風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計研究

劉鋼躍

（天健會計師事務(wù)所湖南分所，湖南 長沙 410000）

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)保障各項(xiàng)經(jīng)營活動更為穩(wěn)定的開展，協(xié)助企業(yè)進(jìn)一步提升風(fēng)險管理效果。對其進(jìn)行深入的探究，能夠?qū)ζ髽I(yè)的持續(xù)發(fā)展與穩(wěn)定經(jīng)營起到一定的助力作用。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的相關(guān)理論

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計指的是審計人員立于風(fēng)險角度，以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險作為出發(fā)點(diǎn)，通過對企業(yè)風(fēng)險的識別、評估、控制，通過對戰(zhàn)略管理分析工具科學(xué)的運(yùn)用，著重的關(guān)注高風(fēng)險區(qū)域，提升審計工作的重要程度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的有序管控，使其能夠處于一個可接受的范圍。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過對企業(yè)戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析，將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估來確立審計的范圍及重點(diǎn)，依據(jù)既定的審計程序進(jìn)行合理執(zhí)行與取證，嚴(yán)格的遵循重要性原則，將所需審計的相關(guān)報表中存在的風(fēng)險進(jìn)行歸納與判斷，總結(jié)形成具備價值的審計意見。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先需要以企業(yè)戰(zhàn)略作為出發(fā)點(diǎn)，對可能存在的風(fēng)險或是相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的分析，并明確風(fēng)險易發(fā)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的長短期目標(biāo)，來對審計目標(biāo)進(jìn)行明確與細(xì)化，與實(shí)質(zhì)性測試相結(jié)合，通過戰(zhàn)略管理理論、風(fēng)險管理理論來進(jìn)行具體的內(nèi)部審計工作。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計一般具備以下特點(diǎn)：其一，審計重心前移。傳統(tǒng)的審計方法對企業(yè)風(fēng)險無法進(jìn)行全面的評估，難以在審計工作中明確高風(fēng)險領(lǐng)域，造成審計目標(biāo)不合理。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以風(fēng)險評估作為審計工作的基礎(chǔ)。其是在分析與明確具體風(fēng)險點(diǎn)之后，繼而開展具體的內(nèi)部審計工作；其二，重點(diǎn)開展分析性復(fù)核工作。與傳統(tǒng)審計相比較，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在重要的審計程序中加入了分析性復(fù)核機(jī)制，如此一來可在審計執(zhí)行過程中，對各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，而不是僅針對財務(wù)數(shù)據(jù)，以此能夠進(jìn)一步提升審計效果；其三，風(fēng)險評估模式的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所采用的方法更為結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化，不僅能夠全面的考量企業(yè)自身各項(xiàng)風(fēng)險因素，還能夠?qū)⒏黝愶L(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行探究，以此能夠?qū)崿F(xiàn)更為綜合的風(fēng)險評估。此外，以風(fēng)險作為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作，能夠促使審計人員專業(yè)知識轉(zhuǎn)型升級，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作開展由于其與傳統(tǒng)的審計模式有著不同的審計要點(diǎn)，其更多采用的是各類風(fēng)險分析方法來對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險的系統(tǒng)評估，這就需要內(nèi)部審計人員充分的掌握會計及審計知識，同時還需具備一定的行業(yè)知識及管理知識等。

（三）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間的關(guān)系

內(nèi)部審計在保障客觀獨(dú)立性及專業(yè)性的基礎(chǔ)之上，對風(fēng)險管理方面有著極為重要的作用。內(nèi)部審計工作的開展是為了加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營效率，提升企業(yè)價值，并成為企業(yè)風(fēng)險管理的咨詢專家。在實(shí)際開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的過程中，審計人員是切身的參與到了風(fēng)險管理工作中，并對風(fēng)險進(jìn)行全面的識別與評估。在解決風(fēng)險的同時，還能夠擴(kuò)大審計范圍，并能夠參與到企業(yè)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略，會對企業(yè)管理者的相關(guān)決策產(chǎn)生直接的影響。其職能作用也從過往的較為被動的提供簽證服務(wù)，轉(zhuǎn)型升級為參與管理與服務(wù)咨詢的主動狀態(tài)。特別是當(dāng)前的市場環(huán)境競爭愈加激烈，將內(nèi)部審計與風(fēng)險管理彼此融合，能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供必要的服務(wù)。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段

內(nèi)部審計開展的目標(biāo)是為了能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造價值，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。其是內(nèi)部審計工作開展的主要職責(zé)。由此內(nèi)部審計工作的開展需結(jié)合企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，并厘清內(nèi)部審計開展的工作目的。在審計的準(zhǔn)備階段，需要將審計目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的確立，對各類風(fēng)險進(jìn)行識別、分析與衡量，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，對風(fēng)險水平進(jìn)行判斷。明確審計重點(diǎn)，編制審計計劃。同時結(jié)合風(fēng)險水平來對審計項(xiàng)目的順序進(jìn)行明確，將審計資源進(jìn)行合理的安排，對高風(fēng)險領(lǐng)域要提高審計的優(yōu)先級。以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計，需要著重的考量各項(xiàng)風(fēng)險因素，一般包含了會計政策的運(yùn)用及選擇、經(jīng)營風(fēng)險及目標(biāo)、內(nèi)部控制實(shí)施狀況以及財務(wù)績效評價等各項(xiàng)工作中所存的風(fēng)險因素。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實(shí)施階段

在具體開展審計業(yè)務(wù)時，審計人員針對已經(jīng)識別出的各項(xiàng)風(fēng)險，需要對內(nèi)控狀況進(jìn)行測試與評價，以此來明確哪些風(fēng)險是處于管控之外的，也就是剩余風(fēng)險。在應(yīng)對剩余風(fēng)險時，企業(yè)要明確不同等級及不同類型風(fēng)險的處理措施，要結(jié)合風(fēng)險可能會對企業(yè)造成的影響來科學(xué)的選擇風(fēng)險處理手段。在審計實(shí)施階段，首先要對企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行測試與評價。一般來說企業(yè)為了確保能夠合理地實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，會通過多樣化的手段來對內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行處理。特別的已經(jīng)明確存在風(fēng)險的重點(diǎn)審計區(qū)域，審計工作需要從多方面著手，例如采用問詢、分析性復(fù)核等方式來了解企業(yè)采取了哪些風(fēng)險防控手段，并將審計證據(jù)進(jìn)行充分的獲取。在對企業(yè)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行充分了解之后，還需要對其進(jìn)行測試，評價其有效性。要通過審計來明晰內(nèi)部控制的執(zhí)行是否達(dá)成了預(yù)期的效果，并對其做出合理的評價。同時要將剩余風(fēng)險進(jìn)行明確。其次在明確剩余風(fēng)險之后，要采取有效的風(fēng)險應(yīng)對措施。內(nèi)部審計人員為了能夠?qū)⑾嚓P(guān)風(fēng)險水平進(jìn)行合理的評估，需要對現(xiàn)有程序的完整性及合理性，以及現(xiàn)有風(fēng)險管控政策的有效及無效性進(jìn)行全面的測試，以此來確定關(guān)鍵的風(fēng)險領(lǐng)域及剩余風(fēng)險。在此過程中值得一提的是，風(fēng)險的存在未必一定是危機(jī)，也有可能會給企業(yè)的發(fā)展帶來機(jī)遇。因此對于剩余風(fēng)險要做出合理的評價，以此來明確適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理手段。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計總結(jié)階段

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在完成企業(yè)風(fēng)險評估，并根據(jù)審計證據(jù)來對工作底稿進(jìn)行復(fù)核之后，需要對各個風(fēng)險點(diǎn)及所存問題提出合理的建議，并出具審計報告。具體來講：首先要對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚恚瑢τ谝寻l(fā)現(xiàn)問題要圍繞其展開相關(guān)的管理措施，主要包含了以下幾方面：其一，明晰企業(yè)各項(xiàng)既定的管理與經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，例如自身所需遵守的法規(guī)、會計政策等；其二，與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，并明確問題發(fā)生的節(jié)點(diǎn)；其三，找尋問題產(chǎn)生的根源。在風(fēng)險導(dǎo)向下，審計人員可結(jié)合內(nèi)部控制并利用風(fēng)險測試來明確問題產(chǎn)生的原因；其四，要將問題可能帶來的影響進(jìn)行明確；其五，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所需，針對問題提出有效的解決措施。在明確以上要素之后則需要編制審計報告。內(nèi)部審計人員審計報告的編制主要包含了以下內(nèi)容：審計過程中發(fā)現(xiàn)的治理、內(nèi)部控制及風(fēng)險管控所存的問題。要通過審計報告使企業(yè)管理層明確問題發(fā)生的相關(guān)要素，以此來完善風(fēng)險管控流程，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險防控能力。同時，基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計還需要對剩余風(fēng)險加強(qiáng)重視。在審計報告中要確定剩余風(fēng)險的認(rèn)定層次，明確其對企業(yè)所帶來的影響，并交由企業(yè)管理層進(jìn)行商議決定。最后則是審計工作的開展不能僅以審計報告提交即作為結(jié)束，要對相關(guān)問題進(jìn)行持續(xù)的跟蹤管理，確保對所存問題相關(guān)環(huán)節(jié)及負(fù)責(zé)人能夠及時地整改，以此來實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。

三、保障措施

（一）增強(qiáng)風(fēng)險意識，強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?/h3>

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的開展若想在企業(yè)獲得順利的實(shí)施，需要做好以下準(zhǔn)備工作。首先企業(yè)管理者對自身可能面臨的各類風(fēng)險要有正確地對待態(tài)度，積極地提升風(fēng)險管理與防控意識，并將內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理工作中的權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行明確，以此來形成穩(wěn)固的風(fēng)險防控體系。其次則是要進(jìn)一步提高內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理體系中的地位，正確認(rèn)識到其對企業(yè)風(fēng)險防控與日常的風(fēng)險管理工作的重要性。再次則是要加強(qiáng)相關(guān)工作開展的文化氛圍，形成良好的審計環(huán)境。要倡導(dǎo)并發(fā)揮審計工作的引導(dǎo)作用，以此來督促各崗位員工在日常工作中時刻具備風(fēng)險防范意識，提升企業(yè)整體的風(fēng)險承受能力。最后則是管理者要以身作則的積極引導(dǎo)內(nèi)部審計人員及企業(yè)全體員工在日常工作中加強(qiáng)風(fēng)險管理工作，要在企業(yè)之中宣傳風(fēng)險識別的相關(guān)知識，進(jìn)而幫助不同崗位人員能夠在日常工作中及時的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并進(jìn)行上報。

（二）構(gòu)建科學(xué)有效的風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計人員在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中要時刻監(jiān)督企業(yè)是否采用了合理的措施，對已經(jīng)識別出的高風(fēng)險區(qū)域進(jìn)行有效的管理，同時是否采取了必要的監(jiān)督措施來監(jiān)控風(fēng)險的易發(fā)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能是持續(xù)性的，需要將其貫穿并覆蓋于具體的審計活動及企業(yè)的日常經(jīng)營管理中。企業(yè)在當(dāng)前風(fēng)險較高的環(huán)境中尋求發(fā)展，務(wù)必要最大限度的預(yù)防與管理風(fēng)險。而風(fēng)險管理工作的開展前提則是需要具備完善的風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制。風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制的構(gòu)建并非是一蹴而就的，需要在實(shí)踐過程中進(jìn)行持續(xù)性的改善，使其能夠與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r相匹配。機(jī)制在建立之后，要對企業(yè)的風(fēng)險管理狀況進(jìn)行跟蹤管理，進(jìn)而能夠發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的問題，以便及時改進(jìn)。健全的監(jiān)督機(jī)制應(yīng)當(dāng)包含具備操作性的規(guī)章制度、合理的績效評價體系以及有效的獎懲機(jī)制等。

（三）完善內(nèi)部控制，夯實(shí)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)

在企業(yè)中，風(fēng)險管理與內(nèi)控兩者之間是彼此依存的。同時內(nèi)控的要素中已經(jīng)包含了風(fēng)險管理。以此企業(yè)需要著重地加強(qiáng)內(nèi)部控制的完善與優(yōu)化。另外，內(nèi)部控制同樣是內(nèi)部審計工作開展的重點(diǎn)區(qū)域，以內(nèi)部審計的評價與監(jiān)督能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控機(jī)制不斷的查缺補(bǔ)漏，促進(jìn)其持續(xù)優(yōu)化，進(jìn)而確保企業(yè)所面臨的風(fēng)險均在合理的范圍內(nèi)。特別是在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計機(jī)制下，要對內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)行、評價以及改進(jìn)等活動進(jìn)行持續(xù)的完善。企業(yè)管理者要不斷地強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制責(zé)任，同時要通過內(nèi)部控制與內(nèi)部審計兩方面來更為全面的關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險評估狀況，以此使兩者形成相輔相成的關(guān)系，為企業(yè)風(fēng)險管理工作提供強(qiáng)硬的后盾。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計獨(dú)立性

在企業(yè)中內(nèi)部審計工作的開展與自身獨(dú)立性有著直接的關(guān)聯(lián)，獨(dú)立性愈強(qiáng)則審計工作的開展則更為公正、有效。內(nèi)部審計工作的開展務(wù)必要將其與其他職能部門做好適當(dāng)?shù)姆蛛x，使內(nèi)部審計人員具備獨(dú)立、權(quán)威的職能地位，以此才能夠保障審計工作開展的有效，提升審計結(jié)果質(zhì)量。同時，內(nèi)部審計在權(quán)責(zé)義務(wù)以及審計報告的提交程序等方面需要做好規(guī)范，要以制度支持審計工作的開展，以此來強(qiáng)化內(nèi)部審計的權(quán)威性。另外，內(nèi)部審計人員的選拔，要避免從其他部門抽調(diào)，以免與其產(chǎn)生不必要的利益交集，確保內(nèi)部審計工作的開展時刻保持高度的獨(dú)立及客觀。在人事、經(jīng)費(fèi)支持及組織等方面，需要獨(dú)立于被審計的項(xiàng)目。同時基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員要明確其在風(fēng)險管理中的定位，理解內(nèi)部審計同樣是風(fēng)險管理體系的重要組成部分，要賦予其審計職能之外的風(fēng)險管理職能，促進(jìn)其在日常管理工作中更為積極地發(fā)揮風(fēng)險防控的作用。

（五）完善審計人員結(jié)構(gòu)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作開展的關(guān)鍵要素即是審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)及勝任能力。其會直接影響審計工作開展效率與質(zhì)量。因此企業(yè)在應(yīng)用基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計機(jī)制時，關(guān)鍵要素即是要求內(nèi)部審計人員具備相應(yīng)的專業(yè)能力。首先內(nèi)部審計人員要明確自身在企業(yè)之中的地位，內(nèi)部審計工作的開展旨在為企業(yè)創(chuàng)造價值，因此需要著重地加強(qiáng)以下幾方面的發(fā)展：其一，內(nèi)部審計人員要摒棄傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理念，與時俱進(jìn)的接受新的觀念，明確風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計工作的職責(zé)與義務(wù)。同時要認(rèn)識到內(nèi)部審計作為服務(wù)部門，要積極地提升自身的服務(wù)意識；其二，要自主的更新自身的知識技能。隨著市場競爭愈加激烈，風(fēng)險因素不斷增加，內(nèi)部審計人員不能停滯不前，要積極的學(xué)習(xí)現(xiàn)代審計技術(shù)；其三，企業(yè)要進(jìn)一步提高用人標(biāo)準(zhǔn)，將各類人才進(jìn)行綜合配置，合理構(gòu)建內(nèi)部審計隊伍。在此過程中，要明確審計人員的相關(guān)素質(zhì)要求，在審計工作開展之前，制定任用標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行；其四，要對內(nèi)部審計人員進(jìn)行持續(xù)性的培訓(xùn)，不僅要在其專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)加強(qiáng)知識的儲備，還需要審計人員積極了解企業(yè)的前端業(yè)務(wù)，以此便于內(nèi)部審計工作的開展。其五，要引導(dǎo)并強(qiáng)化內(nèi)部審計人員積極的應(yīng)用先進(jìn)的信息化管理工具。例如在審計過程中，可采取大數(shù)據(jù)等信息管理工具，來對相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的篩選與深層次的分析，進(jìn)而發(fā)掘數(shù)據(jù)背后潛藏的風(fēng)險點(diǎn)，以此來進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效率。

四、結(jié)束語

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是更為契合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展環(huán)境的，其能夠進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理狀況，并通過內(nèi)部審計工作來及時的發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行持續(xù)性的改進(jìn)，進(jìn)而為企業(yè)的健康發(fā)展提供保駕護(hù)航的作用。