免疫系統(tǒng)論視域下重大突發(fā)公共事件中>國家審計的作用研究

黎 娜

滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，安徽滁州,239000

重大突發(fā)公共事件具有不確定性和緊迫性，對人民生命財產(chǎn)安全和社會穩(wěn)定發(fā)展帶來了極大的風(fēng)險與挑戰(zhàn)[1]。國家審計作為國家治理體系的重要組成部分，在重大突發(fā)公共事件中，積極發(fā)揮國家審計作用，能夠保障財政資金的有效管理與合理運用，提升重大突發(fā)公共事件的應(yīng)急處置水平。有效的審計跟進(jìn)與高質(zhì)量的審計公告能夠提高重大事件的透明度，推進(jìn)財政扶持與優(yōu)惠政策的落實以及救援物資及時有效配置。21世紀(jì)以來，我國汶川地震、鄭州極大特大暴雨和新冠疫情等重大突發(fā)事件時有發(fā)生，對我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)和人民安全構(gòu)成嚴(yán)重挑戰(zhàn)。在當(dāng)前國內(nèi)外環(huán)境急劇變化，人類面臨不確定性因素日益增多的情況下，強(qiáng)化國家審計在重大突發(fā)公共事件中的職能與作用意義十分重大。在應(yīng)對重大突發(fā)公共事件中充分發(fā)揮國家審計免疫系統(tǒng)功能，是國家審計促進(jìn)政府“良治”的重要體現(xiàn)。

國家審計具有獨立性、二律性(自律和他律)、二重性(法律監(jiān)督和專業(yè)監(jiān)督)以及約束性[2]，能夠在重大突發(fā)事件中發(fā)揮以下重要作用：第一，降低各類救災(zāi)款項和物資貪污、浪費機(jī)率，推動財政物資的優(yōu)化配置與合理利用；第二，提供高質(zhì)量的審計公告，及時向社會公眾傳遞正確信息，提升應(yīng)急處置工作效率，緩解人民群眾的焦慮情緒，維護(hù)社會安全與穩(wěn)定；第三，促進(jìn)各類政策有效落地實施，彰顯政府治理能力，提升政府公信力。因此，在新時代推進(jìn)我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)過程中，面對重大突發(fā)公共事件，必須重視國家審計作用，提高國家審計質(zhì)量，提升審計監(jiān)督效率。

1 文獻(xiàn)回顧

經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會進(jìn)步促使國家審計的內(nèi)容不斷拓展，審計理論也隨之不斷完善。重大突發(fā)事件應(yīng)對成為當(dāng)前學(xué)者關(guān)注的熱點問題，審計領(lǐng)域?qū)W者對于其研究主要集中在以下四個方面：

1.1 關(guān)于審計目標(biāo)與審計內(nèi)容的研究

針對重大突發(fā)事件中審計目標(biāo)，李越冬等[3]認(rèn)為在重大突發(fā)公共事件中審計目標(biāo)分為直接目標(biāo)、特殊目標(biāo)和終極目標(biāo)。直接目標(biāo)是評價應(yīng)急物資調(diào)配的合理性、經(jīng)濟(jì)性、效益性。特殊目標(biāo)論述了由于重大突發(fā)事件有別于常規(guī)事件，審計目標(biāo)也具有一定的特殊性。終極目標(biāo)是關(guān)注政府公共責(zé)任的落實情況，以提升政府在重大應(yīng)急事件中的管理水平。翟曉敏[4]認(rèn)為：在重大突發(fā)事件發(fā)展的不同階段審計目標(biāo)也不相同。關(guān)于審計內(nèi)容方面的研究有：高寧[5]提出在重大突發(fā)事件中，財政專項資金審計除了關(guān)注資金的安全性和合規(guī)性之外還應(yīng)關(guān)注其使用的效益性。鄭石橋[6]提出在重大突發(fā)公共事件審計中除了關(guān)注財政專項資金之外還需關(guān)注應(yīng)急體系構(gòu)建的合規(guī)性；應(yīng)對行為的及時性與合理性；相關(guān)信息的真實性與可靠性。朱智鴻[7]根據(jù)2020年爆發(fā)的新冠疫情，提出重大突發(fā)公共事件的審計內(nèi)容應(yīng)有所拓展，需要涉及財政資金、社會捐贈物資、政策落實、金融支持等相關(guān)內(nèi)容。

1.2 關(guān)于審計方式和審計效率的研究

針對重大突發(fā)事件中審計方式，王中信[8]提出傳統(tǒng)的審計方法無法適應(yīng)重大突發(fā)公共事件的審計要求，應(yīng)將審計關(guān)口前移，提前介入實施全過程跟蹤審計。白日玲[9]提出在重大突發(fā)公共事件中，全過程跟蹤審計能夠確保審計目標(biāo)實現(xiàn)，但存在工作量大，審計成本高等缺點。吳勛等[10]通過整理和分析2010—2016年重大突發(fā)事件的審計公告，發(fā)現(xiàn)審計方式以事后審計為主，建議審計機(jī)關(guān)應(yīng)建立審計預(yù)案，明確審計內(nèi)容，找出被審計單位管理的風(fēng)險點，發(fā)揮審計的預(yù)防職能。關(guān)于審計效率的研究有：吳勛等[11]采用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法測算國家審計效率并構(gòu)建計量模型對問責(zé)需求、審計功能與國家審計效率影響程度之間的關(guān)系進(jìn)行了實證檢驗。莊尚文等[12]指出，在重大突發(fā)公共事件的審計中應(yīng)更加注重促進(jìn)公平和效率的統(tǒng)一，以提升社會公眾滿意度，確保社會平穩(wěn)有序。江華[13]提出在重大突發(fā)公共事件中利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲等新技術(shù)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)及時關(guān)注社會輿情信息，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，更加準(zhǔn)確的找出事件的重點環(huán)節(jié)、重點人物，降低審計成本，提高審計效率。

綜上所述，對重大突發(fā)公共事件審計的研究成果多集中于審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計方式、審計效率等內(nèi)容。也有學(xué)者圍繞著重大突發(fā)事件中國家審計作用[14]、實踐經(jīng)驗[15]、跟蹤審計[16]、慈善組織審計[17]等方面開展了大量研究，形成了較為豐富的研究成果?？傮w而言，研究視角主要是從審計的微觀層面切入，研究口徑有待拓寬。目前對重大突發(fā)公共事件審計的研究缺乏系統(tǒng)化的理論框架，未能從學(xué)理上闡釋審計發(fā)揮作用的途徑，尤其是從“免疫系統(tǒng)”視角對重大突發(fā)公共事件審計研究的文獻(xiàn)仍然較少。鑒于此，本文基于“免疫系統(tǒng)”理論深入闡釋審計監(jiān)督在重大突發(fā)公共事件中的作用機(jī)制，分析當(dāng)前重大突發(fā)公共事件中國家審計存在的困境，并提出困境紓解對策，以期能夠提高重大突發(fā)事件中的國家審計工作質(zhì)量與效率。

2 免疫系統(tǒng)理論下審計監(jiān)督在重大突發(fā)公共事件中的作用機(jī)制

國家審計署劉家義提出：國家審計是國家治理的“免疫系統(tǒng)”，通過發(fā)揮預(yù)防、揭示、抵御作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)有序運行，監(jiān)督和規(guī)范權(quán)力行使。預(yù)防、揭示、抵御是“免疫系統(tǒng)”理論下審計監(jiān)督在重大突發(fā)公共事件中發(fā)揮作用的機(jī)制，這三種機(jī)制相輔相成，共同作用于國家治理。在審計實踐工作中，“免疫系統(tǒng)”的作用機(jī)制具體表現(xiàn)為：揭示機(jī)制是基礎(chǔ)，抵御機(jī)制是重點，預(yù)防機(jī)制是目的。審計的揭示作用能夠產(chǎn)生曝光效應(yīng)和威懾效應(yīng)，催生審計曝光機(jī)制，有利于形成并完善評估機(jī)制和預(yù)警機(jī)制。因此，國家審計通過揭示機(jī)制為重大突發(fā)公共事件精準(zhǔn)把脈，發(fā)現(xiàn)問題和痛點，有針對性地進(jìn)行處罰和整改，即：通過審計意見提出整治措施，達(dá)到有效治理(治已病)。國家審計通過曝光、評估、預(yù)警機(jī)制，達(dá)到預(yù)防作用(防未病)，防范與抵御重大突發(fā)事件中存在的潛在風(fēng)險，為社會穩(wěn)定與社會公平保駕護(hù)航。從一定程度上來說，預(yù)防的深度和廣度體現(xiàn)了國家審計作用發(fā)揮程度。隨著時代的不斷發(fā)展，人類面臨的不確定性增加，各類突發(fā)事件頻發(fā)，國家審計作為國家治理自帶的“免疫系統(tǒng)”，應(yīng)主動關(guān)注各種社會重大和熱點事件，預(yù)防各類潛在風(fēng)險，以達(dá)到“治已病，防未病”的目的。免疫系統(tǒng)理論下國家審計作用機(jī)制發(fā)揮如圖1所示。

圖1 免疫系統(tǒng)理論下國家審計作用機(jī)理

2.1 揭示機(jī)制

揭示機(jī)制是國家審計發(fā)揮作用的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。重大突發(fā)公共事件發(fā)生后，物資流向與使用、配套政策落實情況等備受人民群眾關(guān)注。審計公告制度即為揭示機(jī)制在重大突發(fā)公共事件中的具體運用。2003年非典期間，審計署發(fā)布了第一份“關(guān)于非典專項資金使用”的審計公告，從此審計公告制度確立。2008年，針對汶川地震物資調(diào)派與災(zāi)后重建事項，審計署發(fā)布了十五份審計公告。新冠疫情暴發(fā)和持續(xù)期間，截至 2021年5月31日，審計署累計發(fā)布相關(guān)審計公告435份。國家審計揭示機(jī)制是滿足社會公眾對重大突發(fā)公共事件的知情權(quán)，消除不當(dāng)謠傳、平息輿情風(fēng)波的重要手段。同時，通過發(fā)揮國家審計的揭示作用，能夠增強(qiáng)被審計部門工作的透明度，及時揭示其存在的問題。

2.2 抵御機(jī)制

抵御機(jī)制是國家審計作用發(fā)揮的重點和關(guān)鍵。國家審計通過揭示機(jī)制發(fā)現(xiàn)的違規(guī)事項，不僅要進(jìn)行及時處置和嚴(yán)肅處罰，同時也要對現(xiàn)存的體系與制度進(jìn)行重新評估，找出隱患與風(fēng)險點，提出有針對性的整改建議。抵御機(jī)制是免疫系統(tǒng)的中間環(huán)節(jié)，在三個機(jī)制中起到承上啟下的作用。發(fā)揮抵御機(jī)制效用的根本目的不僅是針對揭示機(jī)制揭露的問題尋根溯源、及時處置、形成震懾作用，更重要的是探究體制中存在的癥結(jié)、查錯堵漏、完善體制，進(jìn)而從根本上解決問題。

2.3 預(yù)防機(jī)制

預(yù)防機(jī)制是國家審計的最終目的，意義重大。在重大突發(fā)公共事件中，審計部門對社會熱點、焦點問題及時介入，發(fā)揮職業(yè)判斷，找出其潛在風(fēng)險，開展全面評價與分析，避免可能發(fā)生的損失，維護(hù)社會安全與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。2008年汶川地震審計和2021年新冠疫情專項資金審計，預(yù)防機(jī)制的成功之處在于能夠以資金流向為審計重點，關(guān)注專項資金的預(yù)算與執(zhí)行；及時介入災(zāi)后重建的資金安排與使用，監(jiān)督政策落實，有效防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

3 重大突發(fā)公共事件國家審計實踐中存在的問題

在“免疫系統(tǒng)”理論中，國家審計通過發(fā)揮揭示、抵御、預(yù)防聯(lián)動機(jī)制，依法履行審計職責(zé)，規(guī)范權(quán)力運行，防止濫用權(quán)力。結(jié)合新冠疫情審計情況，基于免疫系統(tǒng)理論視角分析，認(rèn)為當(dāng)前重大突發(fā)公共事件審計實踐中主要存在以下問題：

3.1 審計揭示作用發(fā)揮中存在的問題

揭示機(jī)制是國家審計作用機(jī)制發(fā)揮的基礎(chǔ)，通過將發(fā)現(xiàn)問題曝光，找出問題根源，進(jìn)而借助抵御機(jī)制對發(fā)現(xiàn)問題予以及時有效處置。在2020年新冠疫情審計實踐中，資金撥付不及時、應(yīng)急物資管理不規(guī)范等，反映出審計揭示作用機(jī)制有待進(jìn)一步優(yōu)化。

3.1.1 資金撥付不及時

在重大突發(fā)公共事件中，合理使用資金與及時調(diào)派物資是應(yīng)急管理體系中的重要環(huán)節(jié)。2020年度在新冠疫情專項資金審計中發(fā)現(xiàn)，由于相關(guān)職能部門對資金使用范圍界定不夠明確，導(dǎo)致財政資金在使用中存在款項撥付不及時、資金使用效率不高、專項資金結(jié)存較多、財政補貼發(fā)放不及時等問題。

3.1.2 應(yīng)急物管理不規(guī)范

良好的內(nèi)部控制體系是相關(guān)職能部門規(guī)范應(yīng)急物資調(diào)派，提高工作效率的重要保障。國家審計揭示功能的有效發(fā)揮能夠及時發(fā)現(xiàn)和曝光相關(guān)職能部門內(nèi)部控制體系中存在的問題，促使其整改以提高工作效率。在重大突發(fā)公共事件中，應(yīng)急物資的接收與調(diào)派一直備受群眾關(guān)注。在重大突發(fā)公共事件發(fā)生后，社會各界的捐贈物資構(gòu)成了應(yīng)急物資的一個重要組成部分。在審計實踐中發(fā)現(xiàn)：由于社會捐贈渠道較多，捐贈物資種類龐雜，接受捐贈機(jī)構(gòu)工作量較大，導(dǎo)致部分捐贈款物管理不夠及時規(guī)范，臺賬信息登記不完整，捐贈款物信息化管理薄弱。

以上問題對審計揭示作用發(fā)揮提出了更高的要求，如何有效發(fā)揮審計揭示作用必然會涉及審計揭示機(jī)制的路徑選擇與方法運用。以資金和應(yīng)急物資流向為主線，審計監(jiān)督全程跟進(jìn)，既能夠更及時發(fā)現(xiàn)問題并反饋上級主管部門，避免補助資金滯留財政部門，提高資金撥付的時效性與資金使用效率；又能夠發(fā)現(xiàn)應(yīng)急物資調(diào)派機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題，促進(jìn)內(nèi)部控制體系完善，推動信息化臺賬體系建設(shè)，優(yōu)化物資調(diào)派與使用。

3.2 審計抵御作用機(jī)制發(fā)揮中存在的問題

抵御機(jī)制是國家審計部門通過監(jiān)督檢查，對一些明顯的隱患和風(fēng)險，不僅要整治，還要提出有針對性的建議，對已有的體制進(jìn)行完善和改革，從根本上解決問題。重大突發(fā)事件在審計目標(biāo)、內(nèi)容、流程、方法均不同于常規(guī)業(yè)務(wù)審計，單獨依靠審計部門難以迅速及時地發(fā)揮抵御機(jī)制，形成震懾作用。按照常規(guī)審計流程，審計機(jī)關(guān)無權(quán)對于涉事機(jī)關(guān)與人員立即做出處罰決定，造成審計威懾效力無法發(fā)揮，審計成果無法落地。

3.3 審計預(yù)防作用機(jī)制發(fā)揮中存在的問題

在重大突發(fā)公共事件審計實踐過程中完善規(guī)范性文件，培養(yǎng)復(fù)合型人才，創(chuàng)新審計方法，提高審計效率是審計預(yù)防機(jī)制發(fā)揮的有力保障。近年來，在重大突發(fā)公共事件審計實踐中發(fā)現(xiàn)預(yù)防作用機(jī)制發(fā)揮存在以下不足之處：

3.3.1 已有的審計規(guī)范性文件無法適應(yīng)重大突發(fā)事件的審計工作

重大突發(fā)事件發(fā)生后，審計工作時間緊、任務(wù)重。常規(guī)的審計規(guī)范性文件往往無法適應(yīng)突發(fā)事件的特殊需求。為確保審計公告的及時性，審計通知書無法提前送達(dá)，通?？赡軙趯徲嫿M進(jìn)點的同時提交被審計單位。救災(zāi)款項募集組織需要經(jīng)過合法的認(rèn)定程序，很多民間組織在重大突發(fā)事件中積極募集救災(zāi)資金，雖然有效拓寬了籌資渠道，但同時也增加了審計風(fēng)險。

3.3.2 突發(fā)性公共事件審計缺乏復(fù)合型專業(yè)審計人員

重大突發(fā)性公共事件的審計工作具有內(nèi)容復(fù)雜，涉及面廣等特點。要順利完成審計工作除了需要財務(wù)、會計與審計專業(yè)人才之外，更需要建筑、衛(wèi)生、農(nóng)、林、水利、環(huán)保生態(tài)、大數(shù)據(jù)信息技術(shù)等復(fù)合型專業(yè)人才。例如：在一些重大突發(fā)性公共衛(wèi)生事件中，審計內(nèi)容不僅限于應(yīng)急物資調(diào)派的及時性與合規(guī)性，還應(yīng)包括醫(yī)療項目管理的有效性。然而，審計隊伍中財務(wù)專業(yè)人才占比較高，缺乏復(fù)合型人才，這樣往往會導(dǎo)致審計意見不準(zhǔn)確，增加審計風(fēng)險。

3.3.3 審計信息化建設(shè)亟待加強(qiáng)

從審計的方式來看，利用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)可以減少現(xiàn)場審計的頻率，有利于審計監(jiān)督在重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件中發(fā)揮作用。然而目前我國尚處于審計大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)的初級階段，缺乏大數(shù)據(jù)審計工作的具體規(guī)劃，大數(shù)據(jù)審計規(guī)章制度和工作規(guī)范有待完善。同時，數(shù)據(jù)更新不及時，數(shù)據(jù)內(nèi)容不全面等問題嚴(yán)重制約了大數(shù)據(jù)審計服務(wù)重大突發(fā)事件的深度與廣度。

4 審計監(jiān)督在重大突發(fā)公共事件中發(fā)揮作用的路徑優(yōu)化

國家審計作為國家治理的內(nèi)生免疫系統(tǒng)，通過發(fā)揮揭示、抵御、預(yù)防作用，保障應(yīng)急物資和款項公平、公開、公正的使用。針對重大突發(fā)公共事件不同階段，審計部門應(yīng)制定與之相應(yīng)的審計目標(biāo)與審計重點。在事件發(fā)生之初，對于資金和物資的籌集、保管、分配開展全過程跟蹤審計，實時監(jiān)控資金分配流程與計劃，確?？钗锕?、高效的發(fā)放。在事件發(fā)生后，重點關(guān)注政策執(zhí)行情況，推進(jìn)政策落實落地，確保生產(chǎn)生活有序進(jìn)行。最后，及時發(fā)布審計公告，提出有針對性的審計意見，助力政府決策。國家審計在重大突發(fā)公共事件中運行路徑如圖 2 所示。

圖2 國家審計在重大突發(fā)性公共事件中的運行路徑

4.1 國家審計在重大突發(fā)公共事件中發(fā)揮揭示作用的路徑優(yōu)化

在重大突發(fā)公共事件中，國家審計通過發(fā)揮揭示作用，能夠促進(jìn)財政收支的有效配置，監(jiān)督政策落實，推進(jìn)依法治國，推動廉政建設(shè)，提高政府治理能力。重大突發(fā)公共事件發(fā)生后會受到社會各界的強(qiáng)烈關(guān)注，建立信息公開與信息披露工作機(jī)制，及時將審計過程和審計結(jié)果公開。審計揭示作用發(fā)揮的路徑主要體現(xiàn)在以資金走向為跟蹤審計主線，提升資金使用效率；以政策落實跟蹤審計為輔助，促進(jìn)政策落地實施。

4.1.1 加強(qiáng)資金和物資使用情況審計，提升內(nèi)部控制質(zhì)量

在重大突發(fā)事件中，資金和物資的使用、發(fā)放是社會公眾關(guān)注的焦點。國家審計應(yīng)及時介入資金預(yù)算、籌集、使用全過程；揭示挪用物資侵害人民群眾切身利益、國有資產(chǎn)流失、財政資金使用效率低下、生態(tài)環(huán)境資源破壞等不合法、不合規(guī)問題；找準(zhǔn)病根，因病施策，提出整改建議。促進(jìn)被審計部門加強(qiáng)物資監(jiān)管，強(qiáng)化內(nèi)部控制；及時、足額撥付物資，加快預(yù)算執(zhí)行；規(guī)范應(yīng)急事件中資金的財務(wù)管理和會計核算，提高物資的使用效率。

4.1.2 加強(qiáng)政策落實情況跟蹤審計，助推重大政策落地生根

對重大突發(fā)公共事件中的政策落實情況，持續(xù)開展跟蹤審計，及時掌握相關(guān)政策執(zhí)行情況。探究政策落實中的阻礙因素和體制障礙、管理漏洞和制度缺陷，提出有針對性的審計意見和整改措施，堅持邊審邊改，不斷優(yōu)化各項政策，促進(jìn)政策落地生根，發(fā)揮實效。

4.1.3 實時披露審計信息，確保應(yīng)急工作高效運行

高質(zhì)量的審計公告有助于國家審計對事件中所查出的問題準(zhǔn)確定性，做出客觀、公正、公平地處理，促進(jìn)應(yīng)急工作高效運行。在重大突發(fā)公共事件中，通過審計結(jié)果公告制度，公開審計結(jié)果，滿足人民群眾的知情權(quán)，提高人民群眾參與監(jiān)督政府行政權(quán)力行使的積極性，提升民眾對政府的滿意度。

4.2 國家審計在重大突發(fā)公共事件中發(fā)揮抵御作用的路徑優(yōu)化

重大突發(fā)事件應(yīng)對和處理過程中，存在少數(shù)不良現(xiàn)象。如：在物資和應(yīng)急款項使用方面存在個別人員濫用職權(quán)處置應(yīng)急款物現(xiàn)象；在政策落實與事件處理方面，存在中互相推諉，缺乏責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。這些個別現(xiàn)象造成極大的負(fù)面效應(yīng)，影響了國家治理的公平與效率。國家審計通過對政府權(quán)力運行和預(yù)算執(zhí)行效率開展審計，促進(jìn)政府權(quán)力運行的合法性與科學(xué)性，提高預(yù)算執(zhí)行效率性；通過專項審計，促進(jìn)政策落實落地。審計抵御作用的發(fā)揮途徑必須與紀(jì)檢、監(jiān)察等機(jī)關(guān)相互配合，進(jìn)而在構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗體系中發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。腐敗本質(zhì)上是對公共權(quán)力的濫用，發(fā)揮國家審計反腐敗“尖兵”和利劍的作用，懲治和預(yù)防腐敗體系是國家審計的職責(zé)和使命。審計機(jī)關(guān)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門配合，及時處理處罰重大突發(fā)公共事件中涉事人員，強(qiáng)化震懾作用，對促進(jìn)政府權(quán)力的規(guī)范運行和反腐倡廉作用重大。

4.3 國家審計在重大突發(fā)公共事件中預(yù)防作用發(fā)揮的路徑優(yōu)化

國家審計的預(yù)防作用機(jī)制包含兩層含義。第一層含義是基于跟蹤審計方法中的“提前”，體現(xiàn)在重大突發(fā)公共事件中為及時性。在事件發(fā)生之時，對于人民群眾關(guān)注度高的熱點、焦點問題，及時介入與跟進(jìn)，及時找出其隱患與潛在風(fēng)險點，提出有針對性的整改建議。對事件尋根溯源，完善制度和體制，從根本上解決問題，排除不利于社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素，維持社會的有效運行，推進(jìn)國家法制建設(shè)，實現(xiàn)國家有效治理。第二層含義，基于揭示和抵御作用的有效發(fā)揮，進(jìn)而形成震懾作用，有效預(yù)防違法亂紀(jì)事件發(fā)生。重大突發(fā)事件中審計預(yù)防作用的發(fā)揮路徑主要包括審計預(yù)案的建立與更新；應(yīng)急審計工作規(guī)范性文件的制定與完善；建立審計隊伍人才庫，推進(jìn)審計上云等信息化技術(shù)手段的運用。

4.3.1 完善應(yīng)急管理工作中的規(guī)范性文件，降低審計風(fēng)險

在應(yīng)急管理體系中，完善重大突發(fā)事件審計工作規(guī)范性文件是保證審計工作順利開展和降低審計風(fēng)險的重要保障。認(rèn)真梳理近年來重大突發(fā)事件中不適用于實際工作的各類規(guī)范性文件，征集各級審計從業(yè)人員的意見，盡快制定重大突發(fā)事件中審計實施條例等規(guī)范性文件，以確保審計作用機(jī)制的有效發(fā)揮。協(xié)調(diào)審計機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間的工作，按照特事特辦要求，在法律允許前提下簡化工作流程，分解工作任務(wù)，確保審計預(yù)案順利實施。

4.3.2 加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員綜合素質(zhì)

重大突發(fā)公共事件中，審計業(yè)務(wù)會涉及建筑、醫(yī)療、法律等相關(guān)學(xué)科，只掌握任何單一學(xué)科都無法應(yīng)對復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)。因此，一方面應(yīng)加大復(fù)合型審計人才引進(jìn)與培育力度，建立復(fù)合型審計人才庫，提升審計人員綜合素質(zhì)；另一方面，應(yīng)鼓勵審計工作者通過各種途徑積極學(xué)習(xí)各類交叉學(xué)科專業(yè)知識。各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)制定相應(yīng)政策，引導(dǎo)審計業(yè)務(wù)人員跨專業(yè)學(xué)習(xí)法律和大數(shù)據(jù)信息技術(shù)等知識技能，給予考取其他專業(yè)資格證書的審計人員適當(dāng)獎勵。

4.3.3 推進(jìn)審計上云，提高審計效率

隨著數(shù)字時代的到來，傳統(tǒng)審計方法面臨著各種挑戰(zhàn)，難以適應(yīng)新時代審計工作高質(zhì)量發(fā)展的要求。積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計，加強(qiáng)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計有機(jī)結(jié)合是應(yīng)對數(shù)字時代和突發(fā)重大公共事件的必由之路。制定科學(xué)合理的大數(shù)據(jù)審計工作規(guī)劃，加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，完善大數(shù)據(jù)審計規(guī)章制度和工作規(guī)范。加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計平臺建設(shè)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)積極構(gòu)建數(shù)據(jù)共享平臺，在確保數(shù)據(jù)安全前提下，推動信息共享和協(xié)同作業(yè)。

5 結(jié) 語

國家審計通過發(fā)揮揭示作用，精準(zhǔn)把脈重大突發(fā)事件中存在的問題，做出獨立、客觀、公正的審計意見，及時出具審計公告，滿足社會公眾的知情權(quán)；審計機(jī)關(guān)與紀(jì)檢機(jī)關(guān)協(xié)同配合，及時處理、處罰違法、違紀(jì)部門與人員，形成震懾效應(yīng)，發(fā)揮抵御作用；在發(fā)揮審計揭示與抵御作用的基礎(chǔ)上，提出切實可行的整改措施，有效發(fā)揮審計預(yù)防作用，確保重大政策的落實、落地，避免國有資產(chǎn)流失，提升突發(fā)事件應(yīng)急處理能力，維護(hù)社會安全與平穩(wěn)運行。