事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略分析

張孝艷 臨沂市交警支隊(duì)

引言

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)活躍推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，同時(shí)現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，也使得信息傳遞的速度不斷加快。于事業(yè)單位來(lái)講，其與企業(yè)同樣會(huì)受到外部環(huán)境因素而導(dǎo)致其內(nèi)部控制受到一定影響，這就意味著需要重視內(nèi)部控制與管理水平的提升，尤其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位有著較高的重要性。新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境下事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵性目標(biāo)主要集中在制衡方面，這也是為保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展，且為作出正確決策并予以有效實(shí)施以及提高監(jiān)督水平并與管理分離提供有力的支撐。此外，這也是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代財(cái)務(wù)建設(shè)所面臨的客觀需求。會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的實(shí)施不僅可以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的穩(wěn)步開(kāi)展，而且也可以在此基礎(chǔ)上提高國(guó)有資產(chǎn)完整性。但當(dāng)前國(guó)內(nèi)多數(shù)事業(yè)單位在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中仍然有不小的問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性及其傳遞速度產(chǎn)生了一定的影響，這也不利于事業(yè)單位良好發(fā)展，需事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的分析，全面了解所在問(wèn)題，以此來(lái)制定針對(duì)性的控制策略，從而提高事業(yè)單位整體運(yùn)營(yíng)的效率與質(zhì)量。

一、關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

事業(yè)單位是由國(guó)家組織或其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)建立的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，其主要為人民群眾提供教育、文化、科技、衛(wèi)生等服務(wù)，其面向社會(huì)并為社會(huì)上層建筑服務(wù)，開(kāi)展國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治、文化等多方面的協(xié)助工作，其也是社會(huì)發(fā)展與和諧穩(wěn)定的重要促進(jìn)力量。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作主要是指為確保國(guó)有資產(chǎn)利用率最大化和保證國(guó)家會(huì)計(jì)信息安全的一系列管理舉措。其目標(biāo)之一也是其關(guān)鍵是從不同程度上提高各財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與精準(zhǔn)性，從而提高事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，有效提高財(cái)務(wù)管理中信息失真的控制水平。其可通過(guò)多項(xiàng)財(cái)務(wù)管理措施提高事業(yè)單位資金利用率，以提高事業(yè)單位為人民群眾服務(wù)的整體水平和質(zhì)量。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

事業(yè)單位屬于非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，但其會(huì)計(jì)工作仍處于核心位置，尤其注重對(duì)事業(yè)單位資金與國(guó)有資產(chǎn)的管理，從自我約束和監(jiān)督方面進(jìn)行事業(yè)單位資金與國(guó)有資產(chǎn)的合理管控。加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相關(guān)資金與資產(chǎn)的使用和具體落實(shí)，防止出現(xiàn)濫用職權(quán)和資產(chǎn)的問(wèn)題。

一方面，通過(guò)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可提高其風(fēng)險(xiǎn)管理水平。事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)與運(yùn)行活動(dòng)的開(kāi)展中仍然會(huì)受到一定因素影響而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，且會(huì)貫穿在事業(yè)單位各項(xiàng)運(yùn)行管理的過(guò)程當(dāng)中，提高其風(fēng)險(xiǎn)管理水平能夠使事業(yè)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)其運(yùn)行管理活動(dòng)中所存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)或影響因素以及相關(guān)不足，并提前制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)防控方案，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位各項(xiàng)運(yùn)行管理的優(yōu)化調(diào)整，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和不確定性，從而為事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)提供保障。事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的是實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)活動(dòng)的規(guī)范化開(kāi)展，其有著明顯的經(jīng)濟(jì)性、效率性特征，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性提供有力支撐。

另一方面，事業(yè)單位重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也能夠提高其財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的強(qiáng)化是事業(yè)單位在不斷深化改革背景下所面臨的必然要求，對(duì)事業(yè)單位行政效益與社會(huì)效益的最大化有著實(shí)際的促進(jìn)作用，且能夠提高事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的公開(kāi)性與透明度，重要的是，通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，從根本上提高事業(yè)單位內(nèi)部相互監(jiān)督的力度，并形成相互制約與相互監(jiān)督的良好環(huán)境。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中所存在問(wèn)題

第一，事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)存在不足。

事業(yè)單位屬于公益性單位，其財(cái)務(wù)管理方面工作的開(kāi)展與企業(yè)管理相似，均需利用內(nèi)部控制來(lái)進(jìn)行資源的合理配置，但其不具備企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知水平，一些事業(yè)單位往往沒(méi)有全面且深入的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)理論與內(nèi)涵，部分事業(yè)單位缺乏內(nèi)部嚴(yán)密控制意識(shí)的情況尤為明顯，僅將財(cái)務(wù)核算和薪資分配作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)進(jìn)行管理，而未充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的價(jià)值和意義。

第二，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平不足。

一些事業(yè)單位在日常工作開(kāi)展過(guò)程中，并未注重對(duì)會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)能力和素質(zhì)的定向培訓(xùn)，尤其忽視了對(duì)會(huì)計(jì)工作人員會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)的培養(yǎng)，這也是出現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度較小、效果不高、質(zhì)量不佳的主要原因。尤其部分事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)開(kāi)展工作量較大，且缺乏較為完善的培訓(xùn)管理機(jī)制與專業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，部分事業(yè)單位由于未給予內(nèi)部控制足夠的重視而沒(méi)有將內(nèi)部控制相關(guān)理論知識(shí)與工作方法納入培訓(xùn)計(jì)劃當(dāng)中，這就造成會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足，且不具備較好的內(nèi)控意識(shí)與工作執(zhí)行能力，致使事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員整體水平不高，無(wú)法滿足內(nèi)部控制相關(guān)工作的開(kāi)展。

第三，缺少符合事業(yè)單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

部分事業(yè)單位沒(méi)有全面認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制制度并不完善，而且相關(guān)配套機(jī)制也較為缺乏，很多會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中隨意性與盲目性較高，缺少工作責(zé)任感。另外，部分事業(yè)單位并沒(méi)有配置健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)設(shè)施，尤其信息化軟硬件均是以財(cái)務(wù)管理工作為主，內(nèi)部控制相關(guān)功能技術(shù)軟硬件并未進(jìn)行完整的購(gòu)置，且由于缺少監(jiān)督與審核機(jī)制，擔(dān)任監(jiān)督審計(jì)的工作人員并未將內(nèi)部控制的監(jiān)督作為工作內(nèi)容，且由于缺乏較為專業(yè)的監(jiān)督人員，無(wú)法在工作中為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供指導(dǎo)，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制的力度。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的原則

首先，要切實(shí)以社會(huì)效益提升為根本原則。事業(yè)單位的重要職能是為人民群眾提供服務(wù)，其發(fā)展的方向是實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化與最優(yōu)化，而事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的在于降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展的成本，并以此來(lái)助推其社會(huì)效益的提升，因此，事業(yè)單位在開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中需要注重以社會(huì)效益的最大化為根本。

其次，明確重點(diǎn)并進(jìn)行全面管理。事業(yè)單位所涉及的工作內(nèi)容較為復(fù)雜且覆蓋面較廣，這也決定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的規(guī)模較大，不但涉及事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展中相關(guān)財(cái)務(wù)的核算，同時(shí)也需要能夠明確劃分管理重點(diǎn)，尤其注重事業(yè)單位資金的流向和實(shí)際使用率，以確保事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)能夠保持在有效的管控當(dāng)中。

最后，相互監(jiān)督與相互制約原則。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理需設(shè)置不同職能部門(mén)和會(huì)計(jì)崗位，并實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理與財(cái)務(wù)核算職能的明確劃分，尤其要注重權(quán)責(zé)的明確，同時(shí)也要能夠充分實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間的有效協(xié)調(diào)，以確保會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性與客觀性以及真實(shí)性。

五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)策略建議

（一）提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視力度

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要能夠提高其具體成效，相關(guān)管理人員與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要能夠具備較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)，并給予足夠的重視，事業(yè)單位要能夠發(fā)動(dòng)全體員工積極參與到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制當(dāng)中，如此方能有效防止發(fā)生資金濫用和資產(chǎn)挪用的問(wèn)題。同時(shí)也要重視內(nèi)部控制執(zhí)行力的提升，在進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制意識(shí)的提升與強(qiáng)化過(guò)程中，必須要重視：一方面，領(lǐng)導(dǎo)層要能夠起到帶頭作用，使自身成為員工的風(fēng)向標(biāo)。另一方面，還要確保會(huì)計(jì)人員能夠具備足夠內(nèi)部控制意識(shí)的同時(shí)，要能夠保證內(nèi)部控制相關(guān)制度與管理機(jī)制的靈活性，使員工能夠認(rèn)同內(nèi)部控制，而且還要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作人員職能范圍的明確和規(guī)范，使其能夠更好地勝任本職工作。

（二）建立科學(xué)順暢的信息溝通機(jī)制

為確保事業(yè)單位內(nèi)部控制力度的提升，并建立明確的信息溝通共享目標(biāo)，需要建立科學(xué)且健全的信息共享與溝通渠道以及實(shí)時(shí)的反饋機(jī)制，需確保橫向與縱向信息的全面與及時(shí)傳遞。其一，事業(yè)單位要依據(jù)其信息溝通發(fā)展的實(shí)際情況，將信息溝通的頻率、渠道和信息傳遞的方式等納入管理機(jī)制，并加強(qiáng)其信息化建設(shè)水平，以先進(jìn)信息技術(shù)進(jìn)行信息溝通機(jī)制的完善，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展所涉及理念、方法、流程等多項(xiàng)要素要能夠通過(guò)信息技術(shù)手段固化到信息系統(tǒng)，以形成信息溝通共享體系，并明確其系統(tǒng)化目標(biāo)。其二，通過(guò)內(nèi)部控制與信息化技術(shù)的結(jié)合應(yīng)用，能夠加快經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)速度，同時(shí)也能夠減少人為因素所產(chǎn)生的影響，提高其內(nèi)部控制的效果和質(zhì)量，而且也可以規(guī)避可能存在的失誤問(wèn)題，從而確保信息的高效傳遞與共享。

（三）建立科學(xué)健全的監(jiān)督管理機(jī)制并予以完善

事業(yè)單位要能夠建立科學(xué)健全的監(jiān)督管理機(jī)制，并在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中予以完善，同時(shí)也要加大對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，通過(guò)內(nèi)部檢查與外部監(jiān)察的并舉來(lái)保證其內(nèi)部控制的獨(dú)立性。

在內(nèi)部監(jiān)察方面，事業(yè)單位要能夠依據(jù)自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顟B(tài)，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)察目標(biāo)與監(jiān)察內(nèi)容，要確保會(huì)計(jì)工作人員的合法權(quán)益得到保護(hù)，同時(shí)要平穩(wěn)開(kāi)展檢查工作，不斷進(jìn)行檢查方式的創(chuàng)新，要建立事前、事中與事后全過(guò)程監(jiān)察與管理機(jī)制，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠得以貫徹落實(shí)，事業(yè)單位要能夠組建專門(mén)的內(nèi)部監(jiān)察部門(mén)和專業(yè)化監(jiān)察管理團(tuán)隊(duì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與組織管理的相融，從而做到對(duì)精準(zhǔn)且翔實(shí)監(jiān)察審計(jì)結(jié)果的客觀分析，以嚴(yán)格、全面的審核機(jī)制，借助對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的嚴(yán)密審查，及時(shí)掌握所存在的問(wèn)題，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部控制力度。

從外部監(jiān)察角度來(lái)說(shuō)，需科學(xué)調(diào)整和完善外部監(jiān)察體系，引入外部審核方法，從效率、質(zhì)量上推進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效果的提升，不但可以有效預(yù)防內(nèi)部審查因獨(dú)立性不足而出現(xiàn)結(jié)果失真和效率不足的弊端，且還能夠?yàn)槭聵I(yè)單位制定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展、內(nèi)部控制中所存在問(wèn)題的解決方案提供依據(jù)。

（四）提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)

事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程當(dāng)中，作為重要執(zhí)行載體的會(huì)計(jì)工作人員要能夠具備較高的專業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)。因此，事業(yè)單位要想提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，就必須要重視對(duì)會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)能力與職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，要定期組織會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行理論知識(shí)與專業(yè)技能的教育培訓(xùn)，同時(shí)還要輔以合理的獎(jiǎng)罰機(jī)制，提高會(huì)計(jì)工作人員工作的積極性與主動(dòng)性，并自動(dòng)自發(fā)參與到培訓(xùn)當(dāng)中，提升自身的專業(yè)水平。另外，還要建立分配考核制度，要能夠在考核過(guò)程中，依據(jù)會(huì)計(jì)工作人員個(gè)人能力進(jìn)行職能崗位的匹配，如此方能夠發(fā)揮出會(huì)計(jì)工作人員的能力和價(jià)值，并且形成良好的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)氛圍，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的效率與效果。

（五）確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的獨(dú)立性

從本質(zhì)上講，事業(yè)單位所開(kāi)展的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作主要的目的是針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，所以，為有效保證事業(yè)單位內(nèi)部控制的高效性與獨(dú)立性，事業(yè)單位要注意的關(guān)鍵點(diǎn)就在于將內(nèi)部控制作為單獨(dú)設(shè)立的一項(xiàng)工作內(nèi)容，其目的是為提高內(nèi)部控制的成效。而按照當(dāng)前事業(yè)單位工作的開(kāi)展，為確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展，提高內(nèi)部控制的有效性，要結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際與內(nèi)部會(huì)計(jì)情況進(jìn)行相關(guān)規(guī)章制度與管理體系的獨(dú)立設(shè)置，與其相關(guān)的會(huì)計(jì)職能工作人員要全面且深入掌握與了解事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)行情況，并重點(diǎn)思考當(dāng)前事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中所存在的多方面問(wèn)題，另外還要有針對(duì)性地進(jìn)行內(nèi)部控制工作設(shè)計(jì)，建立科學(xué)的內(nèi)部控制流程和獨(dú)立的審核程序，以確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的落實(shí)。

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)程中，還要注重管控作業(yè)的效率和質(zhì)量，要做到各部門(mén)與下屬工作人員之間的協(xié)調(diào)配合，提高內(nèi)部控制工作開(kāi)展的執(zhí)行力，要確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作業(yè)能夠發(fā)揮出所應(yīng)該具有的價(jià)值作用，在保證內(nèi)部控制工作不會(huì)受到不同因素影響干預(yù)的基礎(chǔ)上可實(shí)現(xiàn)獨(dú)立完成相應(yīng)工作，必須要注意的是，要杜絕任何其他部門(mén)或個(gè)人過(guò)多進(jìn)行內(nèi)部控制作業(yè)檢查的干涉或影響，以此來(lái)保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠全面且深入的融入事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理體系當(dāng)中，促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和實(shí)際開(kāi)展能夠時(shí)刻保持在合理、完善、可控的范圍內(nèi)。

結(jié)語(yǔ)

結(jié)合上述文章內(nèi)容所述，對(duì)于事業(yè)單位而言，其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展需要隨著事業(yè)單位相關(guān)體制與機(jī)制深入執(zhí)行而進(jìn)行有效的改進(jìn)與創(chuàng)新，但目前仍存在控制制度不完善、控制體系不健全、執(zhí)行力不足的問(wèn)題。事實(shí)上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制由于牽涉眾多，所以有著較高的復(fù)雜性，需保證事業(yè)單位各部門(mén)與職工共同參與，要能夠從全方面、全過(guò)程進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)與完善以及實(shí)施，同時(shí)也要注重對(duì)各工作人員綜合素質(zhì)與專業(yè)能力的提升培訓(xùn)，明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，并積極進(jìn)行相關(guān)控制制度與監(jiān)督機(jī)制的完善和改進(jìn)，輔以合理的獎(jiǎng)罰制度進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠成為保證事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的保障。