稅數(shù)據(jù)來(lái)源更為全面廣泛，減少了納稅人瞞報(bào)、漏報(bào)的可能性。往日難以通過(guò)一個(gè)部門(mén)匯總的收入信息通過(guò)共同的渠道匯總，使高收入群體、收入來(lái)源多樣的人群難以通過(guò)瞞報(bào)漏報(bào)個(gè)人收入偷逃稅款，高收入者多繳稅低收入者少繳稅，在一定程度上增強(qiáng)了個(gè)稅征收的公平性。同時(shí)也對(duì)單位財(cái)務(wù)人員及納稅申報(bào)系統(tǒng)提出了更高的要求。企事業(yè)單位作為代扣代繳的義務(wù)人，一方面要增加辦稅人員對(duì)新個(gè)稅政策的了解，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，對(duì)于無(wú)法把握的概念和政策，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)并反饋給員工，對(duì)于職工有訴求的地方需要單位經(jīng)辦人員及時(shí)將信息反饋給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，保證在納稅時(shí)能最大化地維護(hù)企業(yè)和員工利益，另一方面也需要做好對(duì)內(nèi)部員工的個(gè)稅政策普及工作，使內(nèi)部員工都能充分了解個(gè)稅申報(bào)的重要性增強(qiáng)自主申報(bào)意識(shí)從而降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

新稅法的通過(guò)提高納稅起征點(diǎn)，在一定程度上減輕了個(gè)人的納稅壓力，對(duì)中低收入者來(lái)說(shuō)效果更為明顯。此次新政增加六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，相比于單位對(duì)個(gè)人的影響更大。企事業(yè)單位作為代扣代繳義務(wù)人無(wú)法詳細(xì)地了解員工的方方面面，只能從工資層面做好納稅申報(bào)及籌劃，個(gè)人作為個(gè)稅的納稅主體有了更多的自主權(quán)，需要積極主動(dòng)地了解并熟知個(gè)稅新政，增強(qiáng)自主申報(bào)納稅的意識(shí)，才能提前為自己做好納稅籌劃。另一方面，多部門(mén)聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)在個(gè)稅領(lǐng)域的推行也對(duì)納稅人的納稅行為提出了更高要求，需要納稅人正確掌握納稅手段，無(wú)論是有意為之還是因?qū)Χ惙](méi)有正確理解造成的偷稅漏稅將會(huì)對(duì)個(gè)人信用產(chǎn)生更為廣泛的負(fù)面效應(yīng)。

三、納稅籌劃策略

2019年稅法改革，最大的變化在于提高了免征額度，首先，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，全年稅前可扣除額度達(dá)到12000元，降低了中低收入者稅負(fù)的同時(shí)增加了對(duì)高收入者的征稅力度，在一定程度上體現(xiàn)了稅收的公平性；其次，新增子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，使降稅的福音能夠傳播給更多的納稅個(gè)體，在社會(huì)整體層面實(shí)現(xiàn)了減稅。個(gè)稅納稅籌劃的前提是知道，應(yīng)納稅額 =全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率 - 速算扣除數(shù)，個(gè)稅籌劃就是要利用好這個(gè)公式，通過(guò)優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)、合理減少收入、增加扣除費(fèi)用額度的方式達(dá)到合理避稅的目的。結(jié)合新的稅法制度我們具體可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析籌劃。

(一)工資薪金

一般來(lái)講，納稅人取得的非獨(dú)立勞動(dòng)所得屬于工資薪金的范圍。此次改革提高了個(gè)稅工資薪金部分的起征點(diǎn)，并且對(duì)工資薪金實(shí)行按月累計(jì)預(yù)扣方式預(yù)繳，次年由個(gè)人按年累計(jì)匯算清繳的方式計(jì)算稅款，個(gè)人綜合所得部分實(shí)行的稅率級(jí)數(shù)差異進(jìn)一步擴(kuò)大，更加注重降低中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)。繳納的方式上也更加注重保護(hù)納稅人的個(gè)人隱私，不再統(tǒng)一由單位代辦，納稅人可在年終匯算清繳時(shí)自主填報(bào)其他相關(guān)收入信息及專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息。總的來(lái)說(shuō)，工資薪金部分納稅負(fù)擔(dān)的降低的需要單位和個(gè)人共同籌劃。

企事業(yè)單位可以通過(guò)給員工發(fā)放津貼補(bǔ)貼的形式對(duì)員工的收入進(jìn)行補(bǔ)助，如報(bào)銷(xiāo)員工差旅費(fèi)用、對(duì)日常交通、停車(chē)、通訊費(fèi)給與一定金額的補(bǔ)助，對(duì)育有子女的員工給予育兒補(bǔ)助；還可以通過(guò)發(fā)放福利獎(jiǎng)品的形式進(jìn)行一定程度的補(bǔ)助。例如，組織工作相關(guān)的答題活動(dòng)或者體育活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)員工一定的獎(jiǎng)品等。這樣能夠在不提高員工的工資薪金部分收入情況下同時(shí)保證員工的生活水平，能夠有效調(diào)動(dòng)員工的工作積極性、提高員工歸屬感和認(rèn)同感。對(duì)于薪資較高的員工可適當(dāng)降低收入中工資收入的構(gòu)成比例，將一定金額的工資收入轉(zhuǎn)化為為員工提供專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和旅游學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。企業(yè)在構(gòu)建員工薪酬體系時(shí)應(yīng)充分考慮不同階層員工的收入情況，建立針對(duì)工資、績(jī)效、公積金、公積金補(bǔ)助、年終獎(jiǎng)金等級(jí)差異薪資體系，充分考慮不同收入群體的納稅差異性。

此外，在不提高員工工資薪金收入的基礎(chǔ)上，為員工免費(fèi)提供宿舍或者通過(guò)提供不高于市場(chǎng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)適用房、廉租房來(lái)解決本單位員工的住宿問(wèn)題也是一項(xiàng)有效的避稅方法。住房開(kāi)支對(duì)于個(gè)人及家庭來(lái)說(shuō)是一筆不小的開(kāi)支，解決住房問(wèn)題幫助員工規(guī)避個(gè)稅的同時(shí)又能降低員工在住房方面的開(kāi)支，可謂一舉兩得。另一方面，由于員工五險(xiǎn)一金可作為稅前費(fèi)用扣除，企事業(yè)單位適當(dāng)提高公積金繳存比例和繳存基數(shù)或者將一部分收入以公積金補(bǔ)助的形式發(fā)放給個(gè)人，有助于員工在總收入不變的情況下降低工資薪金部分收入達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

(二)全年獎(jiǎng)金

全年獎(jiǎng)金屬于工資薪金的范疇，全年獎(jiǎng)金的納稅籌劃關(guān)鍵是要抓住重要金額節(jié)點(diǎn)。對(duì)于納稅個(gè)人來(lái)講，在匯算清繳時(shí)可選擇全年獎(jiǎng)金和全年工資薪金合并納稅，也可選擇獎(jiǎng)金單獨(dú)納稅。稅法規(guī)定，全年應(yīng)納稅所得額在36000元之內(nèi)的個(gè)稅稅率為3%，大于36000元且小于144000元個(gè)稅稅率為10%。居民個(gè)人選擇全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅的，需將全年一次性獎(jiǎng)金按月?lián)Q算后取得的值按月度所得稅率表來(lái)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。絕大多數(shù)情況下選擇合并納稅和分開(kāi)納稅計(jì)算得出應(yīng)納稅額是不同的(見(jiàn)下例)，納稅人可根據(jù)自己的全年收入情況靈活選擇納稅方式。

例1：A員工全年應(yīng)稅收入為300000元，其中工資薪金累計(jì)金額為200000元，全年一次性獎(jiǎng)金為100000元，符合六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除總金額為40000元。

選擇一次性獎(jiǎng)金合并綜合所得計(jì)稅，全年應(yīng)納稅額=(300000-60000-40000)×20%-16920=23080元。

選擇一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅應(yīng)納稅額 =100000×10%-210=9790元。其他綜合所得應(yīng)納稅額 =(200000-60000-40000)×10%-2520=7480 元。全年應(yīng)納稅額合計(jì)：9790+7480=17270元。由此可看出選擇一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅對(duì)納稅人更為有利。

例2： A員工全年應(yīng)稅收入為140000元，其中工資薪金累計(jì)金額為100000元，全年一次性獎(jiǎng)金為40000元，符合六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除總金額為40000元。

選擇一次性獎(jiǎng)金合并綜合所得計(jì)稅，全年應(yīng)納稅額=(140000-60000-40000)×10%-2520=1480元。

選擇一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅應(yīng)納稅額 =40000×10%-210=3790元。其他綜合所得應(yīng)納稅額 =(140000-60000-40000)×10%-2520=1480元。全年應(yīng)納稅額合計(jì)：3790+1480=5270元。此種情況下，選擇一次性獎(jiǎng)金合并綜合所得計(jì)稅將會(huì)極大地減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

綜上，由于不同的收入構(gòu)成，選擇一次性獎(jiǎng)金合并綜合所得計(jì)稅還是一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅會(huì)造成不同的納稅差異。個(gè)稅改革后，單位通過(guò)把獎(jiǎng)金按月度、季度發(fā)放，避免造成個(gè)稅增加幅度的做法已難以達(dá)到節(jié)稅的效果。這就需要納稅人個(gè)人熟悉個(gè)稅政策及APP的操作，學(xué)會(huì)運(yùn)用個(gè)稅級(jí)數(shù)的稅率，在次年匯算清繳時(shí)通過(guò)自身收入構(gòu)成靈活選擇全年獎(jiǎng)金的計(jì)算方式來(lái)降低稅負(fù)壓力。

(三)勞務(wù)報(bào)酬

對(duì)于收入來(lái)源多樣的納稅人僅僅做好薪金和獎(jiǎng)金的納稅籌劃是難以達(dá)到滿(mǎn)意的避稅效果的，納稅人可以在獨(dú)立提供非雇用的勞務(wù)所取得的收入上多下功夫。對(duì)于經(jīng)常提供咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)的納稅人來(lái)說(shuō)，勞務(wù)報(bào)酬是按次納稅，但納稅有800元基數(shù)的納稅起征點(diǎn)，納稅人可充分利用這個(gè)納稅起征點(diǎn)來(lái)減少納稅所得額。例如，單次服務(wù)價(jià)格不超過(guò)800元，就可免交個(gè)稅，故納稅人可將每次服務(wù)價(jià)格定在800元內(nèi)。稅法規(guī)定，對(duì)于超過(guò)800元且少于4000元的勞務(wù)報(bào)酬，減除費(fèi)用按800元計(jì)算，超過(guò)4000元減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。按照這個(gè)規(guī)定，單次勞務(wù)報(bào)酬在1500元至4000元之間，金額每增加500元，個(gè)稅需多繳納100元；單次勞務(wù)報(bào)酬超過(guò)4000元，勞務(wù)報(bào)酬每增加500元，需增加80元個(gè)人所得稅。因此，單次支付金額較大的勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅的要點(diǎn)要先規(guī)劃好收入額。

(四)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

專(zhuān)項(xiàng)附加目前包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等 6 項(xiàng)支出。以上費(fèi)用與居民日常生活密不可分，均可以作為稅前抵扣的內(nèi)容。因此，想要合理減少納稅金額就要盡可能增加上述附加內(nèi)容的金額進(jìn)而降低全年應(yīng)納稅所得額，我們可從以下幾個(gè)點(diǎn)來(lái)分析。

稅法規(guī)定，家中有3歲及以上子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的，每個(gè)子女可每年扣除12000元費(fèi)用，其中包括學(xué)前教育、義務(wù)教育和高等教育，家中有3歲以上直到博士在讀的子女，父母雙方每月各按50%或一方按100%扣除。如夫妻二人均需繳納個(gè)稅，可由適用稅率高的一方單獨(dú)申報(bào)，納稅人可充分利用這個(gè)政策增加稅前扣除費(fèi)用。

參加學(xué)歷繼續(xù)教育的個(gè)人每月可稅前扣除400元，最多可連續(xù)享受四年，納稅個(gè)人可積極參加繼續(xù)教育既增加自身學(xué)識(shí)又可減少納稅支出；另外，參加職業(yè)繼續(xù)教育的個(gè)人在取得證書(shū)的當(dāng)年可稅前一次性扣除3600元，這對(duì)于剛步入社會(huì)的年輕人或需要在專(zhuān)業(yè)上繼續(xù)深造的人來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)利好政策。

納稅人本人或者配偶、孩子在一個(gè)納稅年度如有與基本醫(yī)療相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用發(fā)生且自費(fèi)部分超過(guò)15000元的部分，可在每年申報(bào)納稅時(shí)在80000元額度內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除，這條規(guī)定雖不適用于每個(gè)家庭，但一旦有發(fā)生相關(guān)費(fèi)用家庭成員應(yīng)積極申報(bào)，這就要納稅人充分學(xué)習(xí)了解政策，如果納稅人本人屬于中低收入水平而配偶收入較高可選擇由配偶進(jìn)行稅前扣除。

對(duì)于大部分納稅人來(lái)說(shuō)日常均會(huì)涉及到住房租金和住房貸款利息，納稅人只可擇其一進(jìn)行稅前扣除。根據(jù)目前的規(guī)定，住房貸款利息每年至多可稅前扣除12000元，租房租金根據(jù)納稅個(gè)人居住地不同每年稅前扣除9600元至18000元不等，一個(gè)家庭如果既有租房又有房貸，夫妻雙方適用稅率較高的一方選擇扣除金額較多的一類(lèi)更為合適。

納稅人本人父母任何一方年滿(mǎn)六十周歲，可每年最多享受24000元的稅前專(zhuān)項(xiàng)扣除，需要注意的是老人不按人數(shù)累計(jì)，納稅人如有兄弟姐妹需要按比例分?jǐn)傄部勺孕猩套h由一人全額抵扣，納稅人如滿(mǎn)足條件應(yīng)積極申報(bào)。

以上費(fèi)用都與納稅人日常生活息息相關(guān)，是涉及到重點(diǎn)民生領(lǐng)域的普惠性減稅，若能充分利用能夠切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，對(duì)調(diào)節(jié)居民收入發(fā)揮了十分重要的調(diào)節(jié)作用。由于專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策出臺(tái)時(shí)間較短，很多地方還需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步補(bǔ)充完善，納稅個(gè)人應(yīng)及時(shí)了解最新扣除政策并充分利用。例如，2022年開(kāi)始稅法進(jìn)一步將3歲以下嬰幼兒照顧費(fèi)用納入扣除范圍，納稅人可按照每個(gè)嬰幼兒每年12000元的標(biāo)準(zhǔn)定額稅前扣除，進(jìn)一步降低了納稅人負(fù)擔(dān)。納稅人只有主動(dòng)了解稅法新政，才能在稅前扣除上做好加法。

四、結(jié)語(yǔ)

個(gè)稅改革對(duì)社會(huì)和個(gè)人的影響是重要且深遠(yuǎn)的，凡事預(yù)則立不預(yù)則廢，居民個(gè)人和社會(huì)各方只有深入研究個(gè)稅制度，了解個(gè)稅的稅收來(lái)源和組成部分以及對(duì)自身的影響，才能更有效地找到適合自身的稅收解決策略。對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，需要居民個(gè)人和企業(yè)、政府的共同努力和配合，從而實(shí)現(xiàn)在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的同時(shí)有效降低個(gè)人稅負(fù)，滿(mǎn)足個(gè)人和社會(huì)共同協(xié)調(diào)發(fā)展的需求。