芻議我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同

郭金釗

（山東省交通規(guī)劃設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司，濟(jì)南 250031）

0 引言

2006 年，財(cái)政部出臺了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。2018 年，財(cái)政部根據(jù)IFRS 9，對金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整和落實(shí)；2019年，根據(jù)IFRS 16 修訂了租賃準(zhǔn)則，逐漸和國際會計(jì)準(zhǔn)則銜接，我國逐步實(shí)現(xiàn)了會計(jì)準(zhǔn)則和國際趨同。

1 國際會計(jì)準(zhǔn)則的形成

1973 年6 月，法國、荷蘭、澳大利亞、英國、加拿大、德國、美國等國家的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體共同組建了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會，但其只是一個(gè)不具備約束力的民間組織。對于國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會而言，其組建的目的是建立一套國際通用的會計(jì)準(zhǔn)則并進(jìn)行發(fā)布，進(jìn)而讓世界各國和地區(qū)承認(rèn)，然后執(zhí)行。當(dāng)然，這實(shí)際上是無法實(shí)現(xiàn)的。

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會于2001 年4 月進(jìn)行了改組，成立了國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會，美國會計(jì)專家逐漸占據(jù)了主導(dǎo)地位。就1973 年成立的那個(gè)不具備約束力的民間組織而言，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會通過改組之后實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，并提出：首先，構(gòu)建一套國際通用的、質(zhì)量和透明度等均較高的國際會計(jì)準(zhǔn)則，旨在協(xié)助資本市場參與人員以及其他會計(jì)信息使用者，可以通過國際會計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策；其次，促進(jìn)世界各國和地區(qū)應(yīng)用國際會計(jì)準(zhǔn)則；最后，希望世界各國和地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則，可以與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。

美國與歐盟最先表明態(tài)度，即支持改組之后成立的國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會在國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同方面付出的努力和工作，隨后澳大利亞、英國等也表示會運(yùn)用國際會計(jì)準(zhǔn)則。對于美國和歐盟而言，兩者作為當(dāng)時(shí)最發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體，他們做出的表達(dá)，有利于促進(jìn)國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。同時(shí)，這也反映出國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同逐漸成為發(fā)展必然趨勢，各個(gè)國家與地區(qū)運(yùn)用國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，只是一個(gè)時(shí)間問題，發(fā)達(dá)國家則在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面走在了前列。

2 我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的必要性

2.1 提升我國國際地位

現(xiàn)階段，我國已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，我國會計(jì)準(zhǔn)則不斷靠近國際會計(jì)準(zhǔn)則，與其他國家之間的聯(lián)系越來越密切。同時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則和國際接軌之后，可以增強(qiáng)我國在國際社會中的話語權(quán)，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)對外開放，提高國際地位。會計(jì)準(zhǔn)則沒有和國際接軌之前，受準(zhǔn)則不同的限制，我國很難較好地投入到國際會計(jì)領(lǐng)域的討論之中，話語權(quán)不強(qiáng)。同時(shí)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告編制有所區(qū)別，妨礙了我國企業(yè)海外擴(kuò)張以及吸引海外企業(yè)來華發(fā)展。

2.2 有利于跨國企業(yè)的管理

不斷深入的經(jīng)濟(jì)全球化程度，跨國企業(yè)、集團(tuán)等演變成了諸多企業(yè)擴(kuò)張海外市場的主要途徑。但是，跨國、跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，若會計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，那么就會遇到許多困難與障礙，進(jìn)而讓企業(yè)報(bào)表折算和合并成本升高，若錯(cuò)誤理解某個(gè)國家的準(zhǔn)則，那么還會出現(xiàn)報(bào)表合并錯(cuò)誤的情況，甚至做出違規(guī)違法行為。所以，推動會計(jì)準(zhǔn)則趨同，能夠讓跨國企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，并讓企業(yè)會計(jì)信息互相轉(zhuǎn)換成本減少，防止由于折算問題引起合并報(bào)表不準(zhǔn)確。另外，還能夠避免跨國企業(yè)利用不同準(zhǔn)則涉及的差異性，做出舞弊等不當(dāng)行為。

2.3 有利于國際資本市場的發(fā)展

資本市場在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中，需要企業(yè)提供可靠、真實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)，如果我國會計(jì)準(zhǔn)則不和國際趨同，那么企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告就不符合國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，并難以在海外上市和發(fā)展；而準(zhǔn)則趨同后可以使中國企業(yè)海外上市成本得到最大化控制，同時(shí)對國際資本也具有很大的吸引力，使其選擇在我國市場投資，進(jìn)而以堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)促進(jìn)全球資本市場良好發(fā)展，為資金流動提供重要保障。另外，全球會計(jì)準(zhǔn)則趨同之后，能夠?qū)?jì)作為通用商業(yè)語言的作用展現(xiàn)出來，推動不同國家和地區(qū)的交流，消除數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一形成的貿(mào)易壁壘，減少企業(yè)交流方面投入的成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3 我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異分析

3.1 導(dǎo)向性差異

我國對規(guī)則導(dǎo)向更加側(cè)重。其原因是若是市場運(yùn)行時(shí)間較短，則會造成我國市場體系缺少完善性、信息不真實(shí)。以規(guī)則為導(dǎo)向，可以防止不規(guī)范的問題出現(xiàn)，進(jìn)而使會計(jì)信息質(zhì)量得到保證。但目前世界范圍內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則制定以原則導(dǎo)向?yàn)橹鳌?/p>

3.2 體系性差異

國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國會計(jì)準(zhǔn)則二者層次結(jié)構(gòu)存在著不同。其中，國際準(zhǔn)則包含概念框架《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，其屬于制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，這一概念框架并不是國際會計(jì)準(zhǔn)則，也不作為任何計(jì)量與列報(bào)問題標(biāo)準(zhǔn)。我國會計(jì)準(zhǔn)則主要由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則組成。在國際會計(jì)準(zhǔn)則中，概念框架和基本準(zhǔn)則的地位相同，也就是會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容涉及我國會計(jì)準(zhǔn)則“概念框架”。

3.3 機(jī)構(gòu)性差異

國際會計(jì)準(zhǔn)則由國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）制定，即由機(jī)構(gòu)制定。當(dāng)前，我國法律規(guī)定由財(cái)政部編制會計(jì)準(zhǔn)則，政府也需參與其中。而國際會計(jì)準(zhǔn)則由民間組織制定。

4 引起我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則差異的原因分析

導(dǎo)致我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則之間出現(xiàn)較大差異的原因較為多元化，歸納起來主要有經(jīng)濟(jì)、政治和法律法規(guī)三個(gè)方面的原因。

首先是經(jīng)濟(jì)原因。經(jīng)濟(jì)是制約我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的重要原因，和西方發(fā)達(dá)國家比起來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要階段，市場監(jiān)督管理水平有待提升，監(jiān)管機(jī)制有待健全，資本市場規(guī)模還需要不斷擴(kuò)大。同時(shí)企業(yè)管理機(jī)制不完善，為避免舞弊問題，我國會計(jì)準(zhǔn)則需要持續(xù)調(diào)整和修訂，但如此一來必然會對會計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性帶來影響。

其次是政治原因。國家的政治制度很容易給會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)帶來影響?；趯?shí)際情況而言，各個(gè)國家都會從維護(hù)自身利益出發(fā)，基于社會和諧穩(wěn)定發(fā)展制定會計(jì)準(zhǔn)則。在政治權(quán)利較為集中的管理模式下，會計(jì)工作的主要作用在于監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，政府對經(jīng)濟(jì)活動的諸多干預(yù)可能導(dǎo)致忽略會計(jì)目標(biāo)。會計(jì)目標(biāo)的不確定性也容易導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生偏差。但在政治權(quán)利較為分散的管理模式下，國家往往不會主動干預(yù)和影響經(jīng)濟(jì)活動，如此一來會計(jì)具備更多的發(fā)展空間，民間會計(jì)事業(yè)也能夠得以飛速發(fā)展。會計(jì)目標(biāo)并非某一個(gè)人制定，它需要通過更科學(xué)合理的方式進(jìn)行定位，也正是如此，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)目標(biāo)具備更強(qiáng)的邏輯性。

最后是法律原因。法律環(huán)境的差異會對會計(jì)準(zhǔn)則制定的具體形式與內(nèi)容范圍帶來影響。比如說美國和我國的法律環(huán)境表現(xiàn)出較大的差異性。美國是英美法系，一般來說存在一定的保守性，以判例法為突出表現(xiàn)形式，針對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的管理相對寬松靈活，一般針對實(shí)際問題進(jìn)行規(guī)范，所以會計(jì)準(zhǔn)則更加完善且具備邏輯性。在這一法律環(huán)境下不會對特定會計(jì)業(yè)務(wù)給出有針對性的處理方法，會計(jì)實(shí)務(wù)處理有更大的空間，會計(jì)權(quán)力通常來說是民間指定機(jī)構(gòu)行使。綜合而言，英美法系國家會計(jì)準(zhǔn)則更加注重信息的公開透明，但大陸法系國家往往更多的是對債務(wù)人合法利益予以保護(hù)。

5 我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的對策建議

5.1 明確現(xiàn)存差異的客觀性

我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則有所不同，這種不同主要形成于長時(shí)間的經(jīng)濟(jì)、文化、法律與歷史等背景，各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及法律規(guī)定等方面的不同，這種不同具有客觀性，難以避免，對此，會計(jì)準(zhǔn)則自然也會有所不同。針對此種差異，除了需要加深對其客觀性的認(rèn)識之外，同時(shí)還需要注重不能強(qiáng)制性否定其價(jià)值，進(jìn)而直接對國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行套用，避免對會計(jì)信息可靠性產(chǎn)生損害。同時(shí)，就我國和國際會計(jì)準(zhǔn)則衡量標(biāo)準(zhǔn)的差異導(dǎo)致報(bào)表信息不同而言，需要對衡量標(biāo)準(zhǔn)差異形成的原因進(jìn)行分析，確保衡量標(biāo)準(zhǔn)相同，為投資者提供幫助，使其在做決策分析的過程中，不會因?yàn)闀?jì)信息的不同受到誤導(dǎo)。

5.2 重視趨同的原則性

為了使我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，需要避免簡單照搬，而是需要在借鑒中考慮我國具體狀況。針對符合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國情，同時(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與國際會計(jì)準(zhǔn)則一樣的項(xiàng)目準(zhǔn)則而言，可運(yùn)用國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方式。受我國特殊會計(jì)環(huán)境影響，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不同，亦或是剛剛開始規(guī)范的項(xiàng)目準(zhǔn)則，需避免急于完成和國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，而是需要正視此種差異性，給予一定的時(shí)間，立足于和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會之間的協(xié)調(diào)、交流，獲取認(rèn)可，同時(shí)積極研究創(chuàng)造趨同的條件，協(xié)調(diào)趨同的方法。

5.3 維持趨同中的差異性

盡管國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同已經(jīng)表現(xiàn)為大勢所趨，各個(gè)國家與地區(qū)也均在向著統(tǒng)一的方向發(fā)展，但因?yàn)椴煌瑖以诮?jīng)濟(jì)發(fā)展情況與國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等相關(guān)方面存在一定差異，在接軌融合國際會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們需要以國情為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)有差異的國際趨同。制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的目的在于對企業(yè)會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，推動經(jīng)濟(jì)市場穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，若一味地求同，不重視我國企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，那么就無法對我國企業(yè)會計(jì)工作予以規(guī)范，促進(jìn)會計(jì)水平提升，并容易引起市場經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)混亂的情況。因此，在制定我國會計(jì)準(zhǔn)則的過程中，不能完全套用歐美國家的規(guī)則與體系，而是需要在深入研究的前提下，維持我國特殊性，然后再分析怎樣與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。并且，準(zhǔn)則的實(shí)施也需要分布有序地進(jìn)行，以便各類企業(yè)更好地將新準(zhǔn)則逐步落到實(shí)處。

5.4 提供人力資源保障

現(xiàn)階段，我國會計(jì)從業(yè)人員均能以我國制定的會計(jì)制度為基礎(chǔ)開展工作，并結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則處理各項(xiàng)賬務(wù)，但在與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同適應(yīng)方面，還存在部分問題。對此，要想使我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則能夠良好趨同，需要注重促進(jìn)會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)提升，夯實(shí)趨同的人力資源基礎(chǔ)。對此，企業(yè)和有關(guān)部門需要加強(qiáng)對會計(jì)工作人員的培訓(xùn)，使會計(jì)人員將我國會計(jì)準(zhǔn)則要求牢牢掌握好，同時(shí)加深對國際慣例、國際會計(jì)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)處理的了解，為會計(jì)準(zhǔn)則完成趨同后的有效落實(shí)提供保證。

5.5 加強(qiáng)我國會計(jì)體系建設(shè)

在國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則逐漸趨同的形勢下，為更好地和國際會計(jì)接軌，提升我國在國際上的話語權(quán)，必須要促進(jìn)我國會計(jì)專業(yè)能力的不斷提升，如此才可以真正得到其他國家的認(rèn)同。

一方面是政府相關(guān)部門以及會計(jì)行業(yè)要努力促進(jìn)會計(jì)體系的構(gòu)建與完善。會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同應(yīng)當(dāng)由政府部門主導(dǎo)推進(jìn)，如此一來能夠有效提升會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。制定與貫徹執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也必須要依靠會計(jì)行業(yè)的積極支持，會計(jì)行業(yè)應(yīng)當(dāng)真正挖掘并發(fā)揮自身優(yōu)勢，配合政府相關(guān)部門推進(jìn)會計(jì)體系的構(gòu)建與完善。

另一方面應(yīng)當(dāng)開展好專業(yè)人才培養(yǎng)工作。會計(jì)人員屬于會計(jì)制度與準(zhǔn)則實(shí)施的第一責(zé)任人，在國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則逐漸趨同的背景下，社會對會計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)能力提出了新的要求。無論是基于政府、企業(yè)還是會計(jì)工作人員的角度出發(fā)，都必須強(qiáng)調(diào)人才培養(yǎng)和專業(yè)水平的提升，打造一支高素質(zhì)專業(yè)化的會計(jì)人才隊(duì)伍，從而增強(qiáng)國內(nèi)會計(jì)專業(yè)的影響力，在與國際準(zhǔn)則接軌中真正發(fā)揮作用。

5.6 合理組建會計(jì)智庫

在我國綜合國力持續(xù)加強(qiáng)的背景下，我國在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定工作中的話語權(quán)持續(xù)提升。并且，通過財(cái)政部的努力，我國會計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇、監(jiān)督委員會、理事會、解釋委員會、咨詢委員會、受托人委員會均派了代表，直接投入到了國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和咨詢之中。但是我們也需要認(rèn)識到，由于受語言地位、跨國公司數(shù)量、文化傳統(tǒng)、國際人才儲備等方面因素的限制，我國對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響力不足，同時(shí)因?yàn)椴⑽礃?gòu)建會計(jì)智庫，進(jìn)而導(dǎo)致仍由歐盟和美國掌握國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的話語權(quán)。

對此，財(cái)政部需要給予會計(jì)智庫建設(shè)更多的關(guān)注，借鑒歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組的方法，吸引大型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所、學(xué)術(shù)界的優(yōu)秀人才，構(gòu)建國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則研究智庫，根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，進(jìn)行深度研究。積極針對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與概念框架的討論稿（DP）、征求意見稿（ED）提出建議，加大和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會的溝通力度，給予我國在國際會計(jì)組織的代表幫助，使其更好地將自身職責(zé)落到實(shí)處，從智力上加大對我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的支持力度，增強(qiáng)我國在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面的影響力與話語權(quán)。

6 結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段，世界經(jīng)濟(jì)一體化得到了迅猛發(fā)展，對可靠的通用會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行構(gòu)建已成為諸多國家的重要任務(wù)。但是，我們需要了解，會計(jì)準(zhǔn)則變更，會影響國民經(jīng)濟(jì)與人民生活的諸多方面，其不只是技術(shù)問題，還是對綜合國力的衡量。所以，我們需要為實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同竭盡全力，順利實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)。