基于管理會計視角的企業(yè)內(nèi)控研究

陳豐 上海新華霞針織服飾有限公司

引言

內(nèi)部控制是監(jiān)督、約束企業(yè)各項經(jīng)濟活動的工具，企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，離不開內(nèi)部控制的實施。而基于管理會計視角進行內(nèi)控建設(shè)，可全面強化企業(yè)內(nèi)控的效能，提高管理會計服務(wù)的質(zhì)量，使其功能充分發(fā)揮，二者融合已成為一種趨勢。因此，為實現(xiàn)融合目標，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制建設(shè)思路，探索內(nèi)部控制優(yōu)化的新方向，基于管理會計視角，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，完善配套管理制度，開辟全新內(nèi)部控制模式，從而提升企業(yè)財務(wù)管控的能力。

一、管理會計和內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）企業(yè)內(nèi)控的必要性

內(nèi)部控制是指，為提高經(jīng)營效率，達成既定管理目標，而在企業(yè)內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的管理措施。企業(yè)實施內(nèi)控的必要性在于，其一，對資產(chǎn)流轉(zhuǎn)進行控制，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通常涉及大量的實物資產(chǎn)，若缺乏有效的監(jiān)督、約束手段，就可能造成企業(yè)資產(chǎn)的外流、浪費、丟失。例如，企業(yè)資產(chǎn)處置中，缺少內(nèi)部控制的約束，資產(chǎn)就可能被私自轉(zhuǎn)賣，給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟損失。其二，確保會計信息可靠性。會計信息是財務(wù)決策的依據(jù)，沒有內(nèi)控監(jiān)督與控制，會計核算過程不規(guī)范，就可能發(fā)生會計信息失真情況，錯誤信息會對財務(wù)決策造成誤導。通過有效的內(nèi)部控制監(jiān)督核算過程、監(jiān)控核算流程、核實財物記錄、減少賬目錯誤，使財務(wù)管理規(guī)范化，便可確保會計信息的準確性。其三，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為。健全內(nèi)部控制制度，明確權(quán)利與責任，構(gòu)建權(quán)責制衡機制，監(jiān)督經(jīng)濟責任履行情況，檢驗資金使用效益，便可規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)行為。其四，提高企業(yè)運營效率。采取內(nèi)部控制措施，優(yōu)化企業(yè)資源配置結(jié)構(gòu)，檢驗預算執(zhí)行情況，保障經(jīng)費支出目標得以實現(xiàn)，使資本充分運作，便可強化企業(yè)財務(wù)保障能力，提高企業(yè)整體運營效率。

（二）管理會計和內(nèi)部控制的關(guān)系

1.管理會計為內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供了方法

傳統(tǒng)財務(wù)管理模式，更多是以結(jié)果為導向，會計核算建立在已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，對過往業(yè)務(wù)進行分類、整理、匯總，專注于財務(wù)數(shù)據(jù)的核算，側(cè)重于事后監(jiān)督。而管理會計，是對各項業(yè)務(wù)活動進行預測、規(guī)劃、控制，引導業(yè)務(wù)發(fā)展，并對實際執(zhí)行效果進行考核評價。顯然，管理會計與內(nèi)部控制有異曲同工之妙，管理對象具有相同性，其管理思想、管理方法符合內(nèi)部控制需求。因此，管理會計可為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供方法?；诠芾頃嫷膬?nèi)控，將內(nèi)部控制上升到了戰(zhàn)略控制、運營控制、業(yè)務(wù)控制層面，可進一步提升企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量。

2.內(nèi)控制度的建設(shè)為管理會計的應(yīng)用提供了展示平臺

通過對內(nèi)控的研究可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與管理會計有諸多共性，會計對象、信息來源、管理目標、管理功能上都有一定聯(lián)系，只是二者側(cè)重點有所差異，服務(wù)主體不同。但二者相輔相成，二者融合可實現(xiàn)相互促進。在企業(yè)經(jīng)濟活動中，要想發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢，就要建立配套管理體系，明確劃分管理權(quán)限，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行約束，對管理環(huán)節(jié)進行控制。因此，某種意義上來講，內(nèi)部控制制度的建設(shè)為管理會計的應(yīng)用提供了展示平臺。

二、基于管理會計視角企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)實意義

（一）適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境的需要

新經(jīng)濟是指經(jīng)濟正在進入以信息經(jīng)濟、知識經(jīng)濟為主導的新階段。21世紀人類社會全面進入知識經(jīng)濟時代，企業(yè)面對新業(yè)態(tài)、新格局，傳統(tǒng)財務(wù)管控模式在工業(yè)經(jīng)濟時代有較好的管理效果，卻不能完全適用于知識經(jīng)濟時代。新經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復雜，對財務(wù)管控提出了更多新要求。為適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)要革新財務(wù)控制模式，主動提升財務(wù)管理水平。而內(nèi)控是企業(yè)適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境的關(guān)鍵，基于管理會計的內(nèi)控是一種事前有預測、事中有控制、事后有反饋的控制舉措，能保障管理會計任務(wù)的順利完成，助推企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型。

（二）企業(yè)財務(wù)風險防范的需要

近些年，隨著市場開放程度的提高，入市門檻持續(xù)降低，大量民資、外資進入市場，市場環(huán)境千變?nèi)f化，企業(yè)需要面對更多風險。例如：市場風險、政策風險、投資風險、決策風險等。實際上，由于國內(nèi)企業(yè)資金基礎(chǔ)薄弱，大多處于負債經(jīng)營狀態(tài)，若爆發(fā)風險導致企業(yè)資金鏈斷裂，又難以獲得新一輪融資的機會，無法舉新債償舊債，企業(yè)就可能陷入資不抵債局面，難以維持正常經(jīng)營。尤其是中小企業(yè)，風險的發(fā)生往往會給企業(yè)造成致命打擊，使企業(yè)失去原有競爭優(yōu)勢和市場份額，逐步走向破產(chǎn)倒閉。而內(nèi)部控制是財務(wù)風險識別的重要工具，基于管理會計視角建設(shè)內(nèi)部控制，能有效提高財務(wù)內(nèi)控的廣度、深度、高度，及時發(fā)現(xiàn)風險，準確識別風險，企業(yè)就能提前采取風控措施，強化自身風險防范的能力。

（三）企業(yè)競爭力提升的需要

市場競爭是市場經(jīng)濟的基本特征，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)為了獲得利益，爭奪市場資源，就要不斷優(yōu)化生產(chǎn)要素配置結(jié)構(gòu)，持續(xù)增強自身競爭實力，從而通過競爭實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。從市場競爭的形式來看，主要分為價格競爭、非價格競爭兩大類。由于當前國內(nèi)產(chǎn)品同質(zhì)化問題突出，技術(shù)優(yōu)勢、品牌優(yōu)勢不明顯，更多是進行價格競爭。而價格競爭背景下，企業(yè)要想形成競爭優(yōu)勢，就要充分利用資源，提高資金運轉(zhuǎn)效率，降本增效?；诠芾頃嫷膬?nèi)部控制，實現(xiàn)了業(yè)財融合，管理者可對企業(yè)財務(wù)狀態(tài)有更清晰的了解，可結(jié)合實際情況，科學管控各項生產(chǎn)要素，充分發(fā)揮財務(wù)資源價值，減少不必要的開支，強化企業(yè)價格優(yōu)勢。

三、基于管理會計視角企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的問題

內(nèi)部控制與管理會計的融合是企業(yè)適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境、防范風險、提高競爭力的需要，對于企業(yè)未來發(fā)展具有重要意義。但諸多企業(yè)在實際建設(shè)中存在問題，財務(wù)管控實際效果不理想。因此，本文將通過以下幾點分析現(xiàn)存問題。

（一）二者融合程度較低

管理會計可為內(nèi)控目標、方案的制定提供依據(jù)，而內(nèi)部控制可為管理會計的執(zhí)行鋪平道路。因此，內(nèi)控與管理會計的融合，能強化內(nèi)控效能，提高管理會計服務(wù)的質(zhì)量，是企業(yè)落實財務(wù)管理目標的有力舉措。但二者側(cè)重點存在著些許的差異，要想實現(xiàn)有機融合，就要找出二者相同的內(nèi)在本質(zhì)，找出相同的管理目標，將相似與相同之處作為融合的基礎(chǔ)，并將其視為內(nèi)控架構(gòu)的支點，優(yōu)化內(nèi)控體系，使二者高度融合。然而，很多企業(yè)在具體實施中，二者關(guān)聯(lián)度較弱，融合程度低，管理會計脫離內(nèi)控，內(nèi)控無法為管理會計執(zhí)行提供支持。

（二）相關(guān)從業(yè)者轉(zhuǎn)型慢

內(nèi)控與管理會計融合，不僅會擴大內(nèi)控覆蓋范圍，提升內(nèi)控深度，還會增加財務(wù)管控要素，對相關(guān)工作從業(yè)者的能力、素質(zhì)要求更高。內(nèi)控人員不僅要了解財務(wù)會計，還要熟悉管理會計，懂財務(wù)、懂業(yè)務(wù)，具備財務(wù)分析的能力。然而，大多企業(yè)缺乏可用的復合型人才，無法為內(nèi)控建設(shè)提供人力資源支持。通過了解發(fā)現(xiàn)，當前諸多企業(yè)會計人員知識結(jié)構(gòu)單一，知識儲備不足，轉(zhuǎn)型節(jié)奏緩慢，只能承擔財務(wù)會計的職能，不能短期內(nèi)適應(yīng)新型管理模式。

（三）缺少信息化內(nèi)控技術(shù)手段

基于管理會計視角的內(nèi)控，屬于一種融入業(yè)財融合理念的財務(wù)管控模式，企業(yè)財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)聯(lián)系會更加緊密，需要多部門協(xié)調(diào)、配合，對信息傳遞的及時性有更高要求。新模式下，大量財務(wù)信息與非財務(wù)信息匯聚財務(wù)部門，要想篩選有用信息，進行財務(wù)分析，就要應(yīng)用先進信息技術(shù)。實際上，很多企業(yè)二者融合效果差，內(nèi)控落地困難，原因之一就是企業(yè)信息化程度低，缺少信息內(nèi)控技術(shù)手段，業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)不互通，沒有數(shù)據(jù)依據(jù)。雖然一部分企業(yè)進行了財務(wù)信息化建設(shè)，卻基本停留在賬務(wù)核算層面，未全面覆蓋到內(nèi)控層面。

（四）相關(guān)管理制度存在缺失

內(nèi)部控制與管理會計管控口徑存在差異，若缺少配套管理制度作為支撐，二者很難實現(xiàn)深度融合，盲目進行內(nèi)控改革，甚至會打亂原有的管理體系，造成財務(wù)管理的混亂。但多數(shù)企業(yè)未根據(jù)二者融合需求，更新相關(guān)制度，完善內(nèi)控體系，多存在制度殘缺現(xiàn)象。由于缺少制度支持，內(nèi)控實施中經(jīng)常發(fā)生分工不明確，職責不清晰，權(quán)利界限模糊的情況，一些部門之間存在權(quán)責重疊的現(xiàn)象。在這種情況下，出現(xiàn)問題時就會發(fā)生相互推諉責任的現(xiàn)象，嚴重影響內(nèi)部控制的效果。

四、基于管理會計視角企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的措施

（一）抓準內(nèi)控建設(shè)要點，提高二者融合度

要想充分發(fā)揮管理會計功能，就要抓準內(nèi)控建設(shè)的要點。具體來講，在內(nèi)控體制建設(shè)階段，要考慮到管理會計實施的需求，將管理會計目標、戰(zhàn)略目標作為內(nèi)控建設(shè)的方向，提高二者目標的一致性，并構(gòu)建配套的工作協(xié)同機制，營造優(yōu)質(zhì)的內(nèi)控環(huán)境，削減內(nèi)控建設(shè)的阻力。例如，將財務(wù)績效與內(nèi)控績效融合，以財務(wù)績效判斷內(nèi)控績效，以內(nèi)控績效判斷管理績效，使二者關(guān)注點達成一致。在二者融合的過程中，要考慮到二者融合后對企業(yè)財務(wù)管理機制的影響，以及給會計工作帶來的變化，重新梳理工作流程，以重疊內(nèi)容作為融合切入點，基于二者共性，進行深度融合。但融合過程要循序漸進，不能盲目摒棄原有的內(nèi)控體系，要逐漸模糊二者界限，避免盲目改變內(nèi)控環(huán)境，增加內(nèi)控建設(shè)的難度，影響管理會計功能的發(fā)揮。

（二）優(yōu)化企業(yè)人才結(jié)構(gòu)，建設(shè)專業(yè)內(nèi)控團隊

基于管理會計視角的內(nèi)控工作難度大，不僅涉及財務(wù)活動，還涉及業(yè)務(wù)活動，對從業(yè)者的能力與素質(zhì)要求更高，從業(yè)者能力和素質(zhì)將影響內(nèi)控建設(shè)的效果，以及管理會計與內(nèi)控的融合程度。因此，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，更新員工知識體系，為內(nèi)控建設(shè)提供專業(yè)人才，為管理會計執(zhí)行鋪平道路。一方面，企業(yè)要根據(jù)管理會計與內(nèi)部控制融合的需求，重新定位相關(guān)工作崗位，基于崗位特性與任職要求，制定崗位說明書，組織社會公開招聘，招聘具備業(yè)務(wù)指導能力，管理會計實踐經(jīng)驗，懂內(nèi)部控制原理的優(yōu)質(zhì)人才，解決企業(yè)人才匱乏的問題。而且在人才招聘后，為穩(wěn)定團隊，留住人才，企業(yè)還要做好崗前培訓工作，并采取適當?shù)募畲胧?，通過物質(zhì)激勵與精神激勵融合的方式，調(diào)動員工的積極性，使其對企業(yè)產(chǎn)生認同感、歸屬感，保持更高工作投入度。另一方面，要對企業(yè)現(xiàn)有人員進行再教育。可利用網(wǎng)絡(luò)直播的方式，進行在線直播培訓。這樣的培訓方式，成本低、效率高、時間安排靈活。例如，聘請專家進行案例直播講解，通過案例分析，學習成功經(jīng)驗，吸取失敗教訓，豐富現(xiàn)有人員知識體系，進一步強化現(xiàn)有人員崗位適應(yīng)性。

（三）加強信息技術(shù)應(yīng)用，為內(nèi)控提供技術(shù)支持

基于管理會計的內(nèi)部控制，需要消除各部門間的信息差，實時監(jiān)控企業(yè)財務(wù)活動，從而為財務(wù)分析提供及時、準確、可靠的信息數(shù)據(jù)。因此，企業(yè)要加強對信息技術(shù)的應(yīng)用，更新內(nèi)控技術(shù)手段，解決信息共享、互通、整合的問題。為構(gòu)建流暢的信息渠道，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的對接，消除管理會計與內(nèi)部控制的信息差，企業(yè)可統(tǒng)一會計科目編碼，構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心，打破業(yè)務(wù)與財務(wù)間的壁壘，將各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)匯聚到財務(wù)共享服務(wù)中心。另外，大數(shù)據(jù)技術(shù)可提升企業(yè)財務(wù)分析能力，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可進行縱向數(shù)據(jù)分析、橫向數(shù)據(jù)分析、趨勢數(shù)據(jù)分析、比率分析、因子分析、比較分析，能實現(xiàn)對月報表、季報表、半年報表和年報表的深入分析，幫助企業(yè)預測、識別風險，找出內(nèi)部管理的漏洞。

（四）構(gòu)建配套管理制度，為內(nèi)控提供制度依據(jù)

只有構(gòu)建配套的管理制度，才能避免內(nèi)部控制與管理會計融合時發(fā)生矛盾，在內(nèi)控基礎(chǔ)上提升管理會計服務(wù)的水平。因此，在內(nèi)控建設(shè)的過程中，企業(yè)應(yīng)考慮到管理制度上的需求，盡快完善相關(guān)管理制度，通過制度來明確各項工作的標準、要求，硬性約束財務(wù)與業(yè)務(wù)的行為。例如，建立權(quán)責制度，使權(quán)利與義務(wù)對等。實際上，很多時候工作任務(wù)落實緩慢，經(jīng)常出現(xiàn)無人負責的情況，主要原因就是權(quán)責不明確。權(quán)責制度制定，要堅持“不相容崗位分離”的基本原則，堅持“誰的崗位誰負責、誰分管的誰負責”的管理原則，將責任落實到個人，明確到崗位，避免權(quán)責交叉情況的發(fā)生。另外，為確保內(nèi)控有效執(zhí)行，應(yīng)建立問責制度，構(gòu)建一種“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理，責任到人”的管理體系。企業(yè)要定期檢查內(nèi)控運行情況，觀察管理會計服務(wù)質(zhì)量，評價管理成效，進行績效管理，結(jié)合評價結(jié)果對相關(guān)責任人進行獎懲，問責不主動履行崗位責任或履職不到位的人員。責任到人，可以使員工主動自律；進行問責，可以使員工產(chǎn)生自律動力，實現(xiàn)員工的被動自律。員工自律性得到提高，便會積極配合內(nèi)控工作，強化內(nèi)控執(zhí)行力。

結(jié)語

內(nèi)部控制是提升企業(yè)競爭力的重要舉措，還可強化管理會計的效果，基于管理會計進行企業(yè)內(nèi)控，對企業(yè)的健康發(fā)展有積極作用。然而，很多企業(yè)在具體建設(shè)中戰(zhàn)略定位不明確，缺乏合理規(guī)劃，二者融合程度較低，相關(guān)從業(yè)者轉(zhuǎn)型慢，難以取得預期效果。因此，為加速二者的融合，促進管理會計的實施，企業(yè)應(yīng)抓準內(nèi)控建設(shè)要點，提高二者融合度，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，加強對信息技術(shù)的應(yīng)用，并給內(nèi)控建設(shè)提供制度支持，構(gòu)建配套管理制度。