基于新COSO框架下航運(yùn)企業(yè)成本管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用

周建

（中海散貨運(yùn)輸有限公司，廣州 510276）

1 引言

在我國(guó)海洋強(qiáng)國(guó)建設(shè)、自貿(mào)區(qū)建設(shè)和“一帶一路”倡議實(shí)施的過(guò)程中，航運(yùn)企業(yè)得到了發(fā)展的絕佳空間。在《中國(guó)制造2025》戰(zhàn)略實(shí)施的背景下，海洋工程裝備發(fā)展也為國(guó)內(nèi)的航運(yùn)企業(yè)提供了堅(jiān)實(shí)的硬件支持。我國(guó)在逐步發(fā)展為制造業(yè)強(qiáng)國(guó)的過(guò)程中，能夠形成更為寬廣的海上運(yùn)輸市場(chǎng)，航運(yùn)企業(yè)運(yùn)力過(guò)剩的發(fā)展局面可以得到有效緩解。航運(yùn)企業(yè)需要在參與激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，樹立完善的成本管理理念，幫助航運(yùn)企業(yè)逐漸實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。自2013年以來(lái)，COSO 委員會(huì)正式發(fā)布了更新之后的《內(nèi)部控制——整合框架》，也就是人們最為常見(jiàn)的COSO 框架，可以幫助企業(yè)形成愈發(fā)可靠和透明的內(nèi)部控制整合體系，這也是我國(guó)航運(yùn)企業(yè)在成本管理工作實(shí)施和改進(jìn)中必須參考的重要理論。本文通過(guò)研究新COSO 框架下的航運(yùn)企業(yè)成本管理工作中內(nèi)部控制的具體應(yīng)用策略，為后續(xù)航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部成本管理工作的實(shí)施和優(yōu)化提供參考。

2 新COSO 框架的變化

從整體層面看來(lái)，新COSO 框架在布局、立方圖方面均進(jìn)行了形式上的改變，實(shí)施了以原則為導(dǎo)向的方法，并對(duì)內(nèi)部有效控制提出了明確的要求，目標(biāo)內(nèi)部控制中的角色得以明確，全新的框架也綜合考慮了市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)的全球化發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)公司治理的概念作出了進(jìn)一步明確。

從內(nèi)容層面看來(lái)，COSO 框架的全新變化可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)：第一，內(nèi)部控制環(huán)境的變化。全新的COSO 框架將內(nèi)部控制不同要素之間的關(guān)系進(jìn)行了全面闡述，用以說(shuō)明一個(gè)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)控制環(huán)境提出的基本要求。同時(shí)，新COSO 框架對(duì)于治理在組織中扮演的角色進(jìn)行了深入探討，具體包括不同的行業(yè)類別、法律體系的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)治理工作提出的要求。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的變化。全新的COSO 框架針對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)、報(bào)告及合規(guī)3 個(gè)目標(biāo)進(jìn)行了全面解釋，確保和目標(biāo)相關(guān)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到精準(zhǔn)的識(shí)別和評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，全新的COSO 框架針對(duì)內(nèi)部報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告之外的其他外部報(bào)告也給出了明確的要求。同時(shí)，在針對(duì)可接受水平風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估環(huán)節(jié)中將風(fēng)險(xiǎn)容忍度的概念加入其中，并將舞弊風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分。第三，控制活動(dòng)的變化。全新的COSO 框架對(duì)于控制活動(dòng)涉及的全部手段給出了全面描述以及分類，將交易層面的控制和其他方面的控制進(jìn)行區(qū)分，并且關(guān)注信息技術(shù)一般控制下的通用控制點(diǎn)。全新的COSO 框架明確了控制活動(dòng)是將政策和程序作為出發(fā)點(diǎn)產(chǎn)生的活動(dòng)并非政策和程序本身。第四，信息與溝通的變化。全新的COSO 框架不僅強(qiáng)調(diào)了信息質(zhì)量的重要性，并且要求使用人員針對(duì)對(duì)外報(bào)告的信息來(lái)源進(jìn)行核實(shí)，并保留各種原始數(shù)據(jù)。第五，監(jiān)管活動(dòng)的變化。全新的COSO 框架在簡(jiǎn)化術(shù)語(yǔ)的同時(shí)，將活動(dòng)監(jiān)督的類別分為持續(xù)評(píng)估和單獨(dú)評(píng)估，并對(duì)建立和評(píng)估兩種監(jiān)督活動(dòng)的基本理解進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)。

3 內(nèi)部控制和成本管理概述

3.1 內(nèi)部控制和成本管理的關(guān)系

第一，成本管理本就是企業(yè)內(nèi)部控制工作的組成部分之一。企業(yè)成本管理內(nèi)部控制制度的完善以及貫徹落實(shí)能夠在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第二，二者具有完全一致的目標(biāo)。將成本管理融入企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中，是企業(yè)基于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、不同發(fā)展戰(zhàn)略選擇的優(yōu)化管理路徑，這意味著成本管理工作將會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、報(bào)告及合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供成本管理和內(nèi)部控制的目標(biāo)，二者的目標(biāo)內(nèi)涵基本吻合，最終都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。第三，成本管理本就包括內(nèi)部控制理念。企業(yè)在面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及快速變化的外部市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，需要摒棄傳統(tǒng)的費(fèi)用控制理念，確保企業(yè)的成本控制工作能夠和價(jià)值管理有效結(jié)合。企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施能夠?yàn)槌杀竟芾砉ぷ魈峁┫嗷ブ萍s的控制方法以及途徑，促進(jìn)成本管理和業(yè)務(wù)流程二者的有效結(jié)合。

3.2 內(nèi)部控制在航運(yùn)企業(yè)成本管理工作中的指導(dǎo)作用

在新COSO 框架下，三大目標(biāo)要求內(nèi)部控制工作的觸角逐漸延伸到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的業(yè)務(wù)管理。在全新的COSO 框架下，與企業(yè)內(nèi)部控制工作相關(guān)的要素、原則都產(chǎn)生了對(duì)應(yīng)的方法和關(guān)注點(diǎn)，在實(shí)際操作方面具有明顯的指導(dǎo)意義。成本管理所涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)，在全新的COSO框架下都有相應(yīng)的關(guān)注點(diǎn)，可以借鑒COSO 框架中的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于成本管理控制方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)處理提供理論和實(shí)踐操作指導(dǎo)，幫助企業(yè)在形成針對(duì)性成本管理工作措施的同時(shí)，保障有限資源的利用率不斷提高。

4 航運(yùn)企業(yè)成本管理的影響因素和現(xiàn)存問(wèn)題

4.1 影響因素

一般而言，航運(yùn)企業(yè)的主要成本項(xiàng)目可以分為燃油費(fèi)、港口使用費(fèi)、船員費(fèi)用、折舊費(fèi)以及船舶修理費(fèi)，而且這5 類成本基本占據(jù)了航運(yùn)企業(yè)業(yè)務(wù)主體經(jīng)營(yíng)成本的80%左右。表1展示了影響航運(yùn)企業(yè)主要營(yíng)運(yùn)成本項(xiàng)目的各種因素。

表1 船舶成本管理影響因素

4.2 現(xiàn)存問(wèn)題

第一，企業(yè)內(nèi)部的成本管理工作責(zé)任制度不夠完善。目前，國(guó)內(nèi)部分航運(yùn)企業(yè)仍然將工作重心集中在單項(xiàng)成本項(xiàng)目的管理上，尚未形成系統(tǒng)化的成本綜合管理工作意識(shí)。在這種錯(cuò)誤意識(shí)的影響下，部分企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的成本控制管理工作制度，其中的相關(guān)內(nèi)容并未結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)于工作部門的職責(zé)作出明確劃分，這也導(dǎo)致各部門在成本管理以及內(nèi)部控制工作中的職責(zé)劃分不夠明確，出現(xiàn)責(zé)任相互推諉的現(xiàn)象，不利于航運(yùn)企業(yè)成本管理工作的有效實(shí)施。第二，信息化技術(shù)的應(yīng)用水平較低。在我國(guó)信息化社會(huì)持續(xù)發(fā)展的背景下，航運(yùn)企業(yè)為了提高綜合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，開始引入信息化技術(shù)建立對(duì)應(yīng)的管理平臺(tái)，但尚未利用信息化技術(shù)針對(duì)航運(yùn)企業(yè)所屬行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)化的分析。正是因?yàn)樾畔⒒夹g(shù)的應(yīng)用水平較低，使得航運(yùn)企業(yè)只能利用信息化技術(shù)對(duì)內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境變化的預(yù)測(cè)應(yīng)用不足，導(dǎo)致航運(yùn)企業(yè)成本管理工作的開展存在片面性。第三，成本管理與企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的融合度不足。航運(yùn)企業(yè)因?yàn)樯形瘁槍?duì)市場(chǎng)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行全面的分析，成本管理工作與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃之間結(jié)合度不足，尚未建立完善的成本管理工作體系。在傳統(tǒng)的管理控制工作模式和制度的影響下，管理人員和領(lǐng)導(dǎo)人員只能針對(duì)成本管理工作的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)進(jìn)行梳理和總結(jié)，使得企業(yè)內(nèi)部的成本管理工作始終存在滯后性特征。

5 基于新COSO 框架下航運(yùn)企業(yè)成本管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用

5.1 航運(yùn)企業(yè)的成本管理要素

通過(guò)對(duì)我國(guó)航運(yùn)企業(yè)當(dāng)前的業(yè)務(wù)流程和成本管理的主要影響因素的分析，發(fā)現(xiàn)航運(yùn)企業(yè)在新COSO 框架下運(yùn)用內(nèi)部控制進(jìn)行成本管理時(shí)需要關(guān)注以下基本要素：第一，船舶購(gòu)置決策。船舶的投資對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)力規(guī)模會(huì)產(chǎn)生最為直接的影響，并且航線配船是航運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)收入和利潤(rùn)提升的核心要素。航運(yùn)企業(yè)必須結(jié)合已有的航行規(guī)劃和企業(yè)的真實(shí)運(yùn)力狀況，選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)作出船舶的購(gòu)置決策。第二，營(yíng)運(yùn)航速?zèng)Q策。最佳的運(yùn)營(yíng)航速是在油價(jià)和固定費(fèi)用一定的情況下，企業(yè)利用經(jīng)濟(jì)速度使得單位時(shí)間內(nèi)的航行費(fèi)用維持在最低水平的航行速度，這一速度數(shù)值和船舶的技術(shù)參數(shù)、特殊的航線限制速度和客戶需求都有著密切的聯(lián)系。第三，航線的設(shè)計(jì)和規(guī)劃。企業(yè)結(jié)合其發(fā)展戰(zhàn)略和市場(chǎng)環(huán)境變化實(shí)施的航線設(shè)計(jì)是航運(yùn)企業(yè)成本管理工作得以實(shí)施的重要載體，并會(huì)直接對(duì)成本管理工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要在決策中安排調(diào)研人員進(jìn)行大范圍的市場(chǎng)調(diào)查以獲取行業(yè)的發(fā)展數(shù)據(jù)，并在提出供需矛盾化解方案的前提下，確保在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中始終占領(lǐng)先機(jī)。第四，人力資源管理。航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部航線經(jīng)理的專業(yè)素質(zhì)水平對(duì)于企業(yè)營(yíng)銷水平產(chǎn)生的影響十分明顯，航運(yùn)企業(yè)需要對(duì)船員的技術(shù)水平、文化修養(yǎng)等進(jìn)行全方位的考察，進(jìn)一步提高航運(yùn)的服務(wù)質(zhì)量?？?jī)效考核作為人力資源管理工作的重要組成部分，是保障員工的勞動(dòng)付出與其所得保持正比、實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理目標(biāo)的有效方法，需要航運(yùn)企業(yè)結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略和成本管理工作要求設(shè)置各個(gè)工作崗位的針對(duì)性考核目標(biāo)。第五，船舶掛港、貨載決策和維修控制。港口使用費(fèi)用的確定，需要綜合考慮航運(yùn)企業(yè)的主要運(yùn)營(yíng)區(qū)域、承載貨物的性質(zhì)和船舶類型，航運(yùn)企業(yè)需要和港口企業(yè)形成長(zhǎng)期的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。航運(yùn)企業(yè)需要綜合考量船舶的承載能力，在降低空載成本的同時(shí)，盡量聯(lián)系客戶提高貨量增加的可能性，保證運(yùn)費(fèi)收入處于最高水平。此外，船舶維修、備件庫(kù)存控制、維修過(guò)程管理和日常保養(yǎng)等和船舶的維修成本投入有著密切的聯(lián)系，也是今后成本管理工作必須關(guān)注的重要因素。

5.2 航運(yùn)企業(yè)成本管理中內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

第一，控制環(huán)境的優(yōu)化。戰(zhàn)略規(guī)劃是航運(yùn)企業(yè)提前適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化、提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，航運(yùn)企業(yè)需要結(jié)合外部市場(chǎng)環(huán)境的變化以及自身的綜合發(fā)展能力形成科學(xué)的戰(zhàn)略方案，并不斷進(jìn)行修正和調(diào)整。此外，企業(yè)需要將戰(zhàn)略規(guī)劃逐步轉(zhuǎn)化為人力需求，并從行為準(zhǔn)則、責(zé)任授權(quán)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部人才的合理流動(dòng)，保障企業(yè)內(nèi)部人才和崗位的匹配性逐步提高，持續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。在我國(guó)海運(yùn)強(qiáng)國(guó)建設(shè)的背景下，航運(yùn)企業(yè)必須結(jié)合國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展對(duì)于航運(yùn)服務(wù)的具體要求形成現(xiàn)代化的企業(yè)文化體系，并且綜合考量企業(yè)的成本管理工作，將現(xiàn)代化的成本管理理念融入其中，保障全體員工能夠樹立成本管理與內(nèi)部控制的現(xiàn)代化理念。第二，控制活動(dòng)的優(yōu)化。航運(yùn)企業(yè)需要結(jié)合海上重大件貨物運(yùn)輸?shù)奶卣骱桶l(fā)展趨勢(shì)，形成符合國(guó)家以及國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)要求的綜合管理體系，持續(xù)降低成本管理工作的投入。同時(shí)，船舶管理是成本管理工作的核心內(nèi)容，除了傳統(tǒng)的船舶日常管理之外，岸基支持也是成本管理的重要部分。航運(yùn)企業(yè)的主要運(yùn)營(yíng)成本集中在調(diào)度管理和效益分析管理等多個(gè)方面，需要航運(yùn)企業(yè)綜合考量自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的具體狀況，針對(duì)調(diào)度管理和效益分析等層面進(jìn)行優(yōu)化。供應(yīng)商管理具體包括船舶維修、物料、油氣等方面的采購(gòu)管理、合同管理以及商業(yè)管理等多種內(nèi)容，需要嚴(yán)格按照信息和關(guān)系管理方法進(jìn)行供應(yīng)商的管理與分類，并保障供應(yīng)商管理能夠和航運(yùn)業(yè)務(wù)管理、綜合管理體系相融合，引入各種信息化手段促進(jìn)成本管理工作的一體化運(yùn)行。第三，監(jiān)督活動(dòng)的優(yōu)化。航運(yùn)企業(yè)需要在科學(xué)設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的前提下，對(duì)于信息系統(tǒng)建立的有效性定期進(jìn)行評(píng)估，形成相對(duì)完善的工作機(jī)制，配合高級(jí)專家的建議吸納或者委托專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)針對(duì)成本管理、供應(yīng)商管理這些成本投入相對(duì)較高的領(lǐng)域進(jìn)行專業(yè)的評(píng)價(jià)和咨詢。航運(yùn)企業(yè)監(jiān)督管理工作的最終目的是幫助企業(yè)在降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率的同時(shí)，發(fā)掘并改進(jìn)成本管理工作中存在的各種薄弱環(huán)節(jié)。

6 結(jié)語(yǔ)

在全新的COSO 框架下，航運(yùn)企業(yè)的成本管理工作需要配合內(nèi)部控制工作的實(shí)施，由相關(guān)人員在全方位分析影響行業(yè)企業(yè)成本管理工作的各項(xiàng)要素的前提下，綜合考量全新的COSO 框架對(duì)內(nèi)部控制方面提出的全新要求，并分別從內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)和監(jiān)督活動(dòng)3 個(gè)層面進(jìn)行優(yōu)化，確保航運(yùn)企業(yè)的成本管理工作能夠與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)始終保持一致，從而提高航運(yùn)企業(yè)的成本管理能力以及市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。