商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建分析

溫海琴 中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行

引言

隨著企業(yè)對(duì)精細(xì)化管理和戰(zhàn)略決策的需要，以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的大幅提升，管理會(huì)計(jì)理念在決策、控制和考核中應(yīng)用越來越廣泛。近些年金融脫媒日益興起，銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，商業(yè)銀行也在積極探索管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

一、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）管理會(huì)計(jì)的概念

1.從字面上理解，管理會(huì)計(jì)屬于“會(huì)計(jì)”范疇，具有核算的功能，又具有“管理”職能，包括事前、事中和事后管理。事前管理是充分發(fā)揮預(yù)算的職能，做好業(yè)務(wù)籌劃；事中管理以控制為主線，在預(yù)算基礎(chǔ)上分析差異，提出控制措施；事后管理是對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展情況與預(yù)期差異反思，調(diào)整績(jī)效考評(píng)方向，確保價(jià)值增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)?？梢姽芾頃?huì)計(jì)是以價(jià)值增值目標(biāo)為導(dǎo)向，以核算為基礎(chǔ)，以全流程管理為手段的管理機(jī)制。

2.從形式上理解，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表反映了企業(yè)機(jī)構(gòu)維度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及所有者權(quán)益變動(dòng)情況。相比而言，管理會(huì)計(jì)報(bào)表不僅反映機(jī)構(gòu)維度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要反映客戶、產(chǎn)品、渠道等多個(gè)維度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)軌跡，可見管理會(huì)計(jì)是多維度的核算系統(tǒng)。

3.從內(nèi)容上理解，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)成本包括稅金成本、運(yùn)營(yíng)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本。對(duì)金融機(jī)構(gòu)影響較大的資金成本和資本成本未考慮在內(nèi)，管理會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展全成本計(jì)量，可見管理會(huì)計(jì)是全成本的核算系統(tǒng)。

4.從應(yīng)用上理解，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多服務(wù)于外部監(jiān)管部門、債權(quán)人和股東，管理會(huì)計(jì)則多服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理者和業(yè)務(wù)人員，支持企業(yè)決策，達(dá)到企業(yè)增值目的。

（二）管理會(huì)計(jì)體系搭建

實(shí)現(xiàn)多維度、全成本核算和全流程管理，需要搭建管理會(huì)計(jì)體系。管理會(huì)計(jì)體系是以多維度盈利分析框架為基礎(chǔ)，以全面預(yù)算管理為起點(diǎn)，以績(jī)效考評(píng)為落腳點(diǎn)的系統(tǒng)性工程。多維度盈利分析框架是整個(gè)管理會(huì)計(jì)體系的核算基礎(chǔ)，包括成本歸集分?jǐn)?、業(yè)績(jī)分配、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量等方面。搭建多維度盈利分析框架主要包括以下幾方面。

1.責(zé)任中心劃分

責(zé)任中心是銀行內(nèi)部責(zé)任主體，具有一定管理自主權(quán)，經(jīng)過管理運(yùn)營(yíng)享有一定的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。責(zé)任中心劃分的標(biāo)準(zhǔn)是權(quán)、責(zé)、利有機(jī)統(tǒng)一，賦予各內(nèi)部責(zé)任主體不同權(quán)力讓其承擔(dān)不同責(zé)任，享有不同利益。責(zé)任中心劃分是建立管理會(huì)計(jì)體系的前提，是預(yù)算、控制、考核得以運(yùn)行的基礎(chǔ)。按照管理屬性可以將各維度主體劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。成本中心只對(duì)成本費(fèi)用的開支負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心既對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)，又對(duì)收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，具有一定的業(yè)務(wù)營(yíng)銷決策權(quán)；投資中心是在銀行有子公司的情況下適用，不僅對(duì)成本、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，還對(duì)投資的效果負(fù)責(zé)，具有更大的決策權(quán)。

2.業(yè)績(jī)分成

業(yè)績(jī)分成是機(jī)構(gòu)、部門、條線、員工等各維度主體內(nèi)部進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)同作業(yè)時(shí)，根據(jù)各方的貢獻(xiàn)，按照約定分享業(yè)績(jī)，是對(duì)各主體業(yè)績(jī)的精確計(jì)量。原有日常統(tǒng)一核算，考核時(shí)手工還原的粗放式業(yè)績(jī)分成方式在綜合性業(yè)務(wù)規(guī)模較小、條線業(yè)務(wù)發(fā)展較慢的情況下能夠滿足需求，但隨著供應(yīng)鏈金融的發(fā)展，越來越多的綜合性、條線性、跨區(qū)域的業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，迫切需要從源頭厘清各維度主體的業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)，在日常業(yè)績(jī)確認(rèn)時(shí)，直接按約定的分成比例確認(rèn)收益，如涉及成本投入、按照成本收入對(duì)等原則確認(rèn)相應(yīng)成本，即成本劃分中所說的成本精細(xì)化歸集。在業(yè)績(jī)分成時(shí)采用“零和分成”的原則，一方考核收益增加，同時(shí)另一方考核收益減少，累計(jì)收益與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總賬確認(rèn)收益金額一致。

3.成本劃分

管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算的基礎(chǔ)上，增加了對(duì)資金使用成本和非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)成本的計(jì)量，由三大成本擴(kuò)展為五大成本，分別是資金成本、運(yùn)營(yíng)成本、稅務(wù)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本，核算更加科學(xué)。同時(shí)細(xì)化了核算的顆粒度，由機(jī)構(gòu)級(jí)賬務(wù)核算細(xì)化至賬戶級(jí)別，甚至交易級(jí)別，最小顆粒度的成本核算為精細(xì)化管理提供了數(shù)據(jù)支撐。

（1）資金成本即通過內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）工具計(jì)量?jī)?nèi)部資金使用成本。引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格后，資產(chǎn)相應(yīng)匹配了機(jī)會(huì)成本，負(fù)債獲得了機(jī)會(huì)收益，資產(chǎn)和負(fù)債能夠獨(dú)立核算，進(jìn)而可界定各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為績(jī)效考核提供激勵(lì)依據(jù)。

（2）運(yùn)營(yíng)成本即損益表中的“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”項(xiàng)目，是一定時(shí)間內(nèi)銀行在運(yùn)營(yíng)管理中花費(fèi)的營(yíng)運(yùn)辦公、物料消耗、人工成本等。運(yùn)營(yíng)成本劃分是將“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”按照“誰受益，誰承擔(dān)”的原則劃分至最小顆粒度。包括精細(xì)化成本核算和成本分?jǐn)們蓚€(gè)層面。精細(xì)化成本核算是在入賬環(huán)節(jié)將費(fèi)用準(zhǔn)確歸集，成本分?jǐn)偸菍⒐彩芤娴馁M(fèi)用按照一定規(guī)則分?jǐn)傊霖?zé)任中心，進(jìn)而再分?jǐn)傊临~戶。

（3）稅務(wù)成本即損益表中的“稅金及附加”項(xiàng)目和“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，稅務(wù)成本劃分：一是按照稅法要求，按照納稅比例計(jì)算最小顆粒度的稅金及附加，二是精細(xì)計(jì)量最小顆粒度的應(yīng)納稅所得額，然后按照納稅比例計(jì)算所得稅費(fèi)用。

（4）風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的核算與計(jì)量，風(fēng)險(xiǎn)成本衡量的是預(yù)期損失，是銀行的平均損失值，一般指信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期損失。我國(guó)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，預(yù)期損失的計(jì)量由歷史損失計(jì)提法改為預(yù)期損失計(jì)提法，以每筆業(yè)務(wù)的預(yù)期違約率、預(yù)期損失率、風(fēng)險(xiǎn)敞口等參數(shù)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)成本。資本成本衡量的是非預(yù)期損失，是在一定置信水平下超出平均損失的最大損失值，商業(yè)銀行要保有一定的經(jīng)濟(jì)資本作為抵御非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)資本占用的機(jī)會(huì)成本就是資本成本，機(jī)會(huì)成本率一般指股東的期望回報(bào)率。風(fēng)險(xiǎn)成本覆蓋預(yù)期損失，損失發(fā)生的概率高，因此每計(jì)提一筆減值準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)一筆減值損失，真正侵蝕利潤(rùn)。經(jīng)濟(jì)資本覆蓋非預(yù)期損失，是一種資本覆蓋準(zhǔn)備，并未真正消耗資本，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于謹(jǐn)慎性原則未對(duì)資本成本計(jì)量，但為了更準(zhǔn)確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，將資本成本也引入到管理會(huì)計(jì)核算中。

4.確立維度關(guān)系

經(jīng)過業(yè)績(jī)分成和成本劃分，每個(gè)賬戶承載了相關(guān)盈利信息，根據(jù)賬戶歸屬于產(chǎn)品的邏輯建立產(chǎn)品維度盈利信息；根據(jù)客戶購(gòu)買產(chǎn)品的邏輯建立客戶維度盈利信息；根據(jù)機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品的邏輯建立起機(jī)構(gòu)維度盈利信息；根據(jù)客戶經(jīng)理營(yíng)銷產(chǎn)品的邏輯建立客戶經(jīng)理維度盈利信息等等。由于已劃分到最細(xì)顆粒度，根據(jù)管理需要在賬戶上建立維度標(biāo)簽可展開相應(yīng)維度的數(shù)據(jù)歸集和分析。例如產(chǎn)品維度又可以按照產(chǎn)品類別、產(chǎn)品重要性、產(chǎn)品擔(dān)保方式劃分；客戶維度可以按照客戶所屬的行業(yè)特征、客戶的重要性、客戶的規(guī)模、客戶評(píng)級(jí)等維度劃分；機(jī)構(gòu)維度可以按照地域、機(jī)構(gòu)級(jí)別、機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)等維度劃分。

5.確定指標(biāo)體系

管理會(huì)計(jì)指標(biāo)體系分為財(cái)務(wù)類指標(biāo)和非財(cái)務(wù)類指標(biāo)兩大類。財(cái)務(wù)類指標(biāo)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，比如利息收入、利息支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等等，同時(shí)又具有管理會(huì)計(jì)的獨(dú)特性，對(duì)“量、價(jià)、險(xiǎn)”綜合考慮衍生出經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)資本回報(bào)率指標(biāo)，簡(jiǎn)稱EVA和RAROC。EVA是過濾掉風(fēng)險(xiǎn)后的真實(shí)利潤(rùn)，反映了創(chuàng)造價(jià)值能力的絕對(duì)值；RAROC是單位經(jīng)濟(jì)資本投入獲得的凈利潤(rùn)（凈利潤(rùn)/經(jīng)濟(jì)資本），反映創(chuàng)造價(jià)值能力的相對(duì)值。非財(cái)務(wù)類指標(biāo)主要關(guān)注客戶維度的客群特征以及產(chǎn)品維度的質(zhì)量特征。

財(cái)務(wù)類指標(biāo)可以分為規(guī)模類指標(biāo)、效益類指標(biāo)、綜合類指標(biāo)。規(guī)模指標(biāo)主要以“資產(chǎn)負(fù)債表”項(xiàng)目為基礎(chǔ)，包括生息資產(chǎn)和付息負(fù)債的時(shí)點(diǎn)、日均、累放、累收等評(píng)價(jià)指標(biāo)。損益指標(biāo)主要以“損益表”項(xiàng)目為基礎(chǔ)，增加了內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移收支、資本成本、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等管理會(huì)計(jì)特有指標(biāo)。綜合類指標(biāo)主要基于規(guī)模、效益、質(zhì)量計(jì)算得出，通常分為三小類，一是投入產(chǎn)出類指標(biāo)，包括RAROC、平均資產(chǎn)回報(bào)率、生息資產(chǎn)綜合收益率、付息負(fù)債綜合成本率、成本收入比、凈息差、凈利差等，通過投入產(chǎn)出指標(biāo)分析資產(chǎn)、負(fù)債的運(yùn)營(yíng)效果；二是占比類指標(biāo)，通過占比類指標(biāo)分析資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的合理性；三是專項(xiàng)類指標(biāo)，從產(chǎn)品、客戶等維度的專項(xiàng)分析需求出發(fā)，分析如客戶維度的戶均營(yíng)業(yè)收入、戶均利潤(rùn)等，產(chǎn)品維度的外部利率、內(nèi)部利率、費(fèi)用率、保本利率、凈利潤(rùn)率等。

二、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)平臺(tái)體系

管理會(huì)計(jì)平臺(tái)搭建涉及多個(gè)系統(tǒng)的協(xié)同作業(yè)，多個(gè)模塊的交互應(yīng)用，理想的平臺(tái)是各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)協(xié)同，應(yīng)用有效落地。根據(jù)各系統(tǒng)承擔(dān)的功能不同，從整合與協(xié)同應(yīng)用的角度，將該系統(tǒng)群劃分為三類，分別是做損益規(guī)則處理的上游系統(tǒng)，做價(jià)、量分析的中游整合系統(tǒng)和對(duì)中游整合結(jié)果應(yīng)用的下游系統(tǒng)。其中上游系統(tǒng)群包括業(yè)績(jī)分成、成本分?jǐn)?、?nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、稅務(wù)管理等，精細(xì)計(jì)量五大成本；中游系統(tǒng)群包括盈利分析系統(tǒng)、資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)以及客戶關(guān)系管理系統(tǒng)等不同維度整合決策系統(tǒng)。盈利分析系統(tǒng)側(cè)重于評(píng)價(jià)各個(gè)維度的盈利能力（價(jià)），資產(chǎn)負(fù)債系統(tǒng)側(cè)重于期限維度的量、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM系統(tǒng)）系統(tǒng)側(cè)重于客戶維度的量。由于盈利分析系統(tǒng)已考慮了風(fēng)險(xiǎn)的因素，因此中游系統(tǒng)群可計(jì)算出“量、價(jià)、險(xiǎn)”的綜合分析結(jié)果。下游系統(tǒng)群包括全面預(yù)算管理系統(tǒng)、績(jī)效考核系統(tǒng)等，進(jìn)行結(jié)果的應(yīng)用落地。

這三層結(jié)構(gòu)中，上游系統(tǒng)為中下游系統(tǒng)提供基礎(chǔ)規(guī)則，各系統(tǒng)之間獨(dú)立運(yùn)行；中下游系統(tǒng)從數(shù)據(jù)治理角度整合與統(tǒng)一，盈利分析系統(tǒng)的客戶維度與CRM系統(tǒng)的客戶分類保持一致，期限維度與資債系統(tǒng)建立聯(lián)系，機(jī)構(gòu)、部門、條線維度和預(yù)算管理系統(tǒng)、績(jī)效考核系統(tǒng)統(tǒng)一。通過內(nèi)在聯(lián)系將盈利分析系統(tǒng)分析結(jié)果—“價(jià)”應(yīng)用于關(guān)聯(lián)系統(tǒng)對(duì)于“量”的決策，比如為資債系統(tǒng)提供期限盈利結(jié)果作為結(jié)構(gòu)配置依據(jù)；為CRM系統(tǒng)提供客戶盈利結(jié)果作為客戶營(yíng)銷依據(jù)等。同時(shí)中游各系統(tǒng)與全面預(yù)算管理系統(tǒng)和績(jī)效考核系統(tǒng)建立聯(lián)系，中游各系統(tǒng)提供期望或理想狀態(tài)，引導(dǎo)改進(jìn)預(yù)算方案和績(jī)效考核方案，形成一個(gè)有機(jī)的閉環(huán)。

以上分層基于兩方面考慮，一是如何讓盈利分析系統(tǒng)落地。樂高之所以可以無限應(yīng)用是因?yàn)槊恳粔K之間都有一個(gè)凸起的點(diǎn)能和另一塊建立聯(lián)系。同樣道理把管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)群通過維度建立其相互之間的聯(lián)系，可以最大程度發(fā)揮應(yīng)用價(jià)值。二是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)群如何有機(jī)統(tǒng)一，即共同以企業(yè)價(jià)值增值為目標(biāo)。以盈利分析系統(tǒng)的多維度盈利分析結(jié)果為起點(diǎn)為其他系統(tǒng)提供決策依據(jù)，例如盈利分析系統(tǒng)確定產(chǎn)品盈利能力，資債系統(tǒng)依據(jù)各產(chǎn)品盈利能力，結(jié)合流動(dòng)性及各項(xiàng)監(jiān)管要求作出結(jié)構(gòu)配置，績(jī)效考核系統(tǒng)依據(jù)目標(biāo)結(jié)構(gòu)預(yù)算設(shè)定考核標(biāo)準(zhǔn)與引導(dǎo)，前臺(tái)業(yè)務(wù)依據(jù)考核導(dǎo)向完成業(yè)務(wù)目標(biāo)，從而確保價(jià)值增值的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。以盈利分析為起點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)為終點(diǎn)，形成有機(jī)的閉環(huán)。

三、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用架構(gòu)

（一）預(yù)算管控

原有的預(yù)算管理往往是單維度預(yù)算，自上而下分解任務(wù)或自下而上進(jìn)行任務(wù)匯總后再調(diào)整。管理會(huì)計(jì)體系為多維度預(yù)算提供核算基礎(chǔ)，以價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)，以多維度盈利分析為依據(jù)，綜合考慮企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境確定期望利潤(rùn)，編制分機(jī)構(gòu)、分部門、分產(chǎn)品的精細(xì)化預(yù)算，形成有效的預(yù)算傳導(dǎo)機(jī)制。

（二）績(jī)效考核

多維盈利分析系統(tǒng)與績(jī)效考核系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)，形成與全面預(yù)算管理系統(tǒng)配套的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制。通過多維盈利分析對(duì)機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶等維度進(jìn)行精細(xì)化計(jì)量，將考慮全成本后的EVA和RAROC作為績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)該績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，將考評(píng)結(jié)果反饋到薪酬、費(fèi)用配置、人員考評(píng)等各方面，強(qiáng)化績(jī)效考核的權(quán)威性和影響力。

（三）資債管理

多維盈利分析系統(tǒng)與資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)，多維盈利分析系統(tǒng)中資產(chǎn)負(fù)債的期限維度、利率或匯率維度與資產(chǎn)負(fù)債系統(tǒng)保持一致，將多維盈利分析系統(tǒng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債價(jià)的衡量與資產(chǎn)負(fù)債系統(tǒng)量的衡量相結(jié)合，依據(jù)期限、利率等因素，進(jìn)行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（特別是利率風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)）和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）外部定價(jià)

多維盈利分析系統(tǒng)與外部定價(jià)管理系統(tǒng)有效聯(lián)動(dòng)，多維盈利分析系統(tǒng)產(chǎn)品分類與外部定價(jià)系統(tǒng)產(chǎn)品類別一致，一是借助多維盈利分析系統(tǒng)精細(xì)計(jì)算產(chǎn)品的運(yùn)營(yíng)成本、資金成本，并將全風(fēng)險(xiǎn)成本考慮在內(nèi)，實(shí)現(xiàn)差異化風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力；二是為多產(chǎn)品組合計(jì)算綜合收益提供依據(jù)，計(jì)算具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品組合定價(jià)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、管理會(huì)計(jì)體系搭建仍需要注意的幾點(diǎn)

（一）多維盈利分析僅僅是為推行管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)

多維盈利分析核算僅僅為推行管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)，服務(wù)于整個(gè)管理會(huì)計(jì)體制。多維盈利分析系統(tǒng)搭建要考慮其建設(shè)的內(nèi)在邏輯，在確定了預(yù)算模式、控制方式、考核和分析體系后才能確立核算體系，這一邏輯不能倒過來。很多商業(yè)銀行搭建起多維盈利分析系統(tǒng)卻不能有效落地，很重要的原因是因果邏輯順序弄反了。

（二）管理會(huì)計(jì)體系的搭建是系統(tǒng)整合的過程

管理會(huì)計(jì)體系的搭建是系統(tǒng)化工程，需要高層統(tǒng)籌安排、各系統(tǒng)配合作業(yè)。但在實(shí)際情況中，往往各系統(tǒng)建設(shè)步調(diào)不一致。讓分散的系統(tǒng)聯(lián)結(jié)為一個(gè)有機(jī)整體，就需要多維盈利分析系統(tǒng)承擔(dān)橋梁作用建立維度聯(lián)結(jié)。

（三）管理會(huì)計(jì)的探索應(yīng)用一直在路上

管理會(huì)計(jì)建設(shè)和應(yīng)用不是“一勞永逸”的。一方面隨著供應(yīng)鏈金融發(fā)展，線下線上業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)，管理會(huì)計(jì)需要配合業(yè)務(wù)打造更多的應(yīng)用場(chǎng)景。另一方面大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供了更多可能，期待管理會(huì)計(jì)在非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用方面發(fā)揮更大作用，最大限度發(fā)揮其價(jià)值。

結(jié)語

綜上所述，銀行要打破傳統(tǒng)的分工概念，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的高低和不同類型客戶的需求特點(diǎn)靈活制定，來滿足多樣化市場(chǎng)的需要。