國有企業(yè)潛虧問題與治理建議思索

張剛 王曉毅 楊澤雨

【摘? 要】伴隨社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國國有企業(yè)也步入了嶄新的發(fā)展階段，但是在發(fā)展的同時，一個較大的隱患也在逐步生成，那便是國有企業(yè)潛虧問題，這個隱患不僅會使國有企業(yè)在以后發(fā)展中受到影響，同時也會導(dǎo)致國家以及人民的利益遭到巨大損失。基于此，論文針對國有企業(yè)潛虧問題展開深入探究，并提出一些治理建議，以期為國有企業(yè)擺脫潛虧問題提供一些幫助。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè);潛虧問題;治理建議

【中圖分類號】F276.1;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）08-0062-03

1 引言

對于潛虧而言，它通常以價格虧損和壞賬等諸多形式暗藏在國有企業(yè)內(nèi)部，并且隨時都可能轉(zhuǎn)變?yōu)槊魈?。潛虧會使國有企業(yè)出現(xiàn)企業(yè)虛盈和信息失真等情況，還能夠有效遮掩企業(yè)真實的經(jīng)營情況，使短期經(jīng)營行為得到發(fā)展，危害國有企業(yè)未來發(fā)展?；跐撎澰跁嫷牟牧现袩o法真實體現(xiàn)的特性，因此企業(yè)空殼癥也便成為潛虧的另一個稱呼。潛虧對于國有企業(yè)的危害是巨大的，不僅抑制國有企業(yè)未來發(fā)展，嚴(yán)重可能造成國有企業(yè)無法經(jīng)營，因此，治理潛虧問題對于國有企業(yè)至關(guān)重要。

2 潛虧的含義

對于潛虧而言，它表明的是企業(yè)在日常進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，已經(jīng)生成，或者是未來將要生成的，但是還沒有被會計核算發(fā)現(xiàn)的虧損。它的構(gòu)成是復(fù)雜的，主要由現(xiàn)實的交換價值高出賬面價值的部分以及結(jié)算資金和貨幣資金中的損失部分所構(gòu)成。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是促使企業(yè)潛虧產(chǎn)生的重要因素，由于潛虧屬于企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營時生成的但還沒體現(xiàn)出的虧損，這就導(dǎo)致在企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營活動中生成的損失是不能被當(dāng)成潛虧的。

3 國有企業(yè)潛虧的形式

對于國有企業(yè)潛虧的形式而言，不全是因為企業(yè)經(jīng)營者造成的，也有因為國家經(jīng)濟政策以及社會經(jīng)濟環(huán)境因素造成的。具體而言，主要為以下幾點：第一，對國有企業(yè)財產(chǎn)不經(jīng)常也不嚴(yán)肅地進(jìn)行清查，這導(dǎo)致諸多財產(chǎn)物資的收取和發(fā)送以及庫存保管損失很難快速發(fā)現(xiàn)，在發(fā)現(xiàn)時，其損失額度已是較大，假如運用銷售收入來進(jìn)行填補，就會發(fā)生銷售利潤下降或是虧損狀況。第二，折舊制度較為寬松，這導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值很難充分進(jìn)行補償。折舊制度中對于閑置的固定資產(chǎn)在閑置時期不計提折舊。如果固定資產(chǎn)閑置時間過長，一旦出現(xiàn)破損和報廢的情況，那么對于它的損失也只好掛賬，不進(jìn)行補償。部分國有企業(yè)為了使承包期間的利潤指標(biāo)能夠有效完成，無視國家折舊制度規(guī)定，任意不提或者少提折舊。第三，在國有企業(yè)對其他企業(yè)進(jìn)行兼并時，遭受兼并的企業(yè)有賬實偏差的情況，這導(dǎo)致部分資產(chǎn)損失無法被處理。第四，國有企業(yè)債權(quán)隨著時間的推移越發(fā)膨脹以及壞賬核銷制度導(dǎo)致了較多的呆賬和壞賬損失。第五，基于國有企業(yè)庫存有大量殘品、次品、冷門產(chǎn)品、呆滯產(chǎn)品，這導(dǎo)致庫存有問題商品以及商品削價損失。第六，伴隨通貨膨脹的日益嚴(yán)重，導(dǎo)致國有企業(yè)的資產(chǎn)和成本費用虛低，這使利潤產(chǎn)生了虛增的情況，這也屬于國有企業(yè)潛虧的一種體現(xiàn)[1]。

4 國有企業(yè)潛虧的危害

4.1 導(dǎo)致國有企業(yè)的凝聚力變?nèi)?/p>

當(dāng)下，有大量的國有企業(yè)在遭受潛虧問題的侵害，企業(yè)經(jīng)營困難，職工日常生活無法得到有效保障。職工們?yōu)榱耸股钣兴Ｕ?，被迫離開企業(yè)另謀生路，尤其是一定數(shù)量的專業(yè)技術(shù)人才和業(yè)務(wù)精英的離開，會使這些國有企業(yè)面臨人才流失的現(xiàn)狀。一旦人才開始流失，就說明這個企業(yè)的凝聚力變?nèi)?，伴隨人才的流失，企業(yè)經(jīng)營越發(fā)困難，隨著時間的推移，會導(dǎo)致企業(yè)的全面崩盤。

4.2 造成大量的社會資金被吞沒

由于潛虧問題的出現(xiàn)，會導(dǎo)致國有企業(yè)維系日常生產(chǎn)經(jīng)營的資金量被削減，讓國有企業(yè)失去了自我改革和持續(xù)發(fā)展的能力，伴隨時間的推移，慢慢成為空殼企業(yè)。一些企業(yè)雖然還處于盈利狀態(tài)，但是卻不得不面對破產(chǎn)，但是一些企業(yè)雖然在一直虧損，依然能夠繼續(xù)經(jīng)營下去，究其原因，是由于潛虧的這些資金主要是借助銀行貸款來進(jìn)行維系，這就需要銀行持續(xù)的輸送資金。這種情況會使銀行的大量信貸資金被潛虧企業(yè)吞沒，從而成為呆死資金，這會造成社會資金供求緊張的情況出現(xiàn)，還有可能造成信用膨脹的風(fēng)險[2]。

4.3 造成會計核算失真和決策失誤

國有企業(yè)的潛虧，會造成會計在核算時的失真問題，進(jìn)而導(dǎo)致會計的材料無法有效真實體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，與此同時，企業(yè)管理層根據(jù)這些不真實的信息來進(jìn)行管理和決策，這種依據(jù)失真材料作出的管理和決策后果是很難想象的。不僅如此，對于國有企業(yè)財務(wù)信息不能真實有效地反映出來，就會導(dǎo)致政府對經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種狀況和問題不能有全面真實的了解，從而使政府經(jīng)濟管理部門會根據(jù)沒有真實性的信息來進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，對社會再生產(chǎn)比例進(jìn)行調(diào)整，這會直接導(dǎo)致調(diào)控的失敗，使正常的社會經(jīng)濟生產(chǎn)生活遭受破壞[3]。

4.4 社會風(fēng)氣遭到破壞

雖然我國政府部門持續(xù)出臺了諸多法律和制度，但是對于國有企業(yè)以及企業(yè)經(jīng)營者本人并沒有切實可行的方式來執(zhí)行這些法律制度，進(jìn)而對國有企業(yè)的行為進(jìn)行規(guī)范。這就造成了一些國有企業(yè)經(jīng)營者乘虛而入，他們?yōu)榱藗€人的名與利，在沒能達(dá)成合同計劃的情況下，尋求物質(zhì)和精神上的回報。這和我黨所提倡的實事求是的優(yōu)良作風(fēng)相悖，并且在職工群眾范圍內(nèi)引起了不好的影響，使領(lǐng)導(dǎo)干部在職工群眾中的地位一落千丈，社會風(fēng)氣遭到嚴(yán)重破壞[4]。

5 造成國有企業(yè)潛虧的成因

5.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層思想認(rèn)識不夠

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層思想認(rèn)識不夠是造成國有企業(yè)潛虧的重點所在。一些國有企業(yè)并不是針對企業(yè)內(nèi)部潛力展開深度挖掘，對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，以此使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動符合時代潮流，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，而僅僅只是為了完成上級部門的經(jīng)濟指標(biāo)?；谄髽I(yè)的獎金和完成的利潤目標(biāo)成正比，為了使政績和獎金雙豐收，運用虛減成本費用和虛增利潤等諸多方式來制造虛假效益，并且對于那些不良資產(chǎn)也能運用各種方式方法來進(jìn)行有效處置。一些政府管理部門和國有企業(yè)在簽訂目標(biāo)責(zé)任書時，只是單純地將企業(yè)產(chǎn)值和盈利以及稅收等指標(biāo)作為考核政績的標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)內(nèi)部管理層面的考核完全忽略。隨著時間的推移，這會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營者為了自身的經(jīng)濟利益和政績忽略我國的經(jīng)濟制度以及法律法規(guī)的約束，不顧國家利益，在企業(yè)賬面做手腳，以此來遮掩企業(yè)潛虧的問題[5]。

5.2 財會工作人員素質(zhì)較低

對于部分財會工作人員而言，他們?yōu)榱俗陨淼陌l(fā)展，很難在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)面前保持自己的職業(yè)操守，這就導(dǎo)致了財會工作人員不按照法律和制度規(guī)定來展開核算工作，不遵守會計核算原則，故意做假賬和進(jìn)行隨意調(diào)賬。不僅如此，一些財會工作人員不注重提升自己的職業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平，這導(dǎo)致自身業(yè)務(wù)水平滿足不了持續(xù)發(fā)展的會計核算管理要求，進(jìn)而對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行錯誤的處理，更有甚者所犯錯誤極大，致使企業(yè)出現(xiàn)潛虧問題。

5.3 約束機制和內(nèi)部管理制度缺失

當(dāng)下，國有企業(yè)的獎勵機制較為健全，但是卻沒有一套切實可行的約束機制，這就致使一些國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者為了獲得豐厚的獎勵，在對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營時出現(xiàn)急功近利、弄虛作假的情況。從表層看，企業(yè)的業(yè)績是保持上升的，但是進(jìn)行深度挖掘，企業(yè)是潛虧的，從而不能健康持續(xù)地發(fā)展下去，進(jìn)而會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營困難。究其原因，是因為國有企業(yè)的人事任免制度較為傳統(tǒng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者無法在市場經(jīng)濟條件下建設(shè)和市場經(jīng)濟相吻合且較為健全的企業(yè)管理制度[6]。

5.4 政府的監(jiān)督管理存在弊端

就目前來看，我國對于國有企業(yè)的監(jiān)督管理在企業(yè)真實情況層面的考察較為缺失，而是比較關(guān)注企業(yè)在稅務(wù)層面的具體情況，這為國有企業(yè)的潛虧提供了有利條件。與此同時，基于我國稅務(wù)部門的職責(zé)便是稅務(wù)管理，因此對企業(yè)展開檢查時也是主要查看有無偷稅漏稅的情況，對于企業(yè)是否存在運用低成本來制造虛假利潤不進(jìn)行檢查，這就導(dǎo)致了企業(yè)的虛假盈利使上級主管部門和財政部門都得到了短期利益，這為潛虧的產(chǎn)生提供了有效的幫助。

6 治理國有企業(yè)潛虧的建議

6.1 樹立正確的潛虧治理理念

首先，國有企業(yè)要樹立正確的經(jīng)營目標(biāo)理念。對于我國國有企業(yè)存在潛虧問題而言，其根源主要在于企業(yè)過度地注重效益，只以利潤最優(yōu)化為企業(yè)經(jīng)營總體目標(biāo)，經(jīng)營者認(rèn)為只要利潤足夠豐厚，完全可以忽略資本保全，這就導(dǎo)致了對損失不進(jìn)行補償行為的出現(xiàn)?；诖?，若想將國有企業(yè)潛虧問題徹底解決，就要使國有企業(yè)的經(jīng)營活動變得更加規(guī)范化，因此就需要國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者樹立國有權(quán)益最大化的理念，并以此為企業(yè)發(fā)展的核心理念。其次，國有企業(yè)要有企業(yè)收入增長與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展互相兼容的觀念。在一定的周期中，國有企業(yè)利潤上繳使國家財政收入得到了增長，這會造成國有企業(yè)發(fā)展所用資金的減少。如果著眼于未來發(fā)展，財政收入的提高是離不開國有企業(yè)經(jīng)濟快速迅猛發(fā)展的。基于此，國家財政主管部門對于國有企業(yè)收益出臺的許多規(guī)定都必須滿足財稅支出的平穩(wěn)增加和我國國有企業(yè)經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的需要。尤其是針對需要用國有企業(yè)經(jīng)營收入來對各種資金損失進(jìn)行彌補，就必須要滿足國有企業(yè)資金保全的需要，允許并促使進(jìn)行有效補償。最后，國有企業(yè)要樹立對損失控制和處理兼顧的理念[7]。很長的一段時間，國有企業(yè)的管理較為重視對于財產(chǎn)及物資的管理，進(jìn)而最大限度規(guī)避損失和浪費問題的發(fā)生，對于這種做法而言是正確的。但是，國有企業(yè)也一定要重視對于各種損失有效快速的處理，拒絕將損失掛賬。就某種意義而言，國有企業(yè)在進(jìn)行管理時出現(xiàn)損失的情況是無法規(guī)避的，假如國有企業(yè)允許運用銷售收入來進(jìn)行彌補，這時的損失已經(jīng)不再是真實的損失了，已經(jīng)通過經(jīng)營活動把損失進(jìn)行再創(chuàng)造，假如不加以補償，那么這個損失就成為真正的損失。

6.2 強化國有企業(yè)內(nèi)部管理制度的建設(shè)

首先，確立國有企業(yè)潛虧行為的責(zé)任。在國有企業(yè)中，要對管理主體層次以及分工責(zé)任進(jìn)行有效界定，對企業(yè)管理架構(gòu)以及內(nèi)部管理制度要予以完善，同時還要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制度，對于投資責(zé)任和成本責(zé)任都要建立切實可行的管理機制，針對資產(chǎn)損失和資產(chǎn)檔案要設(shè)立相對的資產(chǎn)損失報批制度。唯有如此，才能加強企業(yè)的管理，通過有效的管理來處理潛虧問題，最大限度地減少潛虧帶來的損失。其次，強化國有企業(yè)會計基礎(chǔ)建設(shè)。要依據(jù)相關(guān)法律及規(guī)范來設(shè)立體現(xiàn)國有企業(yè)真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各種賬目。同時，還要設(shè)立較為完善的原始記錄管理制度以及成本核算制度等諸多內(nèi)部管理制度。從會計憑證的填寫到對會計報表編制的整個流程都要遵照財務(wù)會計制度的規(guī)定來進(jìn)行操作，以此使國有企業(yè)的記賬和報賬等諸多基礎(chǔ)工作更加規(guī)范化，進(jìn)而使會計資料的真實性和完整性有所保障，達(dá)到會計工作能夠有秩序地開展[8]。最后，完善加強國有企業(yè)內(nèi)部控制制度。針對國有企業(yè)的價格、核算等各個層面都要進(jìn)行明確規(guī)定，對于各種原始憑證的審核以及效益計算等每一個工作環(huán)節(jié)都要在各項企業(yè)管理制度的基礎(chǔ)上展開，特別注意的是要將全部可能會產(chǎn)生違法違規(guī)的財務(wù)收支內(nèi)容列為財務(wù)管理的重點內(nèi)容。

6.3 政府層面要采取切實可行的應(yīng)對策略

首先，達(dá)成國有企業(yè)會計核算規(guī)則及制度的規(guī)范化。國有企業(yè)出現(xiàn)潛虧的原因主要是因為會計核算規(guī)則及制度不規(guī)范，在其中存在各種各樣的問題?；诖耍覀兙捅仨氁槍υ械囊?guī)則和制度來進(jìn)行針對性的規(guī)范及完善，從而使得會計核算規(guī)則和制度更加健全，進(jìn)而抑制國有企業(yè)能夠運用制造潛虧問題方法的產(chǎn)生。其次，對經(jīng)濟立法和執(zhí)法進(jìn)行強化。若想使市場經(jīng)濟有序發(fā)展并展開公平競爭，那么就必須要建設(shè)市場經(jīng)濟法律體系和對市場行為進(jìn)行規(guī)范，唯有如此，才能使市場經(jīng)濟法制化，從而對市場進(jìn)行全面的凈化，幫助國有企業(yè)提供一個優(yōu)異的發(fā)展環(huán)境，助力國企持久良好地蓬勃發(fā)展。對于進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量，防止國有企業(yè)造假而言，最主要的是對法律法規(guī)全面的執(zhí)行，將刑事干涉權(quán)的作用有效地發(fā)揮出來，建設(shè)出遵紀(jì)守法的優(yōu)異氛圍。假如造假人員通過造假行為獲得的利益要大于此種行為帶來的風(fēng)險，那么造假人員一定會為了利益選擇搏一搏?；诖?，政府部門就需要加強對會計造假行為的懲處力度，以此來約束造假行為的出現(xiàn)，對于構(gòu)成犯罪的一定要追究刑事責(zé)任，唯有如此方能使?jié)撎潌栴}徹底消失。

6.4 強化社會會計監(jiān)督

對于注冊會計師而言，他是依法獲得注冊會計師資格證書的人員，他能夠接受委托從事審計以及會計咨詢服務(wù)，是發(fā)揮社會監(jiān)督職能不可或缺的重要組成，注冊會計師所從事的監(jiān)督具有服務(wù)性和公正性特質(zhì)。對于這種監(jiān)督而言，不僅私企經(jīng)營者可以聘用，同時國有企業(yè)也可以委托聘用。注冊會計師針對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督以及相關(guān)部門所實施的監(jiān)督共同構(gòu)成了會計監(jiān)督系統(tǒng)，它們二者是互相促進(jìn)的，互補不足，都能為社會經(jīng)濟的發(fā)展保駕護(hù)航，它們的監(jiān)督能夠有效地對各種違法行為進(jìn)行防范，使會計工作不被其他因素所干擾，讓國有企業(yè)的潛虧無滋生環(huán)境。

7 結(jié)語

伴隨國有資產(chǎn)管理體制的發(fā)展和革新，相關(guān)法律機制也會越發(fā)健全，隨著全球經(jīng)濟一體化的持續(xù)深化，人們的認(rèn)知也會得到巨大改變，國有企業(yè)也會越發(fā)需要根據(jù)實際的會計信息來獲得社會的認(rèn)可。國有企業(yè)經(jīng)過自身的不斷完善和有關(guān)政府部門的幫助，潛虧問題最終會消失在歷史的長河中。

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【作者簡介】張剛（1985-），男，山東臨沂人，從事航天項目管理研究。