生產(chǎn)制造型企業(yè)成本控制關(guān)鍵點(diǎn)分析

陳均杭

（三棵樹涂料股份有限公司，福建 莆田 351100）

從理論建設(shè)上來(lái)看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的同時(shí)，各種管理理念也在不斷更新，成本作為企業(yè)重要的管理內(nèi)容，針對(duì)該方面的理論也正在完善。本文對(duì)相關(guān)內(nèi)容的分析，有利于進(jìn)一步豐富其內(nèi)涵，彌補(bǔ)現(xiàn)存體制中的不足，提高其理論的指導(dǎo)性。從實(shí)踐應(yīng)用上來(lái)看，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展都面對(duì)著較大的壓力，通過(guò)對(duì)成本控制實(shí)踐內(nèi)容的分析，可切實(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)操中的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，督促企業(yè)整改，同時(shí)也能夠?yàn)樾袠I(yè)內(nèi)其他企業(yè)提供借鑒。

一、成本控制相關(guān)概念界定

所謂成本，就是指企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等所耗費(fèi)物化勞動(dòng)、或勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，是商品價(jià)值的重要表現(xiàn)，隸屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇。成本的基本內(nèi)容需要服從企業(yè)的管理要求，且隨著企業(yè)管理的發(fā)展不斷完善，根據(jù)我國(guó)相關(guān)政策規(guī)定，其成本組成內(nèi)容主要包括：材料、折舊費(fèi)用、工資等。

所謂成本控制，即是根據(jù)企業(yè)一定期間內(nèi)建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)到銷售的系列過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素進(jìn)行預(yù)防和調(diào)節(jié)，保證成本管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。目前我國(guó)對(duì)于成本控制的理解有狹義和廣義兩種，狹義上來(lái)看，成本控制就是對(duì)成本執(zhí)行時(shí)的掌控，盡可能讓企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本無(wú)限趨近于成本標(biāo)準(zhǔn)；廣義上來(lái)看，即從企業(yè)整體出發(fā)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)的收益為起點(diǎn)，對(duì)成本進(jìn)行全面綜合的控制，不僅存在與成本執(zhí)行過(guò)程中，還要延展到事前預(yù)測(cè)控制、事后二次控制，在實(shí)現(xiàn)預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，超額完成工作任務(wù)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本控制是一項(xiàng)系統(tǒng)且復(fù)雜的過(guò)程，它滲透到企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)各方面，所以需要企業(yè)在實(shí)踐中不斷總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，并利用科學(xué)手段予以調(diào)整，不斷提高企業(yè)成本控制質(zhì)量。

二、生產(chǎn)制造型企業(yè)成本控制情況診斷

為了更好地診斷生產(chǎn)制造型企業(yè)成本控制中存在的問題，為后續(xù)優(yōu)化提供針對(duì)性更強(qiáng)的解決方案。以下將基于成本控制基本思想，全面梳理企業(yè)的組織架構(gòu)、控制方法以及業(yè)務(wù)流程等，系統(tǒng)檢驗(yàn)企業(yè)成本控制過(guò)程中對(duì)各種控制資源及手段的應(yīng)用，從而更好地剖析生產(chǎn)制造型企業(yè)成本控制現(xiàn)狀，具體闡述如下。

（一）成本控制意識(shí)缺失

從生產(chǎn)制造型企業(yè)成本控制現(xiàn)狀來(lái)看，目前在柔性的思維邏輯認(rèn)知和硬性的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上尚存在部分問題。先看企業(yè)對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)理解上，成本始終與企業(yè)財(cái)務(wù)掛鉤，雖然企業(yè)管理的各層級(jí)反復(fù)強(qiáng)調(diào)成本控制的重要性，但是在實(shí)踐上的力度始終不足。一方面，成本與資金息息相關(guān)，企業(yè)下意識(shí)將其劃歸到了財(cái)務(wù)部門，也就間接導(dǎo)致企業(yè)全員對(duì)成本控制形成刻板認(rèn)識(shí)，認(rèn)為自身不屬于成本控制的一環(huán)，在工作中并未完全配合公司展開成本控制。另一方面，企業(yè)考核重心的偏向，生產(chǎn)制造型企業(yè)的考核側(cè)重于收入，而對(duì)成本的考核占比則較少，且未被有效執(zhí)行，可能導(dǎo)致相關(guān)人員為了追求更高的業(yè)績(jī)忽略成本控制。再看企業(yè)現(xiàn)行組織架構(gòu)，因?yàn)槿狈?duì)成本控制的正確認(rèn)知，企業(yè)并未在組織上設(shè)置獨(dú)立的成本責(zé)任機(jī)構(gòu)，且相關(guān)管理工作也由財(cái)務(wù)人員兼任，象成本目標(biāo)分解、成本執(zhí)行監(jiān)督以及成本數(shù)據(jù)分析等，并未落實(shí)到具體人員身上，導(dǎo)致成本控制效果不明顯，成本工作流于形式。

（二）關(guān)鍵控制點(diǎn)成本管理不到位

對(duì)于生產(chǎn)制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，其成本控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)在于材料成本和研發(fā)成本，這也是整個(gè)企業(yè)支出中占比最大的兩方面內(nèi)容，而關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制不牢的主要原因，是其控制力度不夠。

第一，材料成本控制，生產(chǎn)制造型企業(yè)的材料成本是企業(yè)制造成本的主要構(gòu)成，占比超過(guò)90%，其成本管理可提升的空間十分大。其一，企業(yè)原材料等采購(gòu)價(jià)格偏高，未發(fā)揮材料采購(gòu)的規(guī)模效應(yīng)，臨時(shí)加急采購(gòu)明顯，且為了提高采購(gòu)的靈活性與及時(shí)性，在采購(gòu)過(guò)程中的監(jiān)控分析工作也并不及時(shí)。此外企業(yè)的采購(gòu)權(quán)力過(guò)于集中，授權(quán)審批缺失，對(duì)供應(yīng)商的管理考核評(píng)價(jià)不合理，市場(chǎng)背調(diào)工作未深入開展，無(wú)法有效管控采購(gòu)成本。其二，企業(yè)存儲(chǔ)成本過(guò)高，企業(yè)并未配備專業(yè)的倉(cāng)管人員，大多都是兼職人員，倉(cāng)管職責(zé)不清、流程不明、盤點(diǎn)工作不到位，對(duì)于驗(yàn)收和領(lǐng)用缺少詳細(xì)的核算體系，未與生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行深度對(duì)接，賬實(shí)存在差異，可能引起庫(kù)存損失，間接提高企業(yè)成本支出。

第二，研發(fā)成本控制，創(chuàng)新是生產(chǎn)制造型企業(yè)的第一生產(chǎn)力，通過(guò)研發(fā)形成技術(shù)優(yōu)勢(shì)，從而形成強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)手段，是大多數(shù)制造企業(yè)的目標(biāo)。制造企業(yè)向來(lái)重視研發(fā)的投入，但是對(duì)于研發(fā)和成本的關(guān)系，并未進(jìn)行有效平衡。首先，錯(cuò)誤的成本控制思想讓企業(yè)職員不斷從壓低供應(yīng)商價(jià)格、壓低工資等方面減少成本支出，沒有從產(chǎn)品全生命周期的角度出發(fā)，指導(dǎo)成本控制工作。其次，制造企業(yè)對(duì)研發(fā)過(guò)程的控制、研發(fā)成果的應(yīng)用上也存在成本控制不完善的現(xiàn)象，如研發(fā)過(guò)程重功能，輕工藝，其對(duì)產(chǎn)品功能過(guò)于理想化，缺少對(duì)實(shí)際生產(chǎn)工序和生產(chǎn)能力的考察，研發(fā)成果沒有與產(chǎn)品的應(yīng)用結(jié)合，缺少對(duì)產(chǎn)品性價(jià)比和產(chǎn)品成本信息的分析，降低了企業(yè)研發(fā)的價(jià)值，也增加了很多不必要的支出。

（三）成本控制體系缺失

制度和體系是約束企業(yè)行為和提供職員操作規(guī)范的重要內(nèi)容，生產(chǎn)制造型企業(yè)也根據(jù)自身實(shí)際，以質(zhì)量為要求，建立了相關(guān)的成本管理控制體系，如預(yù)算管理制度、采購(gòu)制度、生產(chǎn)制造制度等，沿用了部分成本控制方法，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法等，但是企業(yè)全局角度的成本控制體系構(gòu)建仍未完成，缺少多維、系統(tǒng)的控制思想。由于成本控制體系的缺失，對(duì)具體的成本控制活動(dòng)約束力下降，成本預(yù)測(cè)籌劃開展不到位，這部分職能的缺失直接導(dǎo)致成本執(zhí)行力度下降，成本分析無(wú)法形成常態(tài)化，成本控制難以取得實(shí)質(zhì)成果。另外，企業(yè)成本控制激勵(lì)機(jī)制不健全。上述提到，生產(chǎn)制造型企業(yè)重視收入方面內(nèi)容，成本關(guān)注較少，其在考核上的占比不大，所以成本考核在企業(yè)整體的績(jī)效考核上無(wú)法突出其重要作用，相關(guān)部門壓力小，對(duì)成本相關(guān)的指標(biāo)設(shè)計(jì)、成本統(tǒng)計(jì)分析手段以及考核結(jié)果應(yīng)用上均有所缺失，最終形成惡性循環(huán)，無(wú)法達(dá)到提高成本管理質(zhì)量的目的。

（四）企業(yè)信息系統(tǒng)落后

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，與現(xiàn)代信息化結(jié)合已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的標(biāo)配，成本控制同樣如此，單靠以往的紙質(zhì)記錄和人工收集已經(jīng)無(wú)法滿足成本控制要求，生產(chǎn)制造型企業(yè)亟待更新現(xiàn)代化管理手段。就企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，成本控制信息化應(yīng)用并不流暢，企業(yè)的信息化軟件目前僅體現(xiàn)在行政管理和部分財(cái)務(wù)管理上，不利于企業(yè)各層級(jí)全方面掌握成本信息，降低了企業(yè)決策的依據(jù)性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)層無(wú)法制定出完全契合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，很有可能錯(cuò)失市場(chǎng)良機(jī)。

三、生產(chǎn)制造型企業(yè)成本控制關(guān)鍵內(nèi)容優(yōu)化

結(jié)合生產(chǎn)制造型企業(yè)實(shí)際，建議其基于全面成本控制思路，有效運(yùn)用現(xiàn)代成本方法。通過(guò)系統(tǒng)規(guī)劃，分步驟構(gòu)建與企業(yè)適配度高的成本體系，逐漸形成成本控制良性循環(huán)，基于兼顧上下游、充分性、動(dòng)態(tài)性、創(chuàng)新性等原則展開具體活動(dòng)，闡述如下。

（一）強(qiáng)化企業(yè)成本控制認(rèn)知

要想提高生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本控制質(zhì)量，就要從思維邏輯上入手，使企業(yè)全員深刻認(rèn)識(shí)到成本控制的重要性，積極主動(dòng)地參與到相關(guān)工作中。首先，提高企業(yè)決策層和管理層對(duì)成本控制的理解度，將成本控制作為單獨(dú)、重點(diǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行管理。從成本控制全過(guò)程出發(fā)，進(jìn)行全方位的考量，并在日?；顒?dòng)中通過(guò)會(huì)議召開、宣傳手冊(cè)等形式不斷普及成本控制概念，在內(nèi)部形成基本成本控制氛圍，提高成本控制的嚴(yán)肅性、權(quán)威性；其次，推進(jìn)企業(yè)成本控制文化的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)規(guī)模，選擇優(yōu)秀行業(yè)對(duì)標(biāo)。通過(guò)對(duì)比，發(fā)現(xiàn)自身差距，并確定合理的控制目標(biāo)，形成自身獨(dú)有的企業(yè)文化，提高其對(duì)企業(yè)全體職員的引導(dǎo)作用，將成本控制落實(shí)到具體的活動(dòng)中。

（二）強(qiáng)調(diào)成本關(guān)鍵點(diǎn)的控制

對(duì)成本關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制能夠最大程度上降低企業(yè)成本費(fèi)用支出。先看材料費(fèi)用，其一提高企業(yè)制造工藝，降低材料消耗，加強(qiáng)制造人員的技能培養(yǎng)，嚴(yán)格把關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量問題，優(yōu)化企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)，避免出現(xiàn)潮濕、偷盜等惡劣行為導(dǎo)致產(chǎn)品損失，規(guī)范存儲(chǔ)管理，減少產(chǎn)品過(guò)程中的損耗；其二不斷控制采購(gòu)價(jià)格，規(guī)范采購(gòu)流程，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)、質(zhì)檢以及付款的分立工作，避免采購(gòu)舞弊，同時(shí)建立供應(yīng)商篩選機(jī)制，強(qiáng)調(diào)供應(yīng)商管理，達(dá)成長(zhǎng)期合作意識(shí)，優(yōu)化供應(yīng)鏈采購(gòu)成本，保證供應(yīng)鏈上游的穩(wěn)定性。再看研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用中包括產(chǎn)品功能的設(shè)計(jì)、工藝創(chuàng)新、產(chǎn)品試驗(yàn)等技術(shù)行為，具體涉及來(lái)的成本項(xiàng)目包括直接人工、直接材料、試驗(yàn)費(fèi)、折舊費(fèi)以及維修費(fèi)等，企業(yè)需樹立研發(fā)費(fèi)用管理意識(shí)，將其作為成本控制的重要節(jié)點(diǎn)之一，同時(shí)加強(qiáng)研發(fā)環(huán)節(jié)與采購(gòu)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的合作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，基于作業(yè)成本和采購(gòu)價(jià)格確定研發(fā)輸出，奠定成本差異分析、成本考核等的基礎(chǔ)。

（三）建立健全成本控制體系

結(jié)合生產(chǎn)制造型企業(yè)實(shí)際，建立成立獨(dú)立成本組織結(jié)構(gòu)，落實(shí)具體人員職責(zé)，便于推動(dòng)成本控制的專業(yè)化和標(biāo)準(zhǔn)化。如成立成本管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)成本控制目標(biāo)、戰(zhàn)略等的下達(dá)，并審核企業(yè)成本控制方案；下設(shè)成本控制部門或小組，負(fù)責(zé)具體成本控制計(jì)劃的制定、成本核算分析及日常監(jiān)督等職責(zé)。另外，建立健全成本控制體系，一套緊密相連且能夠獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)的成本控制體系，能夠幫助企業(yè)有效控制成本，保持成本管理優(yōu)勢(shì)，具體包括如下：成本信息收集機(jī)制，利用價(jià)值鏈分析方法，將競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)與自身進(jìn)行對(duì)比分析，測(cè)算成本優(yōu)勢(shì)，分析市場(chǎng)水平和客戶分布情況，不斷提高成本控制水平；成本風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，充分識(shí)別各種不確定因素或事項(xiàng)，對(duì)其可能對(duì)企業(yè)造成的傷害進(jìn)行分級(jí)，提出應(yīng)對(duì)方案，保證企業(yè)安全，并提高企業(yè)跟隨市場(chǎng)情況動(dòng)態(tài)變化的能力，更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；成本指標(biāo)體系，積極發(fā)揮平衡計(jì)分卡作用，圍繞四維度（財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)以及學(xué)習(xí)成長(zhǎng)）有效開展成本控制工作，結(jié)合具體的部門崗位分析成本責(zé)任，設(shè)計(jì)占比合適的成本KPI指標(biāo)，如資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、收入增長(zhǎng)率、交貨及時(shí)率、職員接受培訓(xùn)情況、客戶保持度等。

（四）加大信息系統(tǒng)建設(shè)力度

全過(guò)程的成本控制涉及部門、職員眾多，如何在日此龐大的的結(jié)構(gòu)上篩選有利的數(shù)據(jù)，就需要信息化系統(tǒng)這一工具進(jìn)行輔助，充分整合財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)，不斷提升成本質(zhì)量。一來(lái)，進(jìn)一步挖掘ERP系統(tǒng)作用，打開其成本管理模塊，發(fā)揮其資源統(tǒng)籌能力，將采購(gòu)、生產(chǎn)、設(shè)備、人力等進(jìn)行綜合管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)高度集成，擴(kuò)寬數(shù)據(jù)共享范圍，為企業(yè)成本決策提供有效支撐；二來(lái)，構(gòu)建集成化的成本信息系統(tǒng)，將其與企業(yè)的OA系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、資金系統(tǒng)等進(jìn)行對(duì)接，實(shí)現(xiàn)資金系統(tǒng)等對(duì)成本的有利控制，成本信息系統(tǒng)對(duì)其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支撐，進(jìn)而及時(shí)進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整工作，穩(wěn)步提升成本控制質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，成本控制不僅是成本制造型企業(yè)優(yōu)化資源配置、提升內(nèi)部管理質(zhì)量的重要做法，更是其適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。通過(guò)本文對(duì)相關(guān)內(nèi)容的闡述，發(fā)現(xiàn)其在成本控制意識(shí)、成本控制部門以及成本控制體系和成本信息化建設(shè)上均存在不足，這些問題也限制了成本控制作用的發(fā)揮。結(jié)合相關(guān)理論，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，也從強(qiáng)調(diào)成本控制意識(shí)培養(yǎng)、成立獨(dú)立成本控制中心、建立健全成本控制相關(guān)體系以及加大信息化系統(tǒng)建設(shè)等方面提出更新對(duì)策，希望能夠幫助生產(chǎn)制造型企業(yè)更好地發(fā)揮成本控制作用，使其成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力。同樣，由于筆者實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的缺失，以及對(duì)相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)不到位，提出的策略等也較為淺顯，實(shí)際有效性尚待考察，未來(lái)會(huì)加大該方面學(xué)習(xí)，力求提出更具實(shí)踐價(jià)值的策略，為生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本管理盡綿薄之力。但就目前企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，其成本控制工作還有很大進(jìn)步空間。