預(yù)算管理內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的探索思路

薛春瑩 溫州中車四方軌道車輛有限公司

引言

就概念而言，預(yù)算管理指的是組織在某一階段為了達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，借助一定的編制手段來(lái)對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理和規(guī)劃進(jìn)行控制，從而貫徹執(zhí)行最初的方案和計(jì)劃。就分類而言，主要包括資本預(yù)算、營(yíng)業(yè)預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)模塊，并且每一部分都和企業(yè)的內(nèi)部管理控制、治理結(jié)構(gòu)緊密相連。所謂財(cái)務(wù)控制主要是指以財(cái)務(wù)預(yù)算、法律法規(guī)為基礎(chǔ)，通過(guò)財(cái)務(wù)手段來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行衡量和矯正，是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的核心所在，主要包括貨幣資金控制、財(cái)務(wù)預(yù)算控制、績(jī)效評(píng)價(jià)以及審計(jì)控制等。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈化以及國(guó)內(nèi)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，其讓企業(yè)不僅可以按照最初的目標(biāo)計(jì)劃發(fā)展運(yùn)營(yíng)，更可以讓相關(guān)戰(zhàn)略得以貫徹和實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

結(jié)合多數(shù)企業(yè)的實(shí)際情況，其在預(yù)算管理方面存在如下情況：

（一）錯(cuò)誤的思想認(rèn)知

當(dāng)下，很多企業(yè)明顯存在預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，主要來(lái)源于思想意識(shí)上的偏差，具體由以下兩方面因素所導(dǎo)致。

1.人才的匱乏

很多房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部從事財(cái)務(wù)工作的人員年齡偏大、學(xué)歷偏低，這不僅會(huì)影響到其在實(shí)際工作中的執(zhí)行力和工作效率，更意味著其本身的學(xué)習(xí)能力和積極性也存在某些問(wèn)題。

2.缺少目標(biāo)導(dǎo)向

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)控制，必須以企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，只不過(guò)在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，很多企業(yè)的預(yù)算管理、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制缺少導(dǎo)向性，因?yàn)槠湓谄髽I(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中將經(jīng)濟(jì)效益置于首位，很大程度上忽視了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）財(cái)務(wù)控制制度明顯不夠健全

這種不健全主要是指考核機(jī)制的缺失或者失效，當(dāng)企業(yè)針對(duì)預(yù)算執(zhí)行的效果進(jìn)行跟蹤和調(diào)查時(shí)，缺少針對(duì)相關(guān)情況的獎(jiǎng)懲和反饋機(jī)制，如此很容易導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)控制被弱化，穩(wěn)定運(yùn)作受到多方面的影響和波及。

（三）預(yù)算管理體系不夠完善

這種不完善主要是指預(yù)算管理所使用到的編制資料不夠精準(zhǔn)，一方面是因?yàn)槠髽I(yè)具體所面臨的運(yùn)營(yíng)管理環(huán)境相對(duì)復(fù)雜，而且必須耗費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)整理和分析這些信息；另一方面，因?yàn)閮?nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的明顯缺失，導(dǎo)致實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中并不能確保信息的真實(shí)性、有效性，預(yù)算管理及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)施都會(huì)面臨障礙。

而除了這兩點(diǎn)，預(yù)算管理過(guò)程中部分成本核算不科學(xué)、資金預(yù)算管理不合理的情況也需要引起注意，為了避免成本預(yù)算編制時(shí)，各部門之間因?yàn)槿狈涣鳒贤ǘ鴮?dǎo)致監(jiān)督配置的缺乏，規(guī)避因?yàn)橘Y金預(yù)算沒(méi)有得到合理的控制，而促使其內(nèi)部流動(dòng)缺乏合理的控制和籌劃，構(gòu)建嚴(yán)格且完善的預(yù)算管理體系始終帶有不容忽視的必要性。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性及現(xiàn)狀分析

（一）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

于企業(yè)而言，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制具有重要的意義和價(jià)值，很大程度上可以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

1.推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理改革

企業(yè)發(fā)展和建設(shè)必須和市場(chǎng)要素相協(xié)調(diào)，特別是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本身就面臨著較大規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)以及一些不確定風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下。面對(duì)這些頗為復(fù)雜的內(nèi)容以及環(huán)境，從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)必須做出必要的調(diào)整和改變，不斷提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的作用和效果。

在這其中，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的主要意義是健全管理制度以及相關(guān)程序，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，如此不僅可以更加理想地把握整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過(guò)程，不斷提高防范效果，還能切實(shí)改善企業(yè)管理改革的效率和質(zhì)量。

2.維系企業(yè)的資產(chǎn)安全

企業(yè)執(zhí)行預(yù)算管理等工作時(shí)必然會(huì)涉及諸多的內(nèi)部資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)必須借助有效的內(nèi)部管理和控制制度來(lái)對(duì)其進(jìn)行必要的維護(hù)，如此不僅可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制過(guò)程中存在的漏洞與隱患展開行之有效的補(bǔ)充，進(jìn)而確保資產(chǎn)的安全性和完整性，更可以規(guī)范財(cái)務(wù)人員的工作行為，促使其能夠在各司其職的基礎(chǔ)上，及時(shí)監(jiān)督各個(gè)崗位的工作開展情況，避免出現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的漏洞。

3.及時(shí)反饋企業(yè)的相關(guān)信息

企業(yè)借助內(nèi)部財(cái)務(wù)控制可以對(duì)自身的各項(xiàng)信息進(jìn)行反饋和總結(jié)，讓企業(yè)的管理者可以熟知企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)情況，在把控財(cái)務(wù)信息精準(zhǔn)度的基礎(chǔ)上，確保最終決策的科學(xué)性。基于此，企業(yè)必須做好內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作，這樣不僅有助于達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、提高會(huì)計(jì)信息的可靠性與科學(xué)性，更能對(duì)內(nèi)維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全、對(duì)外維系市場(chǎng)秩序的穩(wěn)定。

（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀分析

對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)而言，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的現(xiàn)狀，集中在這樣幾個(gè)方面：

1.企業(yè)內(nèi)部缺少能夠獨(dú)立運(yùn)作的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)構(gòu)

確保內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是確保內(nèi)部控制和管理的職能、價(jià)值能夠順利發(fā)揮的關(guān)鍵所在，但是現(xiàn)如今，很多企業(yè)做不到這一點(diǎn)，其要么沒(méi)有設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或者崗位，或者已有的部門、已有的機(jī)構(gòu)很容易為其他決策和管理制度所影響，不僅受制于人，而且形同虛設(shè)，最終影響到內(nèi)部控制的效果。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的涵蓋范圍相對(duì)單薄

一些企業(yè)在實(shí)踐工作的過(guò)程中，只是片面地對(duì)部分工作內(nèi)容、少數(shù)工作模塊進(jìn)行象征性的財(cái)務(wù)控制管理，并且缺乏后續(xù)的分析和反饋，如此不但削弱了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行力度和內(nèi)控效果，而且也降低了很多制度執(zhí)行的可行性和有效性。

3.企業(yè)缺少完善的法人治理結(jié)構(gòu)

雖然當(dāng)下很多企業(yè)都針對(duì)內(nèi)部的管理機(jī)制做出了必要的調(diào)整和改進(jìn)，但是在法人治理結(jié)構(gòu)方面很容易存在缺失，具體表現(xiàn)在股東和董事會(huì)沒(méi)有明確各自的職責(zé)，彼此在實(shí)際工作開展的過(guò)程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)互相干預(yù)的情況。

4.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)明顯不高

擁有較高綜合素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量予以保證，還能切實(shí)提高企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)管理水平，不斷提高戰(zhàn)略決策的正確性和執(zhí)行能力。

但是從目前很多企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的現(xiàn)狀來(lái)分析，其業(yè)務(wù)水平存在有待提升之處，畢竟很多財(cái)務(wù)人員根本沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，這促使其無(wú)論專業(yè)能力還是法治觀念都不足以處理好內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作的相關(guān)事宜。

5.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯不足

一些企業(yè)并沒(méi)有構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，也沒(méi)有對(duì)相關(guān)從業(yè)者的職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格的界定和分析，如此不僅導(dǎo)致內(nèi)部工作人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)權(quán)責(zé)重疊，而且很容易在發(fā)生問(wèn)題和出現(xiàn)情況時(shí)相互推諉，加劇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

而且因?yàn)橐恍┕芾砣藛T本身對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)也不夠重視，導(dǎo)致實(shí)際制定控制目標(biāo)時(shí)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)防機(jī)制的確立，無(wú)論在企業(yè)投融資管理還是戰(zhàn)略決策的過(guò)程中，都沒(méi)有按照既定的程序進(jìn)行操作，這樣不僅導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)非常混亂的情況，而且信息失真、有效性降低。

6.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)質(zhì)量不高

對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作而言，其需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況生成相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且由財(cái)務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的判斷。但是在信息科技飛速發(fā)展的當(dāng)下，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作逐漸被預(yù)算管理所替代，這種情況不僅影響到企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和控制，也對(duì)運(yùn)營(yíng)管理產(chǎn)生了不容忽視的影響。

針對(duì)這樣一種情況，如果企業(yè)沒(méi)有辦法保證最終產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是準(zhǔn)確的、真實(shí)的以及客觀的，不僅會(huì)影響到內(nèi)部管理和控制的效果，也會(huì)影響到財(cái)務(wù)工作的順利推進(jìn)。如今很多企業(yè)都存在明顯的預(yù)算管理滯后的情況，也因?yàn)楹罄m(xù)預(yù)算管理的執(zhí)行力度不足、普及率較低、內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的生成混亂不堪，很容易導(dǎo)致企業(yè)面臨運(yùn)營(yíng)管理方面的損失。

三、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)策略

針對(duì)前文所提及的企業(yè)在預(yù)算管理及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為其可以從這樣幾個(gè)角度進(jìn)行突破和改進(jìn)：

（一）建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制信息管理系統(tǒng)

預(yù)算編制以及預(yù)算目標(biāo)的確定都是執(zhí)行預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，而財(cái)務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)很大程度上能夠確保財(cái)務(wù)信息的客觀真實(shí)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制信息管理系統(tǒng)，借助一定的功能和信息技術(shù)來(lái)完成預(yù)算管理的編制、審核、執(zhí)行以及考核，如此不僅可以確保財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)度，而且能夠在人為錄入會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，減少失誤導(dǎo)致信息不協(xié)調(diào)的可能性。

從建構(gòu)目標(biāo)和要求來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)不僅要能夠完全支撐核算規(guī)定，而且能夠負(fù)擔(dān)企業(yè)在資金支出方面的訴求，建立起與企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)戰(zhàn)略相匹配的財(cái)務(wù)信息資源，讓其不斷為預(yù)算管理和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制貢獻(xiàn)應(yīng)有的價(jià)值和作用。

（二）強(qiáng)化預(yù)算編制及管理

企業(yè)預(yù)算管理和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制所涉及的信息體量十分龐大，但是為企業(yè)本身的性質(zhì)所影響，很多信息管理和應(yīng)用依然是在應(yīng)用傳統(tǒng)的手動(dòng)方式進(jìn)行。因此，在這樣一個(gè)過(guò)程中，必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制人員以及企業(yè)內(nèi)部其他管理人員的交流、對(duì)話和溝通。

首先，企業(yè)需要建立一套完整的預(yù)算管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部預(yù)算管理工作的規(guī)范和導(dǎo)向，也確保所有的預(yù)算管理工作都能有據(jù)可依；

其次，企業(yè)需要以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向，將預(yù)算管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行高度結(jié)合，進(jìn)而將人力資源管理完全納入企業(yè)預(yù)算管理體系當(dāng)中；

最后，企業(yè)有必要結(jié)合自身的實(shí)際需求，盡可能將報(bào)表所涉及的編制方法、數(shù)據(jù)來(lái)源、計(jì)算基礎(chǔ)等進(jìn)行統(tǒng)籌和標(biāo)注，進(jìn)而輔助管理層更為快速地解決問(wèn)題，有效規(guī)避問(wèn)題。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部管理設(shè)計(jì)

企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作，并確保審計(jì)工作的獨(dú)立性。如此可以確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的真實(shí)性、獨(dú)立性，在確保自我審查和監(jiān)督評(píng)價(jià)的過(guò)程中，減少企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。越是有效的企業(yè)監(jiān)督管理工作越能夠提高企業(yè)的預(yù)算效率，能夠及時(shí)捕捉到企業(yè)費(fèi)用和成本超出預(yù)期的根本性原因，在后續(xù)執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中不斷發(fā)揮應(yīng)有的積極性和主觀能動(dòng)性。

（四）及時(shí)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵所在，于企業(yè)而言，其需要借助科學(xué)合理的人才選拔、聘用、考核以及晉升機(jī)制，不斷提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)和管理效果。

在會(huì)計(jì)人才選拔和聘用的過(guò)程中，必須制定嚴(yán)格的程序，選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、擁有良好道德觀和價(jià)值觀的人才，通過(guò)設(shè)置嚴(yán)謹(jǐn)且科學(xué)的獎(jiǎng)懲、晉升和淘汰機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、思想操守、道德品質(zhì)展開綜合性的考核，確保其工作積極性以及責(zé)任感的顯著提升。

在人才培養(yǎng)的過(guò)程中，要保證培訓(xùn)的持續(xù)性和制度的完善，促使企業(yè)內(nèi)部的工作人員能夠不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力和工作水平，保持高尚的道德品質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與管理控制

企業(yè)預(yù)算管理及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制原本就是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，是通過(guò)納入良好的監(jiān)督管理制度以及活動(dòng)來(lái)有所體現(xiàn)的。

基于此，要想讓企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效貫徹和落實(shí)，必須強(qiáng)化相應(yīng)的監(jiān)督管理工作。于企業(yè)而言，有必要設(shè)置嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者監(jiān)理妥善的內(nèi)部評(píng)價(jià)和控制系統(tǒng)，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)過(guò)程中存在的問(wèn)題以及隱患，并及時(shí)針對(duì)這些問(wèn)題采取合理的內(nèi)部管控措施，予以修正和改進(jìn)，進(jìn)而真正意義上做到凡事有章可循、有據(jù)可依，凡事違規(guī)必須問(wèn)責(zé)追究，做出懲罰。

（六）構(gòu)建現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度

企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)預(yù)算管理和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的人員必須掌握先進(jìn)的信息化管理技術(shù)、應(yīng)用現(xiàn)代化的管理模式和操作手段開啟相關(guān)工作，這也是構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的標(biāo)志之一。

因此，企業(yè)有必要構(gòu)建充斥著現(xiàn)代化要素的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，并以此來(lái)強(qiáng)化信息傳遞和共享的速度、質(zhì)量，及時(shí)對(duì)其進(jìn)行必要的整理和分析。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)本身對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的信息化建設(shè)高度重視，投入了足夠的資金進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的研發(fā)，尤其在進(jìn)行相關(guān)程序處理和設(shè)計(jì)的過(guò)程中，將風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的相關(guān)功能置入其中，并且嚴(yán)格規(guī)定了操作人員的管理和操作權(quán)限。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行、愿景的實(shí)現(xiàn)都離不開預(yù)算管理以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，其重要性自然不言而喻。其需要在運(yùn)營(yíng)管理的過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、創(chuàng)新方法、優(yōu)化管理模式，如此才能取得更為理想的效果，推動(dòng)預(yù)算、管理、運(yùn)營(yíng)以及戰(zhàn)略突破以往存在的瓶頸和不足。