垃圾焚燒PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險與應(yīng)對

徐以菲 莒縣光大環(huán)保能源有限公司

引言

PPP項(xiàng)目就是利用公私合作的方式，由社會資本籌措資金，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營建設(shè)活動順利進(jìn)行。對于政府部門來說，其需要加強(qiáng)監(jiān)督管理力度，還需要提供更多的支持，并有效的環(huán)節(jié)地方債務(wù)面臨的壓力，實(shí)現(xiàn)地方財政穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)目標(biāo)。并且合理化的發(fā)揮社會資本優(yōu)勢的核心作用，進(jìn)一步提升公共領(lǐng)域資金投入效率，提升資金管理質(zhì)量，致力于促進(jìn)地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加快經(jīng)濟(jì)建設(shè)腳步。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析，我國對PPP模式還沒有出臺完善的稅收法律法規(guī)，許多稅收處理工作還存在模糊問題。而項(xiàng)目公司則可能受到政策風(fēng)險較大的影響，加劇稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。所以，相關(guān)人員需要對存在的稅務(wù)風(fēng)險問題盡早的識別，并提出如何應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的方案與策略。在識別垃圾焚燒PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，選擇合適的組織架構(gòu)體系與工作模式，并做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、票據(jù)管理等工作，對稅收政策有清晰的了解，拉近與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，明確納稅義務(wù)，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而帶來更高的綜合效益。

一、PPP模式基本概念

目前我國已出臺了《關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會資本合作模式有關(guān)問題的通知》，認(rèn)可了PPP項(xiàng)目是作為建設(shè)公共服務(wù)領(lǐng)域、基礎(chǔ)設(shè)施的一種新型模式，有助于增強(qiáng)社會資本與政府部門的溝通與聯(lián)系，打造雙贏的合作局面。PPP（public private partnership）模式，就是代表社會資本與政府合作模式，政府部門則是利用競爭性模式，獲得投資能力突出、整體運(yùn)營水平較強(qiáng)的資本。雙方則要秉承平等協(xié)商的核心原則，進(jìn)行合同簽訂，還要由社會資本提供高質(zhì)量公共服務(wù)。政府部門需要參考績效評價結(jié)果，向社會資本支付對價。對于垃圾焚燒PPP項(xiàng)目進(jìn)行分析，其屬于一種合作關(guān)系，真正實(shí)現(xiàn)收益共享，雙方共同承擔(dān)可能存在的風(fēng)險，是新型社會資本與政府合作的形式，也是政府發(fā)展，履行自身基本職責(zé)的全新路徑。政府部門為了滿足公共服務(wù)提升、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的核心要求，選擇與審核資本合作，確保投資的合理性，不能出現(xiàn)盲目舉債的風(fēng)險問題，加大地方財政部門的工作壓力。而是要注重將社會資本的核心經(jīng)驗(yàn)、資金使用效果發(fā)揮出來，為廣大群眾提供高質(zhì)量服務(wù)。

二、垃圾焚燒PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險

（一）設(shè)立階段稅務(wù)風(fēng)險

第一，稅收政策沒有得到合理化的利用，引發(fā)多方面稅務(wù)風(fēng)險。我國沒有針對PPP項(xiàng)目作出專門的法律法規(guī)。在開展垃圾焚燒PPP項(xiàng)目之前，社會資本需要對項(xiàng)目可以享受的稅收優(yōu)惠政策有充分的了解，如行業(yè)性企業(yè)享受所得稅減免優(yōu)惠，地區(qū)頒布的稅收優(yōu)惠政策等，還需要對特定項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策有一定的了解，并選擇適合企業(yè)的項(xiàng)目以及行業(yè)，獲得地方性財政支持。垃圾焚燒PPP項(xiàng)目周期建設(shè)長達(dá)數(shù)年、甚至十余年乃至更長的時間，項(xiàng)目企業(yè)需要更加關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化與了解更新情況。

第二，公司的架構(gòu)體系存在不合理的特點(diǎn)，可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險問題發(fā)生。而在設(shè)立項(xiàng)目公司的階段，則要從優(yōu)化架構(gòu)體系入手?？偣尽⑾聦賳挝挥澞茉诙愂辗梢?guī)定范圍內(nèi)，真正達(dá)到相互抵免，但是總公司的業(yè)務(wù)活動較多，可能會對享受稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生一定的影響。與此同時，總公司以及下屬公司的組織架構(gòu)體系無法抵御蘊(yùn)藏的風(fēng)險問題。若分公司存在經(jīng)營活動失敗的情況，總公司則需要承擔(dān)連帶責(zé)任。母子公司屬于相互獨(dú)立的，子公司則會面臨自負(fù)盈虧、獨(dú)立經(jīng)營的情況，需要避免蘊(yùn)藏的風(fēng)險問題發(fā)生。子公司可以享受區(qū)域、行業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策，可以真正將部分利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的地區(qū)公司中，進(jìn)而減少實(shí)際的稅負(fù)支出。

第三，稅務(wù)會計處理不到位，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險問題。在新會計準(zhǔn)則頒布以后，不難了解到BOT、TOT等模式的資產(chǎn)所有權(quán)為政府部門。雖然項(xiàng)目公司持有特許經(jīng)營權(quán)，但是無法進(jìn)行資產(chǎn)抵押，與固定資產(chǎn)基本確認(rèn)準(zhǔn)則相背離。

（二）建設(shè)階段稅務(wù)風(fēng)險

第一，施工方選擇不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。在實(shí)際的垃圾焚燒PPP項(xiàng)目建設(shè)的環(huán)節(jié)中，可能由項(xiàng)目公司承擔(dān)，也可能由項(xiàng)目公司的關(guān)聯(lián)公司承擔(dān)責(zé)任，或由第三方承包項(xiàng)目。項(xiàng)目公司開展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)活動的過程中，需要進(jìn)行相關(guān)材料的銷售。還需要開展鋪設(shè)、安裝等各項(xiàng)勞務(wù)活動中，分析是否出現(xiàn)混合銷售的問題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行做好分別核算的工作，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求從高征收。在關(guān)聯(lián)公司承擔(dān)建設(shè)工程目標(biāo)的時候，需要做好全面稅務(wù)籌劃工作，并從集團(tuán)的發(fā)展角度進(jìn)行分析，形成建立增值稅抵扣鏈條，進(jìn)而有效的降低稅務(wù)消耗。第三方承擔(dān)基礎(chǔ)建設(shè)工程，則需要明確第三方選擇的一般計稅方式、簡單計稅方式等，并對多種模式下的稅務(wù)產(chǎn)生情況進(jìn)行測算。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖h價，并延遲繳稅時間，提升資金時間價值。

第二，合同以及票據(jù)管理不到位引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。在垃圾焚燒PPP項(xiàng)目的建設(shè)階段，在簽訂相關(guān)合同的時候，稅務(wù)部門要進(jìn)行審查，還需要明確借款是否屬于含稅價，哪一方符合稅款。在營改增政策落實(shí)的背景下，謹(jǐn)慎的選擇供應(yīng)商，務(wù)必要選擇具備開具增值稅發(fā)票資質(zhì)的一般納稅人。以此為核心，適當(dāng)?shù)膹?qiáng)化票據(jù)管控力度，還要保證專票認(rèn)證工作到位，還需要對增值稅稅額抵扣情況進(jìn)行全局性規(guī)劃，分析規(guī)劃不及時引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。而垃圾焚燒PPP項(xiàng)目的建設(shè)前期，則存在資金投入額較高，建設(shè)周期較長，收益較低的特點(diǎn)，可能使得前期無法進(jìn)行增值稅額的抵扣，要進(jìn)行全局性的規(guī)劃，并對付款的時間進(jìn)行資金把控，以此達(dá)成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的目標(biāo)，減少稅務(wù)成本支出消耗。

（三）運(yùn)營階段稅務(wù)風(fēng)險

第一，收入定性引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險問題。從經(jīng)營收入角度進(jìn)行分析，垃圾焚燒PPP項(xiàng)目建設(shè)的匯報機(jī)制如下，使用者付費(fèi)、政府、政府部門需要進(jìn)行缺口補(bǔ)助。使用者付費(fèi)表示消費(fèi)者、使用者是公共產(chǎn)品付費(fèi)。政府付費(fèi)的核心主體是政府，分析項(xiàng)目的可用性，實(shí)際績效因素等，并將費(fèi)用交給項(xiàng)目公司。政府部門能進(jìn)行可行性缺口補(bǔ)助，社會資本除了獲得經(jīng)濟(jì)收入以外，無法滿足社會資本回收與合理的部分，需要進(jìn)行補(bǔ)貼。使用者付費(fèi)、政府付費(fèi)模式獲得的實(shí)際收入，應(yīng)當(dāng)歸納到主營業(yè)務(wù)收入繳納企業(yè)所得稅當(dāng)中。然而對于這部分的補(bǔ)助費(fèi)用支出是否需要繳稅，還存在一定爭議。

第二，PPP項(xiàng)目分紅存在性質(zhì)確認(rèn)不當(dāng)?shù)那闆r，引發(fā)一系列的稅務(wù)風(fēng)險。垃圾焚燒PPP項(xiàng)目，大部分都是社會資本、政府部門占股，并獲得分紅實(shí)際收入。居民企業(yè)分紅收入屬于免稅收入，分配股利可以免征企業(yè)所得稅。對于非居民企業(yè)來說，分配股息需要結(jié)合10%預(yù)提所得稅，結(jié)合相關(guān)規(guī)定分析了解到，經(jīng)營環(huán)節(jié)中涉及到股利分配的，如果境內(nèi)居民企業(yè)要進(jìn)行股利分配，就可以免征所得稅。對于境內(nèi)居民企業(yè)來說，其將股利分配給自然人，需要根據(jù)個人所得稅進(jìn)行繳納。如果項(xiàng)目公司有境外規(guī)定，非居民企業(yè)則需要進(jìn)行股息分配，大部分都是以10%進(jìn)行所得稅率預(yù)提處理。若國家簽訂了稅收協(xié)定，需要滿足各項(xiàng)條件，還要享受優(yōu)惠預(yù)提所得稅率。但是部分政府部門為補(bǔ)貼社會資本，可能使得分紅會偏向于社會資本。沒有對社會資本獲得超額收益，進(jìn)行明確的界定，不管是股息紅利所得免征企業(yè)所得稅，或是政府從其他部門獲取不征稅收入，都是社會資本從政府部門獲得的應(yīng)稅所得范圍中。

三、垃圾焚燒PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

（一）設(shè)立階段

1.充分把握稅收優(yōu)惠

大部分垃圾焚燒PPP項(xiàng)目稅收優(yōu)惠都是行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策。行業(yè)性優(yōu)惠主要就是以公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為基礎(chǔ)，并集中在西部地區(qū)。項(xiàng)目公司需要對公司的基本情況有充分的了解，還需要把控稅收優(yōu)惠政策，還要享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并且選擇合適區(qū)域、行業(yè)收入等。在項(xiàng)目存續(xù)過程中，要了解稅收政策的變動情況。

2.選擇合理的公司架構(gòu)

從選擇公司架構(gòu)層面來看，需要以稅收優(yōu)惠政策適用條件、風(fēng)險承擔(dān)能力為基礎(chǔ)考慮內(nèi)容。分公司、子公司盈虧需要在稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)，真正實(shí)現(xiàn)相互彌補(bǔ)，但是總公司開展了多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，會在一定程度上影響項(xiàng)目公司申請稅收優(yōu)惠政策帶來的影響。

3.結(jié)合實(shí)際情況選擇最合適的出資方案

采用現(xiàn)金出資的方式，項(xiàng)目公司可以實(shí)收資本、資本公積繳納印花稅。采用資產(chǎn)出母子公司順利開展獨(dú)立核算工作，需要自行開展稅款申報工作，符合條件的子公司可以享受基本稅收優(yōu)惠政策。此外，母子公司需要進(jìn)行合理的安排，并將利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的地區(qū)，降低綜合實(shí)際成本消耗。

采用資產(chǎn)出資的方式，則會面臨稅務(wù)處理活動復(fù)雜的情況。資產(chǎn)作價也屬于資方增值稅的基本納稅義務(wù)，如果出現(xiàn)溢價的情況，則會形成企業(yè)基本納稅義務(wù)，資產(chǎn)出資方式也直接關(guān)系到確認(rèn)所得稅的稅務(wù)處理模式。相對來說較為復(fù)雜。公司需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇稅負(fù)較低的出資方案。

4.適時引入稅務(wù)中介

目前相當(dāng)多的工程造價咨詢企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍單一，只包括項(xiàng)目建設(shè)某個階段，甚至只是某個階段中的一部分，業(yè)務(wù)基本上都集中在工程招標(biāo)控制價的編審、實(shí)施階段的預(yù)算和結(jié)算審核上，前期的投資策劃及決策、可行性研究及工程項(xiàng)目后評估方面沒有涉及。服務(wù)手段落后、造價咨詢服務(wù)缺乏全面性和完整性。工程造價的確定與控制應(yīng)該是全過程的，工程實(shí)施階段對造價的有效控制空間只有20～30%，而投資策劃、投資決策階段對造價的有效控制空間可達(dá)70～80%。

垃圾焚燒PPP項(xiàng)目環(huán)節(jié)復(fù)雜，利益關(guān)聯(lián)方眾多，相關(guān)人員需要識別整個過程中的稅務(wù)風(fēng)險。若項(xiàng)目公司運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)不豐富，需要引入稅務(wù)中介、加強(qiáng)項(xiàng)目運(yùn)作指導(dǎo)，做好全局性的統(tǒng)籌規(guī)劃。就我國實(shí)際情況進(jìn)行分析，我國存在稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等，屬于垃圾焚燒PPP項(xiàng)目的專門咨詢機(jī)構(gòu)，相對來說經(jīng)驗(yàn)較為豐富，可以為垃圾焚燒PPP項(xiàng)目建設(shè)提供相應(yīng)的幫助。

（二）建設(shè)階段

1.選擇合適工程承包方，降低稅負(fù)

在選擇工程設(shè)施承包方的過程中，不管是由關(guān)聯(lián)公司、第三方承包、還是項(xiàng)目公司自行建設(shè)，都要對計稅模式有一定的了解。開展全面的稅負(fù)測算工作，編制核算的稅務(wù)籌劃工作，以此有效的降低實(shí)際稅負(fù)。

2.梳理供應(yīng)商鏈條，完善合同及票據(jù)管理

自從營改增改革政策實(shí)施以后，企業(yè)需要梳理上下游的供應(yīng)商資質(zhì)，還要獲得增值稅專用發(fā)票，以此實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣的基礎(chǔ)目標(biāo)。在檢查購銷合同的過程中，分析合同價格是否清晰，不含稅價，明確納稅義務(wù)。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化票據(jù)管理體系，分析增值稅銷項(xiàng)發(fā)票申請開具、發(fā)票等，梳理獲得認(rèn)證的核心流程。從領(lǐng)導(dǎo)人員審核批準(zhǔn)入手，下達(dá)到財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門中，對多個環(huán)節(jié)的核心職責(zé)進(jìn)行明確的規(guī)定，了解納稅申報基本流程、生產(chǎn)經(jīng)營流程活動順利開展。

3.對建設(shè)階段進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行籌劃

針對于各項(xiàng)建設(shè)活動來說，其屬于項(xiàng)目工作創(chuàng)造較高的進(jìn)項(xiàng)稅額。而受到建設(shè)期無產(chǎn)出的實(shí)際影響，建設(shè)期間大都沒有銷項(xiàng)稅額可以抵扣。垃圾焚燒PPP項(xiàng)目屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施，能提供高質(zhì)量的公共服務(wù)，還可以減少運(yùn)營環(huán)節(jié)中存在的收益較低問題，銷項(xiàng)相對較少。一直到項(xiàng)目終止，還存在許多進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的情況。項(xiàng)目公司需要梳理業(yè)務(wù)流程，了解采購的情況、付款的時間等，盡可能提高稅額抵扣額、資金時間價值，減少稅務(wù)成本消耗。

（三）運(yùn)營階段

1.增強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系

對于現(xiàn)階段垃圾焚燒PPP項(xiàng)目全生命周期的涉稅業(yè)務(wù)活動來說，還有許多內(nèi)容缺乏明確的規(guī)定，稅務(wù)處理工作還有一定的差異，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通與聯(lián)系，才可以確定正確的稅務(wù)處理方式，避免產(chǎn)生稅務(wù)違規(guī)的風(fēng)險問題。垃圾焚燒PPP項(xiàng)目建設(shè)周期較長，在長達(dá)幾年的項(xiàng)目周期中，可能會出現(xiàn)稅務(wù)政策法規(guī)變化的風(fēng)險問題。公司增強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，可以對最新的稅收法規(guī)進(jìn)行把控，還可以切實(shí)提升稅務(wù)遵從能力，有效規(guī)避產(chǎn)生稅務(wù)處理錯誤的風(fēng)險問題。另外，垃圾焚燒PPP項(xiàng)目屬于地方政府與社會資本的共同合作，會對地方區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮關(guān)鍵的影響作用，也是提升基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的綜合水平，屬于促進(jìn)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的核心。因此，公司需要促進(jìn)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，享受地方稅收減免政策，減輕公司的稅負(fù)。

2.明確股本結(jié)構(gòu)和分紅政策

在與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)與溝通以后，確認(rèn)采用偏向社會資本、根據(jù)持股比例分紅等分配方式。從稅法規(guī)定中了解到，根據(jù)各自持股比例分工，不需要繳稅。而對于偏向于社會資本的分紅，存在定性不明確的情況。要想確保公司納稅的合理性，并且規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險問題發(fā)生，企業(yè)就需要對存在的爭議問題進(jìn)行協(xié)商處理，進(jìn)一步明確股本結(jié)構(gòu)、分紅政策等。

3.明確不同類型收入的納稅義務(wù)

對于政府付費(fèi)進(jìn)行分析，應(yīng)當(dāng)明確核心納稅義務(wù)。垃圾焚燒PPP項(xiàng)目明確政府對其支付，還存在缺乏明確規(guī)定的實(shí)際情況。垃圾焚燒PPP項(xiàng)目提供的公共產(chǎn)品、社會服務(wù)相對來說比較特殊。在政府支付定性的階段，需要對項(xiàng)目是否處于公共產(chǎn)品進(jìn)行考慮，政府支付是政府付費(fèi)因素、可行性缺口補(bǔ)助。對于垃圾焚燒PPP項(xiàng)目存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，相關(guān)人員需要注意項(xiàng)目建設(shè)前期的控制工作，還需要注重與稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的溝通，做好協(xié)商與咨詢的工作，確認(rèn)政府的支付性質(zhì)，了解基本的納稅義務(wù)。

結(jié)語

綜上，項(xiàng)目公司需要強(qiáng)化對垃圾焚燒PPP項(xiàng)目立項(xiàng)主體、前期費(fèi)用、稅收優(yōu)惠等各個方面的涉稅風(fēng)險防控，還需要提出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對方案，有效降低項(xiàng)目運(yùn)行過程中的風(fēng)險問題，還可以推進(jìn)項(xiàng)目穩(wěn)定建設(shè)。要想規(guī)避涉稅風(fēng)險問題發(fā)生，國家以及行業(yè)需要給予相應(yīng)的支持，把控稅收政策，結(jié)合實(shí)際情況選擇最優(yōu)出資方案，完善合同及票據(jù)管理。在明確不同類型收入的納稅義務(wù)的同時，減少執(zhí)行層面產(chǎn)生的風(fēng)險問題，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險共擔(dān)，切實(shí)提升公共服務(wù)質(zhì)量，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。