基于新COSO框架下航運企業(yè)成本管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用

【摘? 要】在市場競爭愈發(fā)激烈的環(huán)境下，航運企業(yè)欲提升價值創(chuàng)造能力就必須利用COSO框架促進內(nèi)部控制和成本管理工作有效結(jié)合，形成成本管理工作的全新思路，使成本控制成為實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績和戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。論文立足于COSO框架下航運企業(yè)成本管理工作中內(nèi)部控制的應(yīng)用研究，結(jié)合航運企業(yè)內(nèi)部控制和成本管理的關(guān)系分析，探討了航運企業(yè)在COSO框架下利用內(nèi)部控制實施成本管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】新COSO框架;航運企業(yè);成本管理;內(nèi)部控制;實際應(yīng)用

【中圖分類號】F552.6;F550.66? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）08-0092-03

1 引言

在我國海洋強國建設(shè)、自貿(mào)區(qū)建設(shè)和“一帶一路”倡議實施的過程中，航運企業(yè)得到了發(fā)展的絕佳空間。在《中國制造2025》戰(zhàn)略實施的背景下，海洋工程裝備發(fā)展也為國內(nèi)的航運企業(yè)提供了堅實的硬件支持。我國在逐步發(fā)展為制造業(yè)強國的過程中，能夠形成更為寬廣的海上運輸市場，航運企業(yè)運力過剩的發(fā)展局面可以得到有效緩解。航運企業(yè)需要在參與激烈市場競爭的過程中，樹立完善的成本管理理念，幫助航運企業(yè)逐漸實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。自2013年以來，COSO委員會正式發(fā)布了更新之后的《內(nèi)部控制——整合框架》，也就是人們最為常見的COSO框架，可以幫助企業(yè)形成愈發(fā)可靠和透明的內(nèi)部控制整合體系，這也是我國航運企業(yè)在成本管理工作實施和改進中必須參考的重要理論。本文通過研究新COSO框架下的航運企業(yè)成本管理工作中內(nèi)部控制的具體應(yīng)用策略，為后續(xù)航運企業(yè)內(nèi)部成本管理工作的實施和優(yōu)化提供參考。

2 新COSO框架的變化

從整體層面看來，新COSO框架在布局、立方圖方面均進行了形式上的改變，實施了以原則為導(dǎo)向的方法，并對內(nèi)部有效控制提出了明確的要求，目標(biāo)內(nèi)部控制中的角色得以明確，全新的框架也綜合考慮了市場和經(jīng)營的全球化發(fā)展趨勢，對公司治理的概念作出了進一步明確。

從內(nèi)容層面看來，COSO框架的全新變化可以總結(jié)為以下幾點：第一，內(nèi)部控制環(huán)境的變化。全新的COSO框架將內(nèi)部控制不同要素之間的關(guān)系進行了全面闡述，用以說明一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)對控制環(huán)境提出的基本要求。同時，新COSO框架對于治理在組織中扮演的角色進行了深入探討，具體包括不同的行業(yè)類別、法律體系的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及對治理工作提出的要求。第二，風(fēng)險評估方面的變化。全新的COSO框架針對內(nèi)部控制的運營、報告及合規(guī)3個目標(biāo)進行了全面解釋，確保和目標(biāo)相關(guān)的各項風(fēng)險能夠得到精準(zhǔn)的識別和評估。在風(fēng)險評估工作中，全新的COSO框架針對內(nèi)部報告、財務(wù)報告之外的其他外部報告也給出了明確的要求。同時，在針對可接受水平風(fēng)險的評估環(huán)節(jié)中將風(fēng)險容忍度的概念加入其中，并將舞弊風(fēng)險作為風(fēng)險評估的重要組成部分。第三，控制活動的變化。全新的COSO框架對于控制活動涉及的全部手段給出了全面描述以及分類，將交易層面的控制和其他方面的控制進行區(qū)分，并且關(guān)注信息技術(shù)一般控制下的通用控制點。全新的COSO框架明確了控制活動是將政策和程序作為出發(fā)點產(chǎn)生的活動并非政策和程序本身。第四，信息與溝通的變化。全新的COSO框架不僅強調(diào)了信息質(zhì)量的重要性，并且要求使用人員針對對外報告的信息來源進行核實，并保留各種原始數(shù)據(jù)。第五，監(jiān)管活動的變化。全新的COSO框架在簡化術(shù)語的同時，將活動監(jiān)督的類別分為持續(xù)評估和單獨評估，并對建立和評估兩種監(jiān)督活動的基本理解進行了強調(diào)。

3 內(nèi)部控制和成本管理概述

3.1 內(nèi)部控制和成本管理的關(guān)系

第一，成本管理本就是企業(yè)內(nèi)部控制工作的組成部分之一。企業(yè)成本管理內(nèi)部控制制度的完善以及貫徹落實能夠在實現(xiàn)企業(yè)價值增值目標(biāo)的同時，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第二，二者具有完全一致的目標(biāo)。將成本管理融入企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中，是企業(yè)基于市場競爭優(yōu)勢、不同發(fā)展戰(zhàn)略選擇的優(yōu)化管理路徑，這意味著成本管理工作將會對企業(yè)的運營、報告及合規(guī)目標(biāo)的實現(xiàn)提供成本管理和內(nèi)部控制的目標(biāo)，二者的目標(biāo)內(nèi)涵基本吻合，最終都是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。第三，成本管理本就包括內(nèi)部控制理念。企業(yè)在面對日趨激烈的市場競爭以及快速變化的外部市場環(huán)境時，需要摒棄傳統(tǒng)的費用控制理念，確保企業(yè)的成本控制工作能夠和價值管理有效結(jié)合。企業(yè)內(nèi)部控制工作的實施能夠為成本管理工作提供相互制約的控制方法以及途徑，促進成本管理和業(yè)務(wù)流程二者的有效結(jié)合。

3.2 內(nèi)部控制在航運企業(yè)成本管理工作中的指導(dǎo)作用

在新COSO框架下，三大目標(biāo)要求內(nèi)部控制工作的觸角逐漸延伸到經(jīng)營管理的各個方面，實現(xiàn)全過程的業(yè)務(wù)管理。在全新的COSO框架下，與企業(yè)內(nèi)部控制工作相關(guān)的要素、原則都產(chǎn)生了對應(yīng)的方法和關(guān)注點，在實際操作方面具有明顯的指導(dǎo)意義。成本管理所涉及的各個環(huán)節(jié)，在全新的COSO框架下都有相應(yīng)的關(guān)注點，可以借鑒COSO框架中的相關(guān)經(jīng)驗，對于成本管理控制方面的風(fēng)險點處理提供理論和實踐操作指導(dǎo)，幫助企業(yè)在形成針對性成本管理工作措施的同時，保障有限資源的利用率不斷提高。

4 航運企業(yè)成本管理的影響因素和現(xiàn)存問題

4.1 影響因素

一般而言，航運企業(yè)的主要成本項目可以分為燃油費、港口使用費、船員費用、折舊費以及船舶修理費，而且這5類成本基本占據(jù)了航運企業(yè)業(yè)務(wù)主體經(jīng)營成本的80%左右。

4.2 現(xiàn)存問題

第一，企業(yè)內(nèi)部的成本管理工作責(zé)任制度不夠完善。目前，國內(nèi)部分航運企業(yè)仍然將工作重心集中在單項成本項目的管理上，尚未形成系統(tǒng)化的成本綜合管理工作意識。在這種錯誤意識的影響下，部分企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的成本控制管理工作制度，其中的相關(guān)內(nèi)容并未結(jié)合市場經(jīng)濟的發(fā)展對于工作部門的職責(zé)作出明確劃分，這也導(dǎo)致各部門在成本管理以及內(nèi)部控制工作中的職責(zé)劃分不夠明確，出現(xiàn)責(zé)任相互推諉的現(xiàn)象，不利于航運企業(yè)成本管理工作的有效實施。第二，信息化技術(shù)的應(yīng)用水平較低。在我國信息化社會持續(xù)發(fā)展的背景下，航運企業(yè)為了提高綜合市場競爭力，開始引入信息化技術(shù)建立對應(yīng)的管理平臺，但尚未利用信息化技術(shù)針對航運企業(yè)所屬行業(yè)和競爭對手企業(yè)進行系統(tǒng)化的分析。正是因為信息化技術(shù)的應(yīng)用水平較低，使得航運企業(yè)只能利用信息化技術(shù)對內(nèi)部的各項財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，對外部市場環(huán)境變化的預(yù)測應(yīng)用不足，導(dǎo)致航運企業(yè)成本管理工作的開展存在片面性。第三，成本管理與企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的融合度不足。航運企業(yè)因為尚未針對市場和企業(yè)經(jīng)濟狀況進行全面的分析，成本管理工作與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃之間結(jié)合度不足，尚未建立完善的成本管理工作體系。在傳統(tǒng)的管理控制工作模式和制度的影響下，管理人員和領(lǐng)導(dǎo)人員只能針對成本管理工作的經(jīng)驗和教訓(xùn)進行梳理和總結(jié)，使得企業(yè)內(nèi)部的成本管理工作始終存在滯后性特征。

5 基于新COSO框架下航運企業(yè)成本管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用

5.1 航運企業(yè)的成本管理要素

通過對我國航運企業(yè)當(dāng)前的業(yè)務(wù)流程和成本管理的主要影響因素的分析，發(fā)現(xiàn)航運企業(yè)在新COSO框架下運用內(nèi)部控制進行成本管理時需要關(guān)注以下基本要素：第一，船舶購置決策。船舶的投資對企業(yè)的生產(chǎn)力規(guī)模會產(chǎn)生最為直接的影響，并且航線配船是航運企業(yè)運費收入和利潤提升的核心要素。航運企業(yè)必須結(jié)合已有的航行規(guī)劃和企業(yè)的真實運力狀況，選擇恰當(dāng)?shù)臅r機作出船舶的購置決策。第二，營運航速決策。最佳的運營航速是在油價和固定費用一定的情況下，企業(yè)利用經(jīng)濟速度使得單位時間內(nèi)的航行費用維持在最低水平的航行速度，這一速度數(shù)值和船舶的技術(shù)參數(shù)、特殊的航線限制速度和客戶需求都有著密切的聯(lián)系。第三，航線的設(shè)計和規(guī)劃。企業(yè)結(jié)合其發(fā)展戰(zhàn)略和市場環(huán)境變化實施的航線設(shè)計是航運企業(yè)成本管理工作得以實施的重要載體，并會直接對成本管理工作目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要在決策中安排調(diào)研人員進行大范圍的市場調(diào)查以獲取行業(yè)的發(fā)展數(shù)據(jù)，并在提出供需矛盾化解方案的前提下，確保在市場競爭中始終占領(lǐng)先機。第四，人力資源管理。航運企業(yè)內(nèi)部航線經(jīng)理的專業(yè)素質(zhì)水平對于企業(yè)營銷水平產(chǎn)生的影響十分明顯，航運企業(yè)需要對船員的技術(shù)水平、文化修養(yǎng)等進行全方位的考察，進一步提高航運的服務(wù)質(zhì)量?？冃Э己俗鳛槿肆Y源管理工作的重要組成部分，是保障員工的勞動付出與其所得保持正比、實現(xiàn)企業(yè)成本管理目標(biāo)的有效方法，需要航運企業(yè)結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略和成本管理工作要求設(shè)置各個工作崗位的針對性考核目標(biāo)。第五，船舶掛港、貨載決策和維修控制。港口使用費用的確定，需要綜合考慮航運企業(yè)的主要運營區(qū)域、承載貨物的性質(zhì)和船舶類型，航運企業(yè)需要和港口企業(yè)形成長期的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。航運企業(yè)需要綜合考量船舶的承載能力，在降低空載成本的同時，盡量聯(lián)系客戶提高貨量增加的可能性，保證運費收入處于最高水平。此外，船舶維修、備件庫存控制、維修過程管理和日常保養(yǎng)等和船舶的維修成本投入有著密切的聯(lián)系，也是今后成本管理工作必須關(guān)注的重要因素。

5.2 航運企業(yè)成本管理中內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

第一，控制環(huán)境的優(yōu)化。戰(zhàn)略規(guī)劃是航運企業(yè)提前適應(yīng)市場環(huán)境變化、提高其市場競爭力的有效手段，航運企業(yè)需要結(jié)合外部市場環(huán)境的變化以及自身的綜合發(fā)展能力形成科學(xué)的戰(zhàn)略方案，并不斷進行修正和調(diào)整。此外，企業(yè)需要將戰(zhàn)略規(guī)劃逐步轉(zhuǎn)化為人力需求，并從行為準(zhǔn)則、責(zé)任授權(quán)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面促進企業(yè)內(nèi)部人才的合理流動，保障企業(yè)內(nèi)部人才和崗位的匹配性逐步提高，持續(xù)強化企業(yè)的市場核心競爭力。在我國海運強國建設(shè)的背景下，航運企業(yè)必須結(jié)合國際市場發(fā)展對于航運服務(wù)的具體要求形成現(xiàn)代化的企業(yè)文化體系，并且綜合考量企業(yè)的成本管理工作，將現(xiàn)代化的成本管理理念融入其中，保障全體員工能夠樹立成本管理與內(nèi)部控制的現(xiàn)代化理念。第二，控制活動的優(yōu)化。航運企業(yè)需要結(jié)合海上重大件貨物運輸?shù)奶卣骱桶l(fā)展趨勢，形成符合國家以及國際標(biāo)準(zhǔn)要求的綜合管理體系，持續(xù)降低成本管理工作的投入。同時，船舶管理是成本管理工作的核心內(nèi)容，除了傳統(tǒng)的船舶日常管理之外，岸基支持也是成本管理的重要部分。航運企業(yè)的主要運營成本集中在調(diào)度管理和效益分析管理等多個方面，需要航運企業(yè)綜合考量自身業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展的具體狀況，針對調(diào)度管理和效益分析等層面進行優(yōu)化。供應(yīng)商管理具體包括船舶維修、物料、油氣等方面的采購管理、合同管理以及商業(yè)管理等多種內(nèi)容，需要嚴(yán)格按照信息和關(guān)系管理方法進行供應(yīng)商的管理與分類，并保障供應(yīng)商管理能夠和航運業(yè)務(wù)管理、綜合管理體系相融合，引入各種信息化手段促進成本管理工作的一體化運行。第三，監(jiān)督活動的優(yōu)化。航運企業(yè)需要在科學(xué)設(shè)置監(jiān)督機構(gòu)以及評價機構(gòu)的前提下，對于信息系統(tǒng)建立的有效性定期進行評估，形成相對完善的工作機制，配合高級專家的建議吸納或者委托專業(yè)的第三方機構(gòu)針對成本管理、供應(yīng)商管理這些成本投入相對較高的領(lǐng)域進行專業(yè)的評價和咨詢。航運企業(yè)監(jiān)督管理工作的最終目的是幫助企業(yè)在降低風(fēng)險事件發(fā)生概率的同時，發(fā)掘并改進成本管理工作中存在的各種薄弱環(huán)節(jié)。

6 結(jié)語

在全新的COSO框架下，航運企業(yè)的成本管理工作需要配合內(nèi)部控制工作的實施，由相關(guān)人員在全方位分析影響行業(yè)企業(yè)成本管理工作的各項要素的前提下，綜合考量全新的COSO框架對內(nèi)部控制方面提出的全新要求，并分別從內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動和監(jiān)督活動3個層面進行優(yōu)化，確保航運企業(yè)的成本管理工作能夠與市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢始終保持一致，從而提高航運企業(yè)的成本管理能力以及市場核心競爭力。

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【作者簡介】周建（1981-），男，四川成都人，會計師，從事財務(wù)管理研究。