財(cái)政投資工程結(jié)算審核的淺析與對(duì)策

李志剛 新余市財(cái)政投資評(píng)審中心

財(cái)政投資工程主要就是為了促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)或者是區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足社會(huì)生活需求和文化需求，以政治因素和國(guó)防因素綜合考慮問(wèn)題，政府部門(mén)利用財(cái)政投資的形式發(fā)行地方財(cái)政債券或者國(guó)券，通過(guò)金融組織貸款的形式獨(dú)資或是合資建設(shè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，此類(lèi)工程項(xiàng)目結(jié)算審核工作非常重要，是有效維護(hù)財(cái)政投資利用率的重要基礎(chǔ)保障，因此，相關(guān)部門(mén)在實(shí)際工作中應(yīng)結(jié)合財(cái)政投資工程的特點(diǎn)和實(shí)際情況，科學(xué)開(kāi)展結(jié)算審核工作，提升審核流程的完善性和結(jié)果的質(zhì)量，有效維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。

一、財(cái)政投資工程結(jié)算審核的原則

按照我國(guó)財(cái)政投資評(píng)審管理的有關(guān)規(guī)定，在財(cái)政投資項(xiàng)目工程結(jié)算審核的過(guò)程中，需要提交項(xiàng)目建議書(shū)與批復(fù)文件的資料、設(shè)計(jì)概算和批復(fù)文件資料、工程竣工圖紙和設(shè)計(jì)變更簽證資料、工程結(jié)算書(shū)和監(jiān)理報(bào)表資料等，將承發(fā)包所簽訂的合同作為基礎(chǔ)進(jìn)行工程結(jié)算，以工程定額計(jì)價(jià)模式為基準(zhǔn)開(kāi)展結(jié)算審核工作，按照工程量清單計(jì)價(jià)模式的特點(diǎn)，有效完成各項(xiàng)結(jié)算審核的任務(wù)。在此期間為確保結(jié)算審核工作的高質(zhì)量、有效性開(kāi)展，需要遵循以下幾點(diǎn)原則：

(一)法定性原則

我國(guó)在全面落實(shí)招投標(biāo)法律法規(guī)的過(guò)程中，多數(shù)工程造價(jià)都是在招投標(biāo)的環(huán)節(jié)形成，財(cái)政投資工程項(xiàng)目承包和發(fā)包雙方會(huì)按照有關(guān)的招投標(biāo)文件，在合同中提出工程造價(jià)的約定，所簽訂的合同具有法定性特點(diǎn)，受到國(guó)家的法律法規(guī)保護(hù)，竣工結(jié)算的過(guò)程中，需要按照合同內(nèi)容和總造價(jià)、合同價(jià)款等進(jìn)行施工變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證調(diào)整，價(jià)款的分析，工程承包方和發(fā)包方?jīng)]有權(quán)力推翻合同價(jià)重新進(jìn)行結(jié)算的編制，只有在設(shè)計(jì)變更或是現(xiàn)場(chǎng)簽證的情況下，才能根據(jù)合同約定的計(jì)算方式進(jìn)行材料差價(jià)的計(jì)算，此情況下在竣工結(jié)算審核工作中只需要進(jìn)行合同價(jià)增加或者減少部分的計(jì)算，遵循法定性的基本原則要點(diǎn)，根據(jù)合同約定的內(nèi)容及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算的問(wèn)題，有效完成結(jié)算審核的任務(wù)。

(二)專(zhuān)業(yè)性原則

財(cái)政投資工程項(xiàng)目的結(jié)算審核工作中需要遵循專(zhuān)業(yè)性的基本原則要點(diǎn)，按照實(shí)際工作要求，將結(jié)算審核工作劃分成為前期準(zhǔn)備階段、中期實(shí)施階段和報(bào)告編制階段，掌握各個(gè)階段工作的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，準(zhǔn)確進(jìn)行工程竣工圖紙的整理、設(shè)計(jì)變更資料的收集、簽證和結(jié)算書(shū)信息的研究、證明材料的分析等，深入系統(tǒng)進(jìn)行工程量的審核、取費(fèi)結(jié)果的審核、設(shè)計(jì)變更和簽證等材料差價(jià)調(diào)整資料的審核等，做好現(xiàn)場(chǎng)勘探工作，認(rèn)真記錄各類(lèi)信息和資料內(nèi)容。同時(shí)，在結(jié)算審核報(bào)告編制的工作中，需征求施工企業(yè)和建設(shè)單位的意見(jiàn)編制初步的審核報(bào)告，如若施工企業(yè)或是建設(shè)單位對(duì)審核成果提出異議，就要判斷是否存在審核的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行審核成果的調(diào)整，確保審核報(bào)告內(nèi)容的客觀性和公正性。

(三)全面性原則

從本質(zhì)而言，財(cái)政投資工程的結(jié)算審核，目的就是能夠確保結(jié)算編制內(nèi)容的有效性和真實(shí)性，不僅要按照國(guó)家法律法規(guī)要求進(jìn)行審核，還需全面審查分析工程結(jié)算編制內(nèi)容是否能夠?qū)⒐こ添?xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益情況反映出來(lái)，在此期間應(yīng)嚴(yán)格把控有關(guān)的結(jié)算審核工作，確保審核工作的全面性和可靠性，例如：全面審核財(cái)政投資工程結(jié)算編制依據(jù)內(nèi)容、變更資料和簽證的內(nèi)容、工程量計(jì)算資料和清單內(nèi)容、綜合單價(jià)與工程費(fèi)用的內(nèi)容、材料價(jià)格的確認(rèn)和調(diào)整內(nèi)容、工期的確認(rèn)和獎(jiǎng)懲情況等，確保結(jié)算審核工作的全面性。除此之外，在結(jié)算審核期間還需遵循實(shí)事求是的基本原則要點(diǎn)，按照事實(shí)情況深入完成各項(xiàng)審核工作任務(wù)，有效預(yù)防出現(xiàn)審核工作不合理的問(wèn)題，進(jìn)一步發(fā)揮結(jié)算審核的作用。

二、財(cái)政投資工程結(jié)算審核的對(duì)策

(一)工程量的合理審核

工程量計(jì)算分析是結(jié)算審核工作中最重要的基本元素，考慮到財(cái)政投資工程項(xiàng)目工程量計(jì)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生直接影響，因此，在結(jié)算審核的過(guò)程中必須要嚴(yán)格進(jìn)行工程量的審核，按照竣工圖紙的內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更情況、現(xiàn)場(chǎng)簽證情況等進(jìn)行竣工結(jié)算工程量的計(jì)算和核算，結(jié)合招投標(biāo)文件的內(nèi)容和合同內(nèi)容等完成工程量的計(jì)算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算中工程量計(jì)算錯(cuò)誤的問(wèn)題、重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題和缺項(xiàng)漏項(xiàng)的問(wèn)題等。其一，財(cái)政投資工程項(xiàng)目屬于國(guó)有資金投資項(xiàng)目，需要依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求等使用工程量清單計(jì)價(jià)的方式進(jìn)行工程量的計(jì)算，而目前在部分財(cái)政投資項(xiàng)目結(jié)算期間，根據(jù)工程量清單進(jìn)行工程量的計(jì)算，可能會(huì)出現(xiàn)漏算，或是計(jì)算錯(cuò)誤的現(xiàn)象，此情況下就應(yīng)做好各類(lèi)資料和材料的核對(duì)工作，強(qiáng)化實(shí)地勘察的力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程量計(jì)算錯(cuò)誤的問(wèn)題和漏項(xiàng)的問(wèn)題等，指出工程量重復(fù)計(jì)算之處，確保結(jié)算審核工作的良好開(kāi)展；其二，工程結(jié)算的工程量審核工作中需要安排專(zhuān)業(yè)人員在現(xiàn)場(chǎng)區(qū)域全面分析研究各類(lèi)工程的特點(diǎn)和實(shí)際情況，準(zhǔn)確進(jìn)行工程量的計(jì)算，對(duì)比審核計(jì)算結(jié)果和結(jié)算工程量計(jì)算結(jié)果之間是否存在差異，一旦發(fā)現(xiàn)二者有差異就要全面進(jìn)行分析研究，了解產(chǎn)生差異的原因，快速解決結(jié)算編制中的工程量計(jì)算問(wèn)題。

(二)強(qiáng)化單價(jià)的審核

工程項(xiàng)目結(jié)算單價(jià)主要是根據(jù)招投標(biāo)文件的要求和合同的要求等確定。目前，我國(guó)多數(shù)財(cái)政投資項(xiàng)目都開(kāi)始使用工程量清單計(jì)價(jià)模式設(shè)計(jì)固定性單價(jià)合同，此情況下在結(jié)算單價(jià)審核期間，就應(yīng)全面分析清單項(xiàng)目的實(shí)際情況，結(jié)合已有的資料準(zhǔn)確區(qū)分清單之內(nèi)和之外的項(xiàng)目。

首先，清單之內(nèi)項(xiàng)目審核的過(guò)程中，審查是否根據(jù)合同單價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)確定相關(guān)的單價(jià)。其次，清單外項(xiàng)目審核的環(huán)節(jié)，應(yīng)全面了解是否存在提交簽證的價(jià)格，仔細(xì)進(jìn)行各類(lèi)單價(jià)合法性與合理性的甄別，審查手續(xù)的完善性和有效性。最后，重點(diǎn)審查簽證材料價(jià)格，明確是否含有雜運(yùn)費(fèi)用和采保費(fèi)用，應(yīng)防止出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象。與此同時(shí)，如果工程項(xiàng)目的材料在當(dāng)?shù)貐^(qū)域信息價(jià)中沒(méi)有標(biāo)明單價(jià)，需要做好市場(chǎng)和網(wǎng)絡(luò)詢價(jià)等工作，從多個(gè)角度和渠道進(jìn)行詢價(jià)，結(jié)合合同中所約定的計(jì)算方式，準(zhǔn)確進(jìn)行單價(jià)的核實(shí)。

(三)強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)勘查的力度

工程結(jié)算審核工作中為全面了解財(cái)政投資工程項(xiàng)目的實(shí)際狀況，應(yīng)以現(xiàn)場(chǎng)勘察的方式準(zhǔn)確分析工程的隱蔽項(xiàng)目、設(shè)計(jì)變更、簽證等資料和信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重復(fù)簽證的問(wèn)題，或是虛假簽證的問(wèn)題，充分發(fā)揮審查工作的作用。首先，現(xiàn)場(chǎng)勘查的工作中應(yīng)仔細(xì)研究施工設(shè)計(jì)圖紙和竣工圖紙是否存在差異，了解竣工圖中的簽證變更位置，全面記錄相關(guān)的信息，分析不同項(xiàng)目的施工情況。其次，采用丈量工具和儀器設(shè)備等在現(xiàn)場(chǎng)區(qū)域進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，了解不同建設(shè)項(xiàng)目是否根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙的要求施工、是否存在施工標(biāo)高的問(wèn)題或是其他的問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)屋面防水施工問(wèn)題、擠塑板保溫砂漿施工問(wèn)題、墻面鋼絲網(wǎng)施工問(wèn)題、保護(hù)層施工問(wèn)題、隱蔽工程施工問(wèn)題等，收集相關(guān)的資料和信息，便于準(zhǔn)確進(jìn)行工程造價(jià)的計(jì)算，細(xì)致性完成結(jié)算審核的工作。最后，結(jié)算審核期間，相關(guān)部門(mén)應(yīng)安排專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行跟蹤研究，動(dòng)態(tài)性跟蹤分析審核方案和執(zhí)行的情況，提交初審結(jié)果后專(zhuān)家小組進(jìn)行初審內(nèi)容的復(fù)核，以免出現(xiàn)錯(cuò)審或是漏審的問(wèn)題。

(四)加大結(jié)算審核依據(jù)的審查力度

財(cái)政投資工程項(xiàng)目的結(jié)算審核過(guò)程中，結(jié)算審核依據(jù)的審查非常重要，應(yīng)全面了解和分析審核依據(jù)內(nèi)容，保證審核工作的良好開(kāi)展。

1.科學(xué)進(jìn)行招標(biāo)文件和合同的審查

結(jié)算審核人員應(yīng)全面分析工程項(xiàng)目的施工合同內(nèi)容和招標(biāo)文件資料，主要因?yàn)榇祟?lèi)資料是工程項(xiàng)目的造價(jià)結(jié)算依據(jù)和核心資料，也是審核過(guò)程中十分重點(diǎn)的內(nèi)容，相關(guān)結(jié)算審核人員需全面分析招標(biāo)文件的條款和合同條款，了解與工程項(xiàng)目結(jié)算存在關(guān)聯(lián)的條款內(nèi)容，明確合同結(jié)算的方式、項(xiàng)目結(jié)算價(jià)款調(diào)整的原則，檢查合同條款是否與招標(biāo)文件的條款相違背、二者是否有矛盾問(wèn)題，公平公正進(jìn)行各類(lèi)資料的審查和分析，嚴(yán)格根據(jù)合同內(nèi)容和招標(biāo)文件內(nèi)容完成審核任務(wù)。

2.合理完成竣工圖紙的審查

竣工圖紙是結(jié)算審核中非常重要的依據(jù)，目前，部分工程結(jié)算工作中會(huì)將竣工圖紙與施工設(shè)計(jì)圖紙相互混淆，而施工設(shè)計(jì)圖紙是項(xiàng)目招標(biāo)的主要依據(jù)、項(xiàng)目施工的基礎(chǔ)所在，竣工圖紙則是進(jìn)行工程項(xiàng)目竣工的記錄，二者之間存在本質(zhì)的區(qū)別，部分大型的財(cái)政投資工程項(xiàng)目中，施工設(shè)計(jì)圖紙和竣工圖紙之間存在很大出入，一些企業(yè)會(huì)直接將施工設(shè)計(jì)圖紙當(dāng)作是竣工圖紙，在竣工階段已經(jīng)取消的工程項(xiàng)目依然會(huì)列入到造價(jià)內(nèi)進(jìn)行計(jì)算，此情況下結(jié)算審核人員就應(yīng)全面了解竣工圖紙的情況，審查工程結(jié)算的造價(jià)計(jì)算和竣工圖紙的差異，認(rèn)真進(jìn)行竣工圖紙的閱讀和分析，及時(shí)揭露工程結(jié)算的問(wèn)題。

3.全面審查工程變更和簽證資料

當(dāng)前，部分財(cái)政投資工程項(xiàng)目施工期間，施工企業(yè)可能會(huì)通過(guò)設(shè)計(jì)變更的方式擴(kuò)大工程項(xiàng)目的尺寸、增加項(xiàng)目的施工量，對(duì)工程結(jié)算造成直接影響，因此，在結(jié)算審核期間，應(yīng)認(rèn)真分析設(shè)計(jì)變更的范圍和原因，了解設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容，明確工程結(jié)算是否按照設(shè)計(jì)變更的圖示說(shuō)明、尺寸標(biāo)高情況等科學(xué)準(zhǔn)確進(jìn)行工程的結(jié)算。同時(shí)，結(jié)算審核人員還需嚴(yán)謹(jǐn)分析工程項(xiàng)目簽證資料內(nèi)容，審查簽證資料的準(zhǔn)確性和全面性，明確簽證資料是否有簽字確認(rèn)和影像資料，了解簽證內(nèi)容的實(shí)際情況，以此為基礎(chǔ)科學(xué)進(jìn)行工程項(xiàng)目造價(jià)結(jié)算的審核，一旦發(fā)現(xiàn)施工階段與實(shí)際情況不符就要及時(shí)了解具體的情況，做好相關(guān)的信息記錄，編制完善的審核報(bào)告。

4.認(rèn)真審查送審資料的完整性

送審資料的完整性直接影響結(jié)算審核工作的科學(xué)性，如果送審資料缺乏完整性，將會(huì)導(dǎo)致結(jié)算審核工作不合理，因此，在結(jié)算審核的過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行送審資料完整性的審查，為全面客觀開(kāi)展審核工作提供保障。首先，檢查工程項(xiàng)目送審資料是否符合要求，明確是否缺少技術(shù)經(jīng)濟(jì)類(lèi)型的資料、施工類(lèi)型的資料，全面檢查資料內(nèi)容中的招投標(biāo)文件、施工合同文件、結(jié)算書(shū)文件、材料核價(jià)單文件、工程量清單文件等，同時(shí)，檢查相關(guān)的竣工圖紙、施工設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)變更內(nèi)容、簽證資料和隱蔽工程記錄資料等，一旦發(fā)現(xiàn)有送審文件缺失的問(wèn)題就要要求送審部門(mén)及時(shí)進(jìn)行文件的補(bǔ)充，為結(jié)算審核工作的有效實(shí)施提供保障。其次，做好各類(lèi)送審文件的整理工作，對(duì)送審部門(mén)所送審的文件類(lèi)型和內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)整理，采用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行各類(lèi)文件的掃描錄入，進(jìn)行文件資料內(nèi)容的自動(dòng)化存儲(chǔ)，及時(shí)識(shí)別缺少的文件信息和資料，快速通知送審單位補(bǔ)充有關(guān)資料。

(五)合理進(jìn)行工期認(rèn)定審核

工期認(rèn)定是工程結(jié)算中非常重要的部分，通常情況下在施工合同中已經(jīng)提出了工期的標(biāo)準(zhǔn)要求，一旦項(xiàng)目施工周期超出合同工期，就會(huì)出現(xiàn)工程延期的現(xiàn)象，此情況下，結(jié)算審核人員就要結(jié)合具體的資料進(jìn)行工期認(rèn)定審核。首先，準(zhǔn)確進(jìn)行工期延期責(zé)任的認(rèn)定。由于導(dǎo)致工程延期的原因不同，可能是承包人的責(zé)任，也可能是分包人的責(zé)任，也可能是雙方共同的責(zé)任，在審核的過(guò)程中，需要準(zhǔn)確進(jìn)行工期延期責(zé)任的劃分，詳細(xì)分析責(zé)任比例，這樣在一定程度上才能通過(guò)合理的審核方式進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，客觀研究結(jié)算編制中工期延期罰款或是違約金計(jì)算的準(zhǔn)確性；其次，由于工程延期可能會(huì)對(duì)工程材料造價(jià)或是項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響，需要結(jié)算人員按照責(zé)任認(rèn)定情況和實(shí)際情況等，將工程延期的各類(lèi)價(jià)格編制在結(jié)算報(bào)告中，因此在結(jié)算審核的過(guò)程中需要了解結(jié)算編制的內(nèi)容是否和工期延期的情況相適應(yīng)，是否受到工期延期因素的影響出現(xiàn)結(jié)算不科學(xué)或是不合理的問(wèn)題。

(六)強(qiáng)化材料費(fèi)用的審核

材料費(fèi)用是財(cái)政投資工程項(xiàng)目成本中的重要組成部分，結(jié)算審核工作中需要根據(jù)工程項(xiàng)目的合同內(nèi)容進(jìn)行材料價(jià)格的審查分析，如果工程項(xiàng)目存在變更的問(wèn)題，對(duì)材料品牌或是材料類(lèi)型進(jìn)行替換，就要審查合同內(nèi)材料單價(jià)和合同外材料單價(jià)，根據(jù)對(duì)材料單價(jià)的審查分析明確工程結(jié)算中材料單價(jià)的計(jì)算是否存在問(wèn)題，同時(shí)還需認(rèn)真審核分析市場(chǎng)材料單價(jià)信息、工程的規(guī)費(fèi)信息、稅金信息等，了解各類(lèi)費(fèi)用的計(jì)算和合同計(jì)算是否一致、優(yōu)惠系數(shù)是否和招標(biāo)文件中的優(yōu)惠比例相同，這樣才能確保審核工作的準(zhǔn)確開(kāi)展。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)政投資工程項(xiàng)目的結(jié)算審核工作中應(yīng)遵循全面性、專(zhuān)業(yè)性和法定性的基本原則，根據(jù)財(cái)政投資工程的特點(diǎn)，明確結(jié)算審核工作的對(duì)策，合理進(jìn)行工程量、單價(jià)、結(jié)算審核依據(jù)、工期認(rèn)定的審查，強(qiáng)化材料費(fèi)用的審核力度，通過(guò)科學(xué)有效開(kāi)展相關(guān)的審核工作，準(zhǔn)確了解、識(shí)別工程結(jié)算的問(wèn)題，編制完善、準(zhǔn)確且全面的審核報(bào)告?！?/p>