論企業(yè)稅務(wù)會計師的作用

何梅花 陜西廣天科技有限公司

引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)會計師在企業(yè)財務(wù)管理中越來越顯得重要，這種變化就是企業(yè)稅收體制的細(xì)化，也就是企業(yè)的稅務(wù)會計師與企業(yè)財務(wù)會計有了更明確的分工。稅務(wù)會計師是稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的會計系統(tǒng)，由于各種原因，多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為相對獨立的會計系統(tǒng)。企業(yè)會計體制的細(xì)化是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，也是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的重大舉措。

一個企業(yè)規(guī)模的大小不同，設(shè)置有不同數(shù)量的財會人員。財務(wù)制度要求錢、賬分開，管錢不能管賬，管賬不能管錢。小型企業(yè)常常只設(shè)置會計和出納，會計既管財務(wù)賬，也管稅收賬。新的稅法要求企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計分立出來，并且要求細(xì)化稅收計算，要求各企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行。這樣一來，對于小型企業(yè)的財會人員就必須最少設(shè)置為三人，增加了企業(yè)的工資成本，但企業(yè)的稅務(wù)會計師保證了企業(yè)的健康發(fā)展，并且可以為企業(yè)籌劃合理的繳稅方案，及時享受政府的稅收優(yōu)惠政策，從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)應(yīng)該是受益的。

我國現(xiàn)代化建設(shè)的飛速發(fā)展，政府加大了對企業(yè)的扶持力度，出臺了許多稅收新政策，給予了企業(yè)多方面的自主權(quán)，其中包括企業(yè)的核算和理財。企業(yè)管理的靈活性，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)成為自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束的經(jīng)濟(jì)實體。新的稅法既能保證國家的正常稅收，也保證了企業(yè)合理納稅，不走彎道，不違法，并且可以享受許多國家服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。比如新冠肺炎疫情期間，小規(guī)模納稅企業(yè)納稅額從 3% 降到 1%；企業(yè)支持防護(hù)救治的補(bǔ)助和獎金免征個人所得稅等。兩權(quán)分離要求企業(yè)稅務(wù)會計師吃透國家稅務(wù)優(yōu)惠政策，兼顧企業(yè)管理者及其他利益相關(guān)者的利益，是向國家納稅的合格執(zhí)行者。企業(yè)依法納稅與企業(yè)的財會制度有很大的不同，必須由企業(yè)稅務(wù)會計師來處理。

設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計師，可以增強(qiáng)企業(yè)的法律意識，防止和減少稅款流失，提高會計人員的會計業(yè)務(wù)素質(zhì)，適應(yīng)國家現(xiàn)代化發(fā)展的現(xiàn)實需要。

一、企業(yè)稅務(wù)會計師的特殊性

稅收是政府為了滿足公共需求取得財政收入的一種形式。稅法則是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)力和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是稅收制度的核心內(nèi)稅法是稅務(wù)會計師執(zhí)行納稅的法律依據(jù)，它可以提高稅務(wù)會計師業(yè)務(wù)水平和實踐，并帶領(lǐng)企業(yè)增強(qiáng)會計法律觀念。比如對自身企業(yè)的產(chǎn)品尋求更好的折扣方法，澄清并核算企業(yè)的實際收益和所應(yīng)包括的納稅范圍等。企業(yè)稅務(wù)會計師作為企業(yè)納稅的執(zhí)行人和責(zé)任者，對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不給企業(yè)造成損失具有舉足輕重的作用。

（一）企業(yè)稅務(wù)會計師要在稅法允許的范圍內(nèi)合理操作

企業(yè)的稅務(wù)會計師是最了解而熟悉稅務(wù)工作的人，他其實就是國家稅法的執(zhí)行者。稅務(wù)會計師必須嚴(yán)格按照稅法對國家負(fù)責(zé)，也要對企業(yè)負(fù)責(zé)。假設(shè)企業(yè)的稅收出了問題，不僅企業(yè)老板要負(fù)責(zé)任，企業(yè)稅務(wù)會計師也脫不了干系，甚至有可能稅務(wù)會計師負(fù)主要責(zé)任。如果問題嚴(yán)重，則不只是罰款那么簡單。比如近兩年影視界明星曝出的偷稅漏稅問題，除了罰繳稅款外，企業(yè)的相關(guān)人也會被追責(zé)，企業(yè)的形象和企業(yè)的發(fā)展會受到極大的影響。

稅務(wù)會計師無權(quán)更改國家稅法的任何條款，只能依照稅收規(guī)定的核算方法核算稅款，并需報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財務(wù)核算涉及稅務(wù)時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩。

（二）企業(yè)稅務(wù)會計師是企業(yè)履行稅收的執(zhí)行人

會計學(xué)科開設(shè)有計算學(xué)、管理統(tǒng)計學(xué)、財務(wù)審計、稅收學(xué)等專業(yè)課程，企業(yè)稅務(wù)會計師不僅要精通會計學(xué)科的各門知識，更要表現(xiàn)出對企業(yè)稅務(wù)的合理運作和監(jiān)督。

（三）企業(yè)稅務(wù)會計師有為企業(yè)稅務(wù)籌劃的職責(zé)

稅務(wù)籌劃是分析企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)利用合法手段保護(hù)自己的合法權(quán)益。也就是說，企業(yè)稅務(wù)會計師按照稅收的規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，合理運作企業(yè)資金的程序，籌劃企業(yè)的納稅工作。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析

稅務(wù)籌劃首先是不違反國家稅收法律和法規(guī)，合理籌劃企業(yè)的納稅活動。除國家通過稅收手段對社會經(jīng)濟(jì)給予的優(yōu)惠政策外，就是合理分配成本和收益，減少會計記賬周期的盈虧扣抵。包括公司如何正確籌劃贈送促銷品，并規(guī)避其風(fēng)險。比如企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，可以將促銷品的價值從整個交易價格中剝離出來，在開具的增值稅專用發(fā)票中得到獨立體現(xiàn)，使促銷品成為正常的銷售商品。這樣籌劃，價格上確保了企業(yè)原來所能獲得的利潤，而且可以化解促銷品視同非促銷品銷售的風(fēng)險。

以下這個案例很能說明稅務(wù)籌劃運作的思路：

公司銷售一臺屏蔽機(jī)房的電源濾波器，價格為20000元。為吸引客戶，公司每銷售一臺電源濾波器，則贈送客戶一臺價值1000元的空調(diào)機(jī)。真正開具發(fā)票并記載的收入為20000元，發(fā)票開具的商品為濾波器和空調(diào)各一件。根據(jù)國稅函（2010）56號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》中“納稅人采取折扣方式銷售貨物的規(guī)定，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除”。把銷售品和贈品開具在同張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，進(jìn)行記賬并申報。但經(jīng)檢查并測算，個別發(fā)票上的折扣比例高達(dá)70%左右而違反常規(guī)，并且不能提供折扣的相關(guān)合同、數(shù)據(jù)來源、計算依據(jù)、計算過程等有關(guān)資料。所以存在負(fù)數(shù)沖減銷售的異常折扣情況，若被查出會有行政處罰、補(bǔ)交稅款的風(fēng)險。其實這是考驗稅務(wù)會計師對折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知是否熟悉的案例。簡單按照國家的規(guī)定操作，就可以避免因自身的不熟悉給企業(yè)造成損失。操作方法如下，空調(diào)價格為1000元，濾波器的價格為20000元，開具的發(fā)票中，空調(diào)的價格注明1000元，把濾波器的價格定位為19000元，并使空調(diào)和濾波器的價格在開具的增值稅專用發(fā)票中都得到體現(xiàn)。這種籌劃只要控制好主商品和贈品的總體價格，不僅沒有導(dǎo)致收入的減少和稅負(fù)的增加，而且還合法規(guī)避了把贈品視同銷售品所造成的涉稅風(fēng)險。

三、企業(yè)的稅務(wù)管理

企業(yè)的法人和全體員工必須要有稅法的基本概念。稅務(wù)會計師既是企業(yè)稅法的執(zhí)行人，也是稅法的宣傳員。有不少企業(yè)的稅務(wù)會計師，經(jīng)常為企業(yè)員工普及稅法知識，不定期地進(jìn)行稅法考試，并納入員工的績效成績。

企業(yè)的稅務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的助跑器，稅務(wù)管理工作首先要體現(xiàn)在遵守國家稅法，也要享受不同時間段稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，做到少繳稅或遞延繳稅，降低稅收成本。比如企業(yè)預(yù)繳稅款時，公司可能因為各種原因多繳了稅款。多繳的稅款稅務(wù)局最后會退回到企業(yè)，企業(yè)收到這筆款后，稅務(wù)會計師就應(yīng)該把企業(yè)的稅款由應(yīng)交稅費改為已繳稅費。

稅務(wù)管理是一個大的概念，它牽扯到許多法規(guī)和具體的條款。注重企業(yè)稅收的細(xì)節(jié)管理可以避免企業(yè)多繳稅，使企業(yè)健康發(fā)展，這是一種合理、合法的避稅行為，不是違法的偷稅，是國家稅收政策所允許的，其主要意義就是降低企業(yè)的稅收成本。

企業(yè)稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃。稅收籌劃可能有多種理解，但總的原則是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，選擇合適的經(jīng)營方式、生產(chǎn)周期、企業(yè)投資、企業(yè)籌資和營銷策略，結(jié)合稅法合理籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)最低。

現(xiàn)實工作中，根據(jù)國家不同時期對企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策不同，企業(yè)有多種稅收籌劃可以運用，常用的方法有如下三條：

（1）企業(yè)投資選擇中的稅收核算；

（2）企業(yè)籌資選擇中的稅收核算；

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收核算。

稅收部門對所轄企業(yè)納稅有明確的繳納期限，稅務(wù)會計師履行納稅工作中，一定要記好稅法對納稅期限的規(guī)定，計算好預(yù)繳與結(jié)算的時間差，在允許的期限內(nèi)合理繳納稅款，可以減少企業(yè)流動資金利息的損失。不同的繳納方式，可能對企業(yè)的整體稅負(fù)造成影響。所以選擇某種納稅方案時，避免由于選擇某種方案引起另一些稅負(fù)的增加。行業(yè)中有不少好的經(jīng)驗，如以下四點：

（1）嚴(yán)格執(zhí)行國家稅法的原則；

（2）設(shè)置企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員；

（3）做好事先預(yù)測和協(xié)調(diào)工作；

（4）利用社會中介機(jī)構(gòu)，獲得稅務(wù)部門的指導(dǎo)。

四、合法應(yīng)對稅務(wù)對企業(yè)稽查，規(guī)避風(fēng)險

稅務(wù)會計師籌劃節(jié)稅方案前，需要對稅法規(guī)定的政策和優(yōu)惠的政策梳理，按照稅務(wù)部門的要求，及時申報稅務(wù)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)例行稅務(wù)稽查前必須對企業(yè)的稅務(wù)自查。我國有專門的稅務(wù)稽查部門，稅務(wù)稽查的工作就是對納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查。一般來說，被查的對象都是應(yīng)繳稅數(shù)額比較大的企業(yè)或者個人。如果納稅人有輕微的納稅問題，稽查人員并不會立即處罰，而是要求限期整改。如果問題嚴(yán)重，那就是另外的問題了，甚至可能移送公安機(jī)關(guān)。不久前曝出的明星“陰陽合同”事件，它已經(jīng)不是對稅法的無知或操作失誤，而是惡意逃稅，是對稅法的對抗。如果把自己凌駕于法律之上，最后的結(jié)果一定會很慘。企業(yè)不僅遭受了重罰，當(dāng)事人的演出也遭到了封殺。像這樣極端的逃稅事件，企業(yè)的稅務(wù)會計師萬萬不可染指，如果企業(yè)的法人有這樣的想法和做法，企業(yè)的稅務(wù)會計師必須要嚴(yán)肅地提醒，阻止不良后果的發(fā)生。

稅務(wù)稽查有時會不定期地抽查，抽查前一般會向企業(yè)通知，所以，要求企業(yè)稅務(wù)會計師必須經(jīng)常性地對企業(yè)的報稅納稅情況認(rèn)真自查，免得給企業(yè)帶來麻煩。如果稅務(wù)稽查不給企業(yè)通知突然來檢查，常常是稅務(wù)稽查已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)較大的稅務(wù)問題，企業(yè)稅務(wù)會計師必須要防患于未然。

企業(yè)稅務(wù)會計師自查的重點是核算的利潤結(jié)果和納稅要求是否有出入，是否符合納稅調(diào)整的范圍。這就要求稅務(wù)會計師對企業(yè)的納稅申報材料進(jìn)行整理，對數(shù)值重新計算，對各種發(fā)票重新審核，規(guī)范本地、異地各項涉稅事項的核算，發(fā)現(xiàn)問題及時改正，使企業(yè)更好地應(yīng)對稅務(wù)稽查，謹(jǐn)防操作失誤或納稅調(diào)整可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

需要提前整理的內(nèi)容如下：

（1）是否全面、連續(xù)、及時、準(zhǔn)確地申報了稅款；

（2）是否有入庫稅款和欠稅事項，并詳細(xì)核算；

（3）確保企業(yè)的涉稅文書、表格、單據(jù)和報表數(shù)字真實，計算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，說明清楚，在稅務(wù)稽查時企業(yè)的稅務(wù)會計師能夠從容應(yīng)對。

五、稅務(wù)會計師的工作職責(zé)及作用

一個國家的興衰，原因是多方面的，但財政的地位與作用是不可淡化的。不能說國家的興衰完全由財政決定，但歷史上和當(dāng)今的國際上因財政導(dǎo)致國家興衰的事例屢見不鮮，對于一個企業(yè)來說，稅收問題則關(guān)乎企業(yè)的生死存亡。具體到一個地區(qū)，一個企業(yè)，具體的執(zhí)行人就是稅務(wù)會計師。稅務(wù)會計師幫助企業(yè)稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理和應(yīng)對稅務(wù)稽查，減少企業(yè)的稅務(wù)成本，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。通過稅務(wù)會計師對企業(yè)稅務(wù)的有效管理，利用稅收的各項優(yōu)惠政策幫助企業(yè)選擇合適的發(fā)展方向，為企業(yè)取得最大合法利益。

（一）稅務(wù)會計師依法監(jiān)督企業(yè)納稅，維護(hù)企業(yè)的合法利益

稅務(wù)會計師承擔(dān)著監(jiān)督企業(yè)納稅并及時糾正稅收問題的職責(zé)，并為企業(yè)謀求作為納稅人應(yīng)享有的權(quán)利，可以為企業(yè)爭取合法權(quán)利和企業(yè)的受尊重權(quán)，使企業(yè)的利益得到保障。當(dāng)企業(yè)的合法權(quán)益受到損害時，稅務(wù)會計師也可以找到與稅法有關(guān)的法律條文讓企業(yè)得到救助和賠償。

（二）稅務(wù)會計師為企業(yè)經(jīng)營者提供節(jié)稅方案，避免涉稅風(fēng)險

稅務(wù)會計師要有專業(yè)的稅法知識，還要了解、咨詢、解讀國家修訂的各種稅收政策、法規(guī)與實施細(xì)則。比如稅務(wù)部門要求企業(yè)每月納稅申報，如果未能按時申報或未能按時繳納稅金，稅務(wù)部門會按滯納金的形式對企業(yè)罰款，為企業(yè)帶來不必要的損失。

企業(yè)稅務(wù)會計師有為企業(yè)的稅務(wù)出謀劃策的職責(zé)，比如在多種納稅方案中事先籌劃、核算最佳納稅方案，合理安排公司籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配，在既定的稅法體制下結(jié)合當(dāng)下的稅收政策變化為企業(yè)制定最佳的節(jié)稅方案。國家為了鼓勵企業(yè)參與社會活動，經(jīng)常會制定一些對企業(yè)的優(yōu)惠納稅政策。比如企業(yè)購買的貨物免費捐贈社會免收增值稅；企業(yè)支持社會的防護(hù)、救助獲得的補(bǔ)助和獎金免收個人所得稅等。稅務(wù)會計師要不失時機(jī)地利用這些優(yōu)惠政策減少企業(yè)的稅收成本，為企業(yè)爭得利潤最大化，并且為企業(yè)贏得榮譽(yù)。

結(jié)語

目前我國企業(yè)經(jīng)營者的納稅意識與財務(wù)人員的稅務(wù)知識方面較為薄弱，這就需要稅務(wù)會計師做好稅務(wù)工作的同時，有義務(wù)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和員工宣傳稅法知識，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者樹立正確的稅法觀念，培養(yǎng)納稅人的遵從意識，更好地完成稅務(wù)工作，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性發(fā)展。

企業(yè)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分工細(xì)化是我國稅法不斷完善的產(chǎn)物，它適應(yīng)了社會發(fā)展的需求，它有利于納稅人貫徹稅法，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，保證國家財政的收入。它還有利于推動社會法制化和政府服務(wù)績效的提高，也適應(yīng)了企業(yè)合理納稅的需求。它不僅有利于防止企業(yè)多繳納稅金，而且有利于提高企業(yè)自覺納稅的管理水平，提高企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

隨著我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的到來和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，生產(chǎn)和流通呈現(xiàn)出快速而多變的特點，正在改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)運行模式，自然也勢必帶來對傳統(tǒng)稅收模式的挑戰(zhàn)，它應(yīng)該是一種簡便征收，促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的模式。讓我們滿懷信心，迎接它的到來吧。