趙飛燕 河南鑫華會計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)
所謂的稅收籌劃,主要是指在合理、合法的情況下,企業(yè)可以通過有效的手段與方式合理規(guī)劃自身各項(xiàng)投資、理財(cái)以及經(jīng)濟(jì)活動,從而實(shí)現(xiàn)合理化的避稅,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),使得這部分被節(jié)約的稅負(fù)能夠更好地創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。從某種程度上來說,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的十分明確,其根本目的就是合法避稅與節(jié)稅,從而有效提升企業(yè)的市場競爭力,為企業(yè)未來發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。
稅收是國家政府重要的經(jīng)濟(jì)來源,也是一項(xiàng)強(qiáng)制性的活動,只要企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營性活動,就勢必會涉及到稅收支出的問題。從某種程度上來說,稅收也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)中的一部分,但是同時也是企業(yè)所必須要承擔(dān)的重要義務(wù),而稅收籌劃工作的進(jìn)行,就是在保證企業(yè)履行稅收義務(wù)的前提下,盡可能減少由于稅收支出而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),從而有效促進(jìn)企業(yè)社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙重提升,為企業(yè)未來的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
企業(yè)做好稅收籌劃工作,對規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理起到關(guān)鍵性的作用。稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中重要的一部分,能夠保證企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營,合理化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。通常情況下,隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,其自身的內(nèi)部組織架構(gòu)體系也會隨之發(fā)生變化,致使職工與職工之間的差異性被擴(kuò)大,部門與部門之間的聯(lián)系性被減弱。在此種情況下,開展稅收籌劃工作,會使得企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部員工的監(jiān)督,劃分責(zé)任歸屬,從而有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理水平的提升,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升奠定良好基礎(chǔ)。
企業(yè)在自身經(jīng)營與發(fā)展的過程中,資金問題無疑是最為關(guān)鍵的一個問題,只有保障具有充足的經(jīng)營資金,才能夠真正推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在經(jīng)營的過程中,稅收支出是無法避免的一項(xiàng)關(guān)鍵性支出,在銷售商品、提供勞務(wù)服務(wù)等多個經(jīng)營環(huán)節(jié)中,都會涉及到稅收的問題,且隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,所需要承擔(dān)的稅收也會愈來愈多,如果企業(yè)未能夠做好稅收籌劃,就會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生較多不必要的稅收支出,從而在一定程度上加重企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。為此,從企業(yè)的角度來看,規(guī)劃最為合理的稅收籌劃方案,有效緩解稅收支出壓力,就能夠在一定程度上緩解企業(yè)的資金壓力,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化,從而為企業(yè)的發(fā)展提供充足的資金支持。
企業(yè)的發(fā)展需要各個部門之間能夠相互協(xié)調(diào),在分別辦理各自業(yè)務(wù)、發(fā)揮各自職能的同時,也需要最大程度保證各部門之間具有協(xié)調(diào)性與一致性,如果在整個內(nèi)部經(jīng)營流程中,存在任何一個環(huán)節(jié)的紕漏,就會有可能導(dǎo)致后續(xù)工作無法順利進(jìn)行。而企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營的根本利益問題,在稅收籌劃開展的過程中,需要各個部門之間能夠保持高度的配合與協(xié)調(diào)統(tǒng)一,充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部上下的力量,才能夠真正在合理、合法的前提下實(shí)現(xiàn)避稅與節(jié)稅。
通過對企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況的分析來看,現(xiàn)階段企業(yè)所面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),主要來自于外部客觀因素與企業(yè)內(nèi)部主觀因素兩個方面。外部客觀因素,主要有市場環(huán)境、政策形勢的變化,同時,也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)稅務(wù)管理部門的審查與認(rèn)定問題;主觀因素則大部分與企業(yè)內(nèi)部人員的行為有關(guān),管理層與企業(yè)員工不重視稅收籌劃工作或采用不合理的方式開展稅收籌劃,都會導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。企業(yè)所面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),主要在于以下幾個方面:
企業(yè)在經(jīng)營的過程中,所面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)來源之一,就是國家政策形勢的變化。隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會形勢與市場形勢的變化,政府為了進(jìn)一步推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展,發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用,勢必會在稅收政策與制度上進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。從整體角度來說,這種調(diào)整與優(yōu)化會起到促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用,但是從企業(yè)微觀角度來說,這種政策的變化,就有可能會給企業(yè)帶來稅收籌劃上的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與管理層對稅收變化知之甚少,就會導(dǎo)致其在經(jīng)營的過程中,可能存在仍舊使用傳統(tǒng)稅收籌劃方法的情況發(fā)生,從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
在稅收籌劃工作中,保證企業(yè)稅收支出的合法性十分重要,為此,就需要企業(yè)在現(xiàn)有稅法以及稅收制度的基礎(chǔ)上,合理進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃作為企業(yè)合理化資金配置的一項(xiàng)重要活動,企業(yè)在規(guī)劃相應(yīng)的方案以及后續(xù)實(shí)施的過程中,通常稅收籌劃方案都會由企業(yè)自行制定,在這個過程中,部分企業(yè)可能會選擇向相關(guān)行業(yè)內(nèi)專業(yè)人士咨詢,也有部分企業(yè)會依據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行合理規(guī)劃。然而,企業(yè)的稅收籌劃方案是否合理合法,從某種程度上來說還需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人的稅收籌劃方法不符合國家相關(guān)法律法規(guī),就會判定納稅人存在偷稅、漏稅、逃稅等行為,從而對納稅人處以罰款甚至是停止經(jīng)營等長發(fā)措施,不僅導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受損,也會影響企業(yè)未來的經(jīng)營與發(fā)展。
在企業(yè)經(jīng)營的過程中,通常會依據(jù)自身經(jīng)營的實(shí)際情況制定相應(yīng)的稅收籌劃方案,然而,由于部分企業(yè)自身可能存在能力和經(jīng)驗(yàn)上的不足,致使其所制定的稅收籌劃方案可能會存在與實(shí)際經(jīng)營情況不相符的問題,稅收籌劃方案無法有效發(fā)揮合理化稅收籌劃的作用。同時,隨著企業(yè)的發(fā)展,其自身的生產(chǎn)規(guī)模也會隨之而擴(kuò)大,此時,如果不能夠有效實(shí)現(xiàn)對稅收籌劃方案的優(yōu)化,同樣會影響籌劃方案作用的發(fā)揮,導(dǎo)致稅收籌劃效果存在欠缺。
從某種程度上來說,企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的操作風(fēng)險(xiǎn),屬于一種企業(yè)主觀原因所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言,企業(yè)的稅收籌劃工作是需要在國家相關(guān)法律法規(guī)的允許下進(jìn)行的,然而部分企業(yè)在經(jīng)營過程中,為了保證自己的經(jīng)濟(jì)效益,在開展稅收籌劃時,選擇通過法律漏洞或弄虛作假的方式降低自身的稅收負(fù)擔(dān),從中獲取稅收優(yōu)惠,一旦被相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出,就會導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
為了保證稅收籌劃工作能夠在符合相關(guān)法律法規(guī)的前提下進(jìn)行,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層首先需要擺正自己的態(tài)度,正確看待稅收籌劃工作。為此,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要對國家相關(guān)的稅收法律法規(guī)以及相應(yīng)制度充分了解,以積極的態(tài)度學(xué)習(xí)相應(yīng)的稅收知識,并時刻關(guān)注國家政策與市場形勢的變化。如果領(lǐng)導(dǎo)層僅僅站在經(jīng)濟(jì)利益的角度看待問題,就有可能導(dǎo)致企業(yè)面臨稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),因此,只有領(lǐng)導(dǎo)層真正認(rèn)識到稅收的重要性,才能夠在一定程度上保證企業(yè)稅收籌劃與國家稅收制度協(xié)調(diào)統(tǒng)一,從而帶動企業(yè)上下形成良好的稅收籌劃控制氛圍,為企業(yè)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)奠定良好基礎(chǔ)。
此外,企業(yè)管理層還需要進(jìn)一步提升自身的風(fēng)險(xiǎn)識別與管控意識,從而進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)識別風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。在以往的經(jīng)營過程中,很多稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的根本原因就在于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識較弱,忽視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要性。針對這一問題,企業(yè)可以定期邀請相關(guān)行業(yè)內(nèi)的專業(yè)人士到企業(yè)中開展講座或交流會議,在潛移默化中提升內(nèi)部員工的稅收籌劃意識。同時,企業(yè)還要進(jìn)一步加強(qiáng)與其他企業(yè)間的交流與互動,從稅務(wù)籌劃工作的角度出發(fā),使得員工能夠?qū)@一工作的重要性有更好的理解和認(rèn)知。
為了能夠進(jìn)一步推動企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃制度制定的合理化與規(guī)范化,企業(yè)需要進(jìn)一步提高對相關(guān)稅收籌劃人員專業(yè)素養(yǎng)的要求。一方面,應(yīng)積極培養(yǎng)相關(guān)稅收籌劃人員的專業(yè)能力,使其能夠掌握合理化的稅收籌劃方法,同時,熟識國家相關(guān)稅收法規(guī)與政策,時刻把握國家政策變化的新風(fēng)向;另一方面,需要進(jìn)一步強(qiáng)化對相關(guān)人員職業(yè)道德素養(yǎng)的教育,使其能夠在工作的過程中,最大程度發(fā)揮自身專業(yè)能力,杜絕弄虛作假、渾水摸魚等不良問題的出現(xiàn),避免給企業(yè)帶來稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)除了需要企業(yè)內(nèi)部管理層與員工的高度配合外,還需要在企業(yè)力所能及的范圍內(nèi),最大程度配合并尊重相關(guān)稅務(wù)管理部門的稅收管理工作。我國國家政府十分重視稅收管理問題,因此,在對待企業(yè)的稅務(wù)問題上管理得十分嚴(yán)格。從企業(yè)的角度來看,一方面,企業(yè)應(yīng)積極同稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)交流,以便于掌握最新的國家稅收政策動向,也有助于更好地判斷自身稅收籌劃方案是否存在問題;另一方面,企業(yè)要高度配合稅務(wù)管理部門工作,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)自身可能存在稅務(wù)問題時,一定要態(tài)度誠懇、配合調(diào)查,并在日后的工作過程中做好風(fēng)險(xiǎn)防范。從國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來說,首先,需要其在對稅收制度與稅收政策規(guī)劃前,能夠?qū)崿F(xiàn)對市場情況有深入了解,在推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時,也要盡可能兼顧到企業(yè)的利益,保障企業(yè)利益與國家利益能夠在一定程度上具有一致性?,F(xiàn)階段,我國多數(shù)省市已經(jīng)取得了自主立法權(quán)。因此,在地方稅法與稅收政策的制定上,可以在不違背國家根本稅法的前提下與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相符合,從而有效降低企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。其次,政府在開展稅收統(tǒng)籌工作時,一定要最大程度保障稅收籌劃工作具有可行性,為企業(yè)開展稅收籌劃工作奠定良好的基礎(chǔ)。
為了更好地應(yīng)對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能從長遠(yuǎn)角度考慮,建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),從而有效識別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)的稅收籌劃安全。具體而言,可以從以下幾個方面入手:第一,企業(yè)應(yīng)盡快建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范組織,在內(nèi)部的組織架構(gòu)規(guī)劃中,加入與稅收籌劃相關(guān)的部門或崗位,設(shè)置稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)識別監(jiān)管專員,從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)自查能力,從而有效避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第二,企業(yè)需要將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的經(jīng)營管理工作相結(jié)合,使得風(fēng)險(xiǎn)管理能夠貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動中的各個流程環(huán)節(jié),從而對企業(yè)各個部門、各個崗位人員的行為都能夠?qū)崿F(xiàn)直接的監(jiān)督與管理作用。在這個過程中,稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管人員一定要具有較強(qiáng)的責(zé)任意識,并能夠在后續(xù)的工作中,依據(jù)實(shí)際情況不斷完善內(nèi)部稅收籌劃方案與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。第三,在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中,還需要定期對市場形勢、稅收政策以及相關(guān)行政執(zhí)法信息進(jìn)行收集,做好對內(nèi)外環(huán)境的有效評估與分析,從而判斷是否存在風(fēng)險(xiǎn)問題。第四,企業(yè)還需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急管理制度,當(dāng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時,一定要在合理合法的范圍內(nèi),做好相應(yīng)的應(yīng)急工作,從而最大程度減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失,保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。
為了避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,最為重要的一點(diǎn),就是要最大程度保障內(nèi)部稅收籌劃工作具有較高的合理性與可行性,為此,就需要企業(yè)做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。首先,企業(yè)在制定稅收籌劃方案時,需要從整體角度考慮,做好企業(yè)不同稅種之間關(guān)系的平衡,從而避免出現(xiàn)因?yàn)榻档湍骋欢惙N的支出而影導(dǎo)致其他稅種的支出大幅度上升的問題,致使企業(yè)的稅收籌劃方案存在不合理。在實(shí)際的稅收籌劃工作中,一定要盡可能對企業(yè)經(jīng)營過程中所需要接觸的各項(xiàng)稅種深入了解,從整體的角度進(jìn)行分析,做好對這幾個稅種之間關(guān)系的處理,從而實(shí)現(xiàn)合理地降低稅收負(fù)擔(dān)。其次,企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況與自身發(fā)展目標(biāo)確定合理的稅收籌劃方案。一方面,企業(yè)需要依據(jù)自身經(jīng)營重心,在充分參考了國家政策與其他同類型企業(yè)的稅收籌劃方案的基礎(chǔ)上,系統(tǒng)地制定稅收籌劃方案;另一方面,隨著我國社會形勢的變化,國家的稅收政策也處于不斷的調(diào)整之中,為了避免政策環(huán)境的變化對企業(yè)的稅收籌劃工作造成較大影響,就需要企業(yè)能夠從長遠(yuǎn)角度考慮,既要在稅收籌劃方案中融入企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)規(guī)劃,也要充分分析市場形勢,對未來可能出現(xiàn)的政策形勢與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做好充足的準(zhǔn)備工作,從而避免在政策與環(huán)境的變化下,企業(yè)缺少足夠的應(yīng)急時間而導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
企業(yè)經(jīng)營的根本目的,就在于實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的提升,從這一角度出發(fā),稅收籌劃工作的開展,很大程度上也是為了實(shí)現(xiàn)這一目的。在以往的稅收籌劃工作中,部分企業(yè)為了更好地開展稅收籌劃工作,加大了與之相關(guān)的投入和支出,導(dǎo)致稅收籌劃對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升的實(shí)質(zhì)性作用被減弱,針對這一問題,就需要企業(yè)遵循成本效益的原則,既要保證開展稅收籌劃工作的質(zhì)量,也要做好相應(yīng)的成本統(tǒng)籌規(guī)劃,在資金配置合理的前提下,更好地進(jìn)行稅收籌劃工作。
綜上所述,在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的過程中,做好稅收籌劃工作十分重要,能夠有效緩解企業(yè)的稅收壓力,促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。然而,在以往的稅收籌劃工作進(jìn)行的過程中,企業(yè)會遇到較多的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題,給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成消極影響,為此,就需要企業(yè)深入分析現(xiàn)階段客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)問題,并通過切實(shí)有效的手段與方法進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化,從而最大程度保障稅收籌劃工作的有序進(jìn)行?!?/p>