制造業(yè)成本控制中全面預(yù)算管理的應(yīng)用研究

黃旭東

(南通通易航天科技股份有限公司，江蘇 南通 226200)

成本控制始終是制造型企業(yè)的必修課，而隨著科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，制造業(yè)的門檻不斷拔高，生存和成長(zhǎng)空間不斷壓縮，只能在夾縫中求生存，低成本戰(zhàn)略由此成為制造型企業(yè)保持長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略。 就目前而言，制造業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展面臨著巨大挑戰(zhàn)，部分企業(yè)依然沿用傳統(tǒng)形式運(yùn)營(yíng)公司，忽視企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的成本控制環(huán)節(jié)，沒(méi)有搭建全面預(yù)算管理體系，預(yù)算編制完成后不重視落地執(zhí)行的過(guò)程，預(yù)算管理流于形式，企業(yè)部門之間由于缺乏溝通而形成無(wú)形壁壘，沒(méi)有完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，企業(yè)的績(jī)效考核一刀切，一系列問(wèn)題給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)隱患。制造型企業(yè)要想爭(zhēng)得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一席之地，就要高度重視企業(yè)的成本控制環(huán)節(jié)，結(jié)合全面預(yù)算管理體系，優(yōu)化資源配置，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善績(jī)效考核體系，形成一個(gè)完整的管理閉環(huán)，才能不斷降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)發(fā)展。

一、 全面預(yù)算管理在制造業(yè)成本控制中的作用

全面預(yù)算管理作為一個(gè)企業(yè)未來(lái)某一個(gè)時(shí)間區(qū)間內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略總目標(biāo)的關(guān)鍵。 全面預(yù)算的制定、落地、執(zhí)行以及反饋過(guò)程的有序執(zhí)行，能夠提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力、企業(yè)活動(dòng)的監(jiān)控能力、企業(yè)高效配置資源能力以及企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)防控風(fēng)險(xiǎn)能力等，在制造業(yè)企業(yè)成本控制中起到積極的作用。

(一)服務(wù)企業(yè)目標(biāo)，助力企業(yè)戰(zhàn)略

制造型企業(yè)生存和成長(zhǎng)空間不斷縮水，市場(chǎng)趨于飽和，生產(chǎn)成本緩步上升，產(chǎn)品價(jià)格不斷壓低，成本控制與全面預(yù)算管理的有效結(jié)合成為增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。 企業(yè)戰(zhàn)略作為一種長(zhǎng)期規(guī)劃，并不能一蹴而就，需要圍繞企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力不斷分解、細(xì)化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分步完成。 全面預(yù)算管理作為企業(yè)成本控制的有效手段，服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略總目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的分解，保證企業(yè)有條不紊地持續(xù)前行。

(二)優(yōu)化資源配置，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

《孫子兵法》有云:“是故軍無(wú)輜重則亡，無(wú)糧食則亡，無(wú)委積則亡?！狈从吵龉糯鷥?yōu)化資源配置的思想。 商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，預(yù)算的本質(zhì)就是合理調(diào)配資源，用以支持企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。 制造型企業(yè)之間的生存空間往往在成本控制上，成本控制的強(qiáng)有力手段就是全面預(yù)算管理，搭建全面預(yù)算管理體系，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)科學(xué)規(guī)范地進(jìn)行，避免資金短缺、閑置和浪費(fèi)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的伊始把控、調(diào)度資金的分配使用情況，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，嚴(yán)格把控采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、銷售成本以及日常支出成本等，不斷調(diào)整優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金使用量，進(jìn)而減少企業(yè)的資源內(nèi)耗。

(三)監(jiān)測(cè)內(nèi)外部環(huán)境，保持動(dòng)態(tài)平衡

制造型企業(yè)時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及供需環(huán)境，有利于及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。 制造型企業(yè)日益增長(zhǎng)的出口需求推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，突如其來(lái)的疫情給企業(yè)帶來(lái)巨大壓力，是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，國(guó)外市場(chǎng)受當(dāng)?shù)刎?cái)政刺激的影響，消費(fèi)需求擴(kuò)張，帶來(lái)供需缺口，我國(guó)制造型企業(yè)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)成為穩(wěn)固出口的重要因素，這也給企業(yè)的成本控制帶來(lái)壓力。 制造型企業(yè)要抓住機(jī)遇，根據(jù)企業(yè)自身量體裁衣，調(diào)整發(fā)展策略，借助成本控制的優(yōu)勢(shì)推動(dòng)企業(yè)不斷發(fā)展。 同時(shí)政府出臺(tái)相關(guān)政策對(duì)企業(yè)的發(fā)展有一定的支持和約束作用，企業(yè)要及時(shí)做出調(diào)整，建立完備的企業(yè)管理制度。

(四)為企業(yè)績(jī)效考核提供依據(jù)

預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的途徑與績(jī)效考核的目標(biāo)是一致的，都圍繞如何實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展工作，績(jī)效考核包括預(yù)算考核，通過(guò)預(yù)算考核能夠有效監(jiān)控預(yù)算是否有效執(zhí)行，同時(shí)企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)需要考慮組織和員工的現(xiàn)狀及能力，充分挖掘組織潛力，制定與組織能力相當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，目標(biāo)過(guò)高或過(guò)低都無(wú)法有效地激勵(lì)員工。 良性的預(yù)算管理有利于驅(qū)動(dòng)員工成為公司發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)，驅(qū)動(dòng)著企業(yè)不斷前進(jìn)。

二、 制造型企業(yè)在成本控制中存在的問(wèn)題

(一)對(duì)成本控制缺乏重視

一是制造型企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格與生產(chǎn)成本不相匹配，企業(yè)背負(fù)重資產(chǎn)及各種庫(kù)存，稍有不慎就會(huì)陷入虧損的境地。 二是全面預(yù)算管理參與者態(tài)度消極、企業(yè)沒(méi)有成立相關(guān)預(yù)算管理的部門、企業(yè)管理者當(dāng)甩手掌柜、企業(yè)員工也事不關(guān)己高高掛起，籠統(tǒng)把預(yù)算管理劃分成財(cái)務(wù)部門的工作。 三是，受經(jīng)營(yíng)模式影響，制造型企業(yè)的一線生產(chǎn)員工不能切實(shí)了解前方市場(chǎng)環(huán)境，從采購(gòu)、生產(chǎn)到銷售環(huán)節(jié)僅靠財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)作為工作依據(jù)，致使全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)作用得不到完全發(fā)揮。

(二)預(yù)算管理與業(yè)務(wù)計(jì)劃脫節(jié)

制造型企業(yè)在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，成本支出滲透在原料購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售以及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，只有加深對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的重視程度，企業(yè)才能開(kāi)源節(jié)流。 在大市場(chǎng)環(huán)境中，不斷以最低成本產(chǎn)出高質(zhì)量產(chǎn)品，從而促使企業(yè)瞄準(zhǔn)戰(zhàn)略目標(biāo)推動(dòng)企業(yè)更好更快發(fā)展。 但就目前來(lái)說(shuō)，部分制造型企業(yè)的前期預(yù)算管理和實(shí)際進(jìn)行的業(yè)務(wù)規(guī)劃并不連貫，制造型企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與生產(chǎn)一線、銷售前線以及售后服務(wù)緊密程度不高，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)一線和銷售前線對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理了解不深，對(duì)成本控制的目的不明確，對(duì)成本控制的界限范圍模糊，進(jìn)而導(dǎo)致非財(cái)務(wù)部門員工對(duì)成本控制具體工作的配合度不高，成本控制形同虛設(shè)，全面預(yù)算管理的結(jié)果與預(yù)期的控制效果相差甚遠(yuǎn)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱

風(fēng)險(xiǎn)防控是制造型企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)的重要工作內(nèi)容，就現(xiàn)階段而言多數(shù)制造型企業(yè)并沒(méi)有建立完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，相關(guān)管理部門處于待建狀態(tài)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有時(shí)僅靠企業(yè)管理者的經(jīng)驗(yàn)。 與此同時(shí)，部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)部門把持預(yù)算管理的現(xiàn)象，以致最后落地的預(yù)算管理欠缺科學(xué)性，最終導(dǎo)致企業(yè)資源配置不均，預(yù)算的指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)壓力。 企業(yè)管理者是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的把關(guān)人，有些情況下，企業(yè)在重大問(wèn)題前，面臨戰(zhàn)略決策時(shí)，企業(yè)管理者并沒(méi)有對(duì)決策進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，決策極易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)滋生，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得不到相應(yīng)保障，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生反作用。 部分制造型企業(yè)在制定下個(gè)階段的成本控制策略時(shí)，忽略行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境變化和消費(fèi)需求的變動(dòng)，導(dǎo)致成本控制策略不符合新階段企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求。 部分企業(yè)重視全面預(yù)算管理的前期編制工作，而在執(zhí)行過(guò)程中放松警惕，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行按照經(jīng)驗(yàn)一如既往，全面預(yù)算管理的工作虎頭蛇尾，風(fēng)險(xiǎn)隱患也就隨之而來(lái)。

(四)績(jī)效考核體系松弛

生產(chǎn)一線的員工是制造型企業(yè)的主力軍，企業(yè)在制定成本控制策略時(shí)往往忽略生產(chǎn)一線員工的管控。 有些情況下，生產(chǎn)一線的員工對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的了解浮于表面，更不了解成本控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義，工作過(guò)程中表現(xiàn)出的個(gè)人意愿較為強(qiáng)烈，企業(yè)制定的相關(guān)管理制度難以落實(shí)到位，制造型企業(yè)也對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本籠統(tǒng)計(jì)算，未將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的任務(wù)落實(shí)到每個(gè)員工身上。 要改變這種現(xiàn)狀，要從預(yù)算考核存在的問(wèn)題入手，建立科學(xué)合理的績(jī)效考評(píng)制度，對(duì)于基層員工的考核要賞罰分明。對(duì)積極落實(shí)企業(yè)管理制度、完成生產(chǎn)任務(wù)的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)反面典型進(jìn)行處罰；對(duì)企業(yè)管理層拉長(zhǎng)考核期，其績(jī)效考核與直接效益掛鉤，保障戰(zhàn)略和預(yù)算的后勁驅(qū)動(dòng)。

三、 全面預(yù)算管理在制造型企業(yè)成本控制應(yīng)用中的優(yōu)化策略

(一)建立完善的全面預(yù)算管理體系

在制造型企業(yè)的全面預(yù)算管理過(guò)程中需要發(fā)揮企業(yè)管理層的帶頭、組織、鞭策、鼓勵(lì)的作用，企業(yè)管理者要具備統(tǒng)籌規(guī)劃能力，熟練掌握企業(yè)戰(zhàn)略分析工具，建立完善的企業(yè)預(yù)算管理制度體系，需要對(duì)將要進(jìn)行的項(xiàng)目進(jìn)行全面分析，高效合理配置企業(yè)資源，助力企業(yè)的成本控制工作，使項(xiàng)目推行的每個(gè)運(yùn)作環(huán)節(jié)都能達(dá)到甚至超出預(yù)期效果。 全面預(yù)算管理是總結(jié)企業(yè)上階段工作、模擬未來(lái)業(yè)務(wù)展開(kāi)的，全面預(yù)算管理從預(yù)算編制到預(yù)算控制、執(zhí)行、分析、調(diào)整以及最后的預(yù)算考核形成一個(gè)完整的良性閉環(huán)，能不斷為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)價(jià)值。 同時(shí)企業(yè)應(yīng)關(guān)注各個(gè)部門的溝通聯(lián)系，消除部門壁壘，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、消除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，不斷完善及修正預(yù)算管理工作流程；引進(jìn)預(yù)算管理相關(guān)高質(zhì)量人才，對(duì)預(yù)算管理的流程規(guī)范化編制，在預(yù)算編制的過(guò)程中積極應(yīng)用信息技術(shù)，同時(shí)用專業(yè)知識(shí)與相關(guān)技能引導(dǎo)整個(gè)公司的預(yù)算管理體系搭建以及預(yù)算管理的執(zhí)行應(yīng)用，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本控制，從理論搭建到實(shí)際行動(dòng)的落實(shí)一步到位，不斷對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化分解，詳細(xì)指出各個(gè)環(huán)節(jié)中成本節(jié)約的具體操作方法。 集團(tuán)的全面管理體系包含諸多層面，要形成從預(yù)算管理到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)再到考核評(píng)價(jià)的閉環(huán)，通過(guò)一系列操作，充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用及價(jià)值。

(二)企業(yè)搭建溝通平臺(tái)，消除部門壁壘

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)工作環(huán)節(jié)都是全面預(yù)算管理的編制范疇，在搭建預(yù)算管理過(guò)程中，必須從整體上把控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，并不是要求預(yù)算編制者參與企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是要求從生產(chǎn)一線、銷售前線到售后服務(wù)的管理者和所有業(yè)務(wù)單位全員參與其中，各個(gè)部門的管理層要有意識(shí)地監(jiān)控督促預(yù)算管理工作的編制及執(zhí)行工作。 在大眾視野中企業(yè)的全面預(yù)算管理都由財(cái)務(wù)部門編制實(shí)現(xiàn)，要理清的是全面預(yù)算管理的編制并不只是財(cái)務(wù)部門的工作，企業(yè)的其他部門要根據(jù)本部門的實(shí)際情況，對(duì)本部門的工作進(jìn)行不斷細(xì)化，在預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程中培養(yǎng)并形成良好的預(yù)算思維習(xí)慣。 加強(qiáng)部門與部門之間的聯(lián)系，及時(shí)提供有效信息，綜合各部門的實(shí)際情況，避免單純依靠財(cái)務(wù)部門出具的數(shù)字報(bào)表編制預(yù)算，保證預(yù)算管理編制的科學(xué)性和全面性。

(三)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控力度

企業(yè)運(yùn)行平穩(wěn)并不意味著風(fēng)險(xiǎn)為零，風(fēng)險(xiǎn)潛伏于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。 于制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)控制尤為重要，因此樹(shù)立和提高企業(yè)全員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)成為企業(yè)提高管控水平、實(shí)現(xiàn)降本增效的重要任務(wù)。 定期對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行成本控制相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)和教育，各部門的管理層更要針對(duì)本部門的具體工作做出指導(dǎo)，把全面預(yù)算管理的思想滲透進(jìn)全體員工心中，使其認(rèn)可全面預(yù)算管理的價(jià)值，進(jìn)而把全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，保證企業(yè)的有序運(yùn)行。 與此同時(shí)，為降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以與相關(guān)的產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)相互監(jiān)督、共同生產(chǎn)。 除此之外，企業(yè)制定下一階段的發(fā)展戰(zhàn)略，需要從全面預(yù)算管理上總體把控企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資金流向以及企業(yè)的負(fù)債情況，合理配置企業(yè)資源，避免資金閑置或過(guò)度支出，有效規(guī)避企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí)樹(shù)立全面預(yù)算動(dòng)態(tài)管理的思想，在執(zhí)行過(guò)程中關(guān)注各項(xiàng)工作的落實(shí)情況，各部門及時(shí)報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)信息，提高企業(yè)運(yùn)行的安全性和穩(wěn)定性。

(四)建立完善考核體系

制造型企業(yè)考核體系的搭建要根據(jù)企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況，考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)在因地制宜的基礎(chǔ)上，力求科學(xué)合理。 面面俱到以及籠統(tǒng)的一刀切都會(huì)導(dǎo)致績(jī)效考核的不合理性。 企業(yè)借助績(jī)效考核是想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的動(dòng)態(tài)化管理，而對(duì)于基層員工來(lái)說(shuō)績(jī)效考核與自身利益直接掛鉤，沒(méi)有直接利益的刺激，員工對(duì)績(jī)效考核的結(jié)果麻木，因此為通過(guò)績(jī)效考核達(dá)到對(duì)員工的激勵(lì)作用，要把基層員工薪資分配和績(jī)效考核緊密聯(lián)系在一起，薪資分配體系與績(jī)效考核體系保持一致，員工的晉升和獎(jiǎng)罰制度都應(yīng)該以績(jī)效考核的形式體現(xiàn)。 這就要求企業(yè)管理者在編制推行績(jī)效考核體系之前要做好統(tǒng)籌規(guī)劃，設(shè)立各職能部門、規(guī)劃部門職責(zé)，由部門管理者再細(xì)化分解本部門的工作內(nèi)容，合理安排人員的崗位職責(zé)，以及提供詳細(xì)的崗位描述，明確工作目標(biāo)，為后期進(jìn)行的績(jī)效考核打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。 同時(shí)各部門負(fù)責(zé)人考核員工的同時(shí)也要注意收集整理基層員工的反饋意見(jiàn)，定期將企業(yè)員工的工作意見(jiàn)收集匯總進(jìn)行審核。