行政事業(yè)單位項目支出預(yù)算編制存在的問題及對策

黃偉平

（北部灣職業(yè)技術(shù)學(xué)校，廣西 欽州 535000）

0 引言

部門預(yù)算是指政府部門依據(jù)國家有關(guān)預(yù)算管理政策和規(guī)定，結(jié)合自身未來一定時期履行職能的需要，從基層預(yù)算單位開始對預(yù)算進行逐級編制、審核、匯總、上報，由財政部門審核并提交各級人民代表大會依法批準(zhǔn)的部門綜合財務(wù)收支計劃。對于預(yù)算編制工作，各行政事業(yè)單位都很重視，把它放在突出的位置，但各行政事業(yè)單位財務(wù)人員對政策的理解和對預(yù)算編制要領(lǐng)、技巧的把握有差別，導(dǎo)致其在預(yù)算編制實務(wù)中雖然基本支出預(yù)算普遍做得比較好，但項目支出預(yù)算編制質(zhì)量參差不齊，且在項目支出預(yù)算的完整性、必要性、可行性和合理性等方面存在一些共性問題。基于此，筆者對行政事業(yè)單位項目支出預(yù)算編制中存在的共性問題進行剖析，并探尋提高預(yù)算編制質(zhì)量的路徑和辦法。

1 行政事業(yè)單位項目支出預(yù)算編制存在的問題

1.1 項目支出預(yù)算編制不夠細化

一是項目支出中使用“其他商品和服務(wù)支出”經(jīng)濟分類科目的項目，沒有列明具體支出類型、用途和金額。二是部分項目沒有把經(jīng)濟分類細化到“款”級科目，如有些部門項目資金總額300 萬～400 萬元，細化金額僅為100 萬～200 萬元，細化率不到50%。三是有的項目經(jīng)費測算雖然已細化，但細化得不夠合理，如某單位的車船運行保養(yǎng)維護費用未能從車船使用年限和航行里程方面進行細化說明，車船用油安排未能從執(zhí)行任務(wù)航行里程和用油量方面進行細化。四是未細化聘用人員工資金額標(biāo)準(zhǔn)。五是政府采購預(yù)算沒有明細項目、數(shù)量、單價。六是項目支出預(yù)算安排差旅費，未細化列出計劃出差人數(shù)、天數(shù)等。七是培訓(xùn)費預(yù)算沒有詳細說明培訓(xùn)的具體類型、學(xué)習(xí)內(nèi)容、參加人數(shù)、經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)、時間地點等事項。

1.2 項目支出預(yù)算沒有提供相關(guān)依據(jù)或者提供的依據(jù)過時

在行政事業(yè)單位中，有的工程項目沒有提供詳細的前期工作經(jīng)費使用方案；有的工程項目委托業(yè)務(wù)費未附合同，聘用人員與安保人員未附合同、員工資料表等相關(guān)資料，有些合同已過期，如場地租用協(xié)議、聘用保安協(xié)議書；有的項目經(jīng)費測算所附文件依據(jù)是上一年度方案而不是當(dāng)年的，這些過時的文件都不應(yīng)該作為項目預(yù)算編制的依據(jù)。

1.3 預(yù)算編制出現(xiàn)邏輯性錯誤

有些單位編制預(yù)算說明時存在一些問題，如部分?jǐn)?shù)字與報表上的不一致，預(yù)算“二上”與財政“一下”控制數(shù)不相符，項目名稱與經(jīng)費測算明細的名稱及內(nèi)容不相符，編制說明中有些數(shù)字與附件資料信息不一致。例如，某單位編制說明實有人數(shù)是101 人，而提供的工資表上卻只反映了88 人的工資明細。

1.4 預(yù)算編制說明格式不正確，編制資料要素不夠完整，預(yù)算編制說明不夠充分

有些單位沒有嚴(yán)格按照本級部門預(yù)算編制指南和格式編寫預(yù)算說明；有的單位會議紀(jì)要僅提供市本級的，而沒有提供所屬單位的；有些部門后勤服務(wù)人員實有3 人，部門預(yù)算資料僅附有2 份聘用合同；有的單位編制項目預(yù)算時未附有“一下”控制指標(biāo)通知；有的單位預(yù)算編制說明中沒有對項目支出的立項依據(jù)、可行性與必要性、預(yù)期目標(biāo)等進行詳細說明。此外，行政事業(yè)單位預(yù)算編制文本不夠規(guī)范，如有的單位預(yù)算文本沒有附上部門“三定”方案和人員編制手冊，遺屬生活補助沒有附上相關(guān)部門審批依據(jù)。

1.5 聘用人員經(jīng)費預(yù)算不夠規(guī)范

有的單位預(yù)算說明中自聘人員工資福利支出的預(yù)算資金來源為非稅收入，財政局部門預(yù)算“一下”控制數(shù)卻無該項目批復(fù)；有些單位的聘用人員經(jīng)費預(yù)算未附有聘用人員審批表、聘用備案表，沒有附上聘用合同或者聘用人員合同過期未重新簽訂；有些單位擅自調(diào)整后勤服務(wù)人員待遇標(biāo)準(zhǔn)，沒有嚴(yán)格按當(dāng)?shù)鼗局С龆~標(biāo)準(zhǔn)和聘用人員控制數(shù)內(nèi)的實有人數(shù)做出工資和五險一金的預(yù)算安排。比如，某行政部門的直屬事業(yè)單位聘用人員47 人，項目經(jīng)費安排170 萬元，人均工資3.6 萬元，超過當(dāng)?shù)禺?dāng)年后勤控制數(shù)3.4 萬元/人的標(biāo)準(zhǔn)。又如，某部門編制預(yù)算安排聘用人員經(jīng)費支出時，未把辭職人數(shù)減掉，預(yù)算經(jīng)費超出實際。

1.6 預(yù)算科目使用不正確

有的單位在“其他商品和服務(wù)支出”經(jīng)費預(yù)算編制中，用于印制宣傳海報、制作宣傳橫幅標(biāo)語等的經(jīng)費沒按要求記入印刷費和委托業(yè)務(wù)費科目，也沒按照要求編制政府采購預(yù)算。有的單位未將聘用法律顧問的費用等經(jīng)費納入委托業(yè)務(wù)費科目中，而錯用其他科目。有的單位把云服務(wù)使用費既列入新增資產(chǎn)科目，又列入維修費經(jīng)濟科目，前后不一致。有的單位在預(yù)算支出說明中，用科目代碼代替項目名稱。

1.7 在項目支出中錯誤列支基本支出

有的預(yù)算單位在設(shè)備維護經(jīng)費或業(yè)務(wù)工作經(jīng)費等項目支出中列支基本支出；有的在項目經(jīng)費中列支后勤人員的工會經(jīng)費支出；有的則在項目支出預(yù)算中將辦公經(jīng)費、差旅費等公用經(jīng)費安排在基本支出中。

1.8 預(yù)算編制相關(guān)數(shù)據(jù)不一致

行政事業(yè)單位存在收入總預(yù)算、一般公共預(yù)算撥款、支出總預(yù)算、非稅收入征收計劃等的編制說明與報表數(shù)據(jù)不一致的問題。比如，某部門“一般公共預(yù)算撥款”編制說明金額為1 116.69 萬元，報表上則是1 112.99 萬元，經(jīng)比對，數(shù)據(jù)不一致是因為有3 個直屬事業(yè)單位的“事業(yè)單位醫(yī)療”數(shù)據(jù)填報有誤，導(dǎo)致“收支預(yù)算總表”“收入預(yù)算總表”“支出預(yù)算總表”等多張與之相關(guān)的報表合計數(shù)出現(xiàn)不一致的情況。

1.9 項目經(jīng)費重復(fù)申請

某單位編制的預(yù)算中有用于購買特定崗位工作服的經(jīng)費，但根據(jù)上級部門出臺的文件和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)文件的規(guī)定，該工作服裝配置是有要求的，原則上每兩年制作一次工作服，而該單位該項服裝費在上年度預(yù)算中已經(jīng)做出安排，如果本年度再申請，就會造成經(jīng)費重復(fù)申請。

1.10 部分公共專項預(yù)算未明確分配計劃，細化率不高

有些部門和單位公共專項預(yù)算金額較多，但對所安排的項目在預(yù)算編制時尚未明確分配計劃，存在預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題。比如，某單位有兩項測繪專項經(jīng)費，兩個項目都是1 ∶500 地形圖測繪費用，一個項目為43 000 元，另一個項目卻是40 000 元，經(jīng)費相差3 000 元。

2 行政事業(yè)單位項目支出預(yù)算編制問題產(chǎn)生的原因

行政事業(yè)單位項目支出預(yù)算編制之所以存在上述問題，主要原因有以下幾點：一是財務(wù)對項目支出預(yù)算編制的認識與政策要求存在偏差；二是財務(wù)人員在預(yù)算編制過程中與單位各業(yè)務(wù)部門的溝通不夠深入，預(yù)算數(shù)據(jù)科學(xué)性欠缺；三是有些單位沒有把預(yù)算編制納入統(tǒng)籌層面，重視度不高，預(yù)算準(zhǔn)備工作缺乏領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌，且缺少科學(xué)完善的流程，財務(wù)人員對預(yù)算信息收集、項目可行性調(diào)研等工作做得不到位等。這些因素的存在都影響著項目支出預(yù)算編制的質(zhì)量。

3 行政事業(yè)單位項目支出預(yù)算編制問題對策

針對以上行政事業(yè)單位項目支出預(yù)算編制普遍存在的突出問題，筆者認為各部門、各單位編制人員首先應(yīng)當(dāng)明確項目支出預(yù)算是圍繞“項目”編制的支出計劃，項目支出預(yù)算編制時，應(yīng)當(dāng)在遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡等原則的基礎(chǔ)上，重點突出以下3 個方面特征：一是專項性。項目支出預(yù)算的專項性體現(xiàn)在預(yù)算與業(yè)務(wù)的結(jié)合中，預(yù)算圍繞項目，項目圍繞特定的業(yè)務(wù)目標(biāo)，預(yù)算是為完成特定業(yè)務(wù)目標(biāo)而編制的經(jīng)費支出計劃，針對不同目標(biāo)應(yīng)分別設(shè)立項目。二是獨立性。每個項目支出預(yù)算應(yīng)有其明確范圍，項目之間支出不能交叉，項目支出與基本支出之間也不能交叉，如果出現(xiàn)交叉，則說明項目的目標(biāo)或任務(wù)有重疊，項目邊界不清，設(shè)置不夠合理。三是完整性。項目支出預(yù)算應(yīng)包括完成特定業(yè)務(wù)目標(biāo)所涉及的全部經(jīng)費支出，應(yīng)避免將因一個目標(biāo)而發(fā)生的支出拆解分散到多個項目支出中。在編制細節(jié)上，行政事業(yè)單位應(yīng)做好以下幾點。

3.1 預(yù)算編制前要先熟悉相關(guān)法律法規(guī)

行政事業(yè)單位要把好建設(shè)節(jié)約型社會的時代脈搏；要深度學(xué)習(xí)《預(yù)算法》和《政府采購法》等相關(guān)法律法規(guī)，領(lǐng)會其精神內(nèi)核；要熟悉黨的方針政策，全面貫徹統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效、收支平衡的原則；要發(fā)揮預(yù)算的硬約束作用，從根源上杜絕歪風(fēng)邪氣，杜絕奢靡和腐敗之風(fēng)，確保每一分財政資金都用到刀刃上。

3.2 要同步抓好項目庫的申報工作

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位要規(guī)范項目入庫管理，項目必須經(jīng)過研究、論證、評審等程序后方可入庫。將所有項目納入項目庫，年度預(yù)算安排項目從項目庫中擇優(yōu)選取。由此看來，項目庫申報與項目支出申報同等重要，需要同步進行。規(guī)模較大的單位需要做的項目往往也會有很多，這就需要財務(wù)部門提前與單位的業(yè)務(wù)部門進行溝通，切實做好項目的提出、論證等工作，并結(jié)合實際，有輕重緩急地進行項目審核、遴選、排序、申報，確保財政每一分錢都用在關(guān)鍵點上。

3.3 細化項目支出并提供充足的依據(jù)

行政事業(yè)單位在編制項目支出預(yù)算時，應(yīng)著重對“其他商品和服務(wù)支出”經(jīng)濟分類科目安排的項目列明具體支出的類型和用途，以及寫清楚將會產(chǎn)生怎樣的經(jīng)濟效益和社會效益，要充分體現(xiàn)該項目資金安排的重要性和必要性。此外，對于有聘用人員的單位，其應(yīng)細化聘用人員工資金額標(biāo)準(zhǔn)，使標(biāo)準(zhǔn)不高于當(dāng)?shù)?、?dāng)年的文件規(guī)定并提供聘用合同等文件依據(jù)。另外，對于項目支出中的培訓(xùn)費預(yù)算，不能籠統(tǒng)測算，應(yīng)當(dāng)把計劃培訓(xùn)項目的具體類型、培訓(xùn)內(nèi)容、參加人數(shù)、經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)、時間地點等事項進行詳細說明。值得一提的是，如果培訓(xùn)費預(yù)算與上年相比有較大幅度的提高，編制人員還應(yīng)當(dāng)提供充足的依據(jù)，以證明其大幅增加該項培訓(xùn)預(yù)算費用的必要性。

3.4 項目支出預(yù)算安排必須提供相關(guān)依據(jù)

不做無依據(jù)的預(yù)算安排，這就要求各部門提供的支撐材料要真實、充分。預(yù)算編制實務(wù)中應(yīng)著重把好這兩關(guān)：一是有沒有上級文件作為依據(jù)，二是相關(guān)合同是否已經(jīng)過期。

3.5 預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)邏輯性錯誤

編制人員要認真核對編制說明中提及的數(shù)據(jù)與相關(guān)報表中的數(shù)據(jù)是否一致；“二上”與財政“一下”控制數(shù)要核對好，確保相符；要重視有關(guān)報表之間的數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系，且要核對好；報表的數(shù)據(jù)與附件資料信息要一致，避免出現(xiàn)鉤稽關(guān)系與報表數(shù)據(jù)不銜接的情況。

3.6 預(yù)算編制說明格式要規(guī)范，預(yù)算編制要確保標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

編制資料要素要完整，預(yù)算編制說明要盡量充分。為提高預(yù)算編制質(zhì)量，一般來說，各地財政部門在每年各單位開展預(yù)算編制前都會編印預(yù)算編制指南。各單位應(yīng)當(dāng)深入研究預(yù)算編制指南，用好指南，嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)?、?dāng)年預(yù)算編制指南和格式編制預(yù)算說明，還要做到要素齊全、規(guī)范，數(shù)據(jù)翔實，依據(jù)充分。

3.7 厘清項目邊界，杜絕出現(xiàn)重復(fù)預(yù)算申請

各單位編制預(yù)算時，要先厘清各項目邊界，應(yīng)縱觀近兩年的預(yù)算，避免出現(xiàn)項目年度性預(yù)算重復(fù)申請，還要確保項目之間支出不交叉，項目支出與基本支出之間也不能交叉，不得把本該屬于基本支出的預(yù)算列到項目支出中。

4 結(jié)語

預(yù)算編制是行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重要組成部分，而編制好項目支出預(yù)算又是預(yù)算編制工作中非常重要的環(huán)節(jié)。隨著時代變遷和經(jīng)濟社會高速發(fā)展，行政事業(yè)單位和各行業(yè)都要抓住機遇實現(xiàn)跨越式發(fā)展，但這離不開資金的支持。項目支出預(yù)算關(guān)系到各部門、各單位職能發(fā)揮的效果，這需要負責(zé)預(yù)算編制的財務(wù)人員高度重視預(yù)算編制工作，以相關(guān)法律法規(guī)和政策文件為依據(jù)，切實編制好項目支出預(yù)算，為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，讓每一分財政資金都發(fā)揮作用，助推我國經(jīng)濟更好發(fā)展。