中唐以來國家農(nóng)業(yè)稅制的失效與改革（766—907）

聞 競 陳宗杰

好的稅政是好的軍政和民政的前提，一個(gè)優(yōu)異、先進(jìn)、系統(tǒng)性的稅政決定著一個(gè)國家的文明程度。但是對稅政的考察，需要一些長時(shí)間、遠(yuǎn)距離的觀察才能發(fā)現(xiàn)稅收制度的一些整體性的規(guī)律。也只有把稅收制度放在歷史中去觀察，才能得到正確的規(guī)律去指導(dǎo)我們現(xiàn)在的稅收制度的改革，讓歷史照進(jìn)現(xiàn)實(shí)。而安史之亂不僅僅是唐朝的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，更是整個(gè)中國歷史的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)， 影響了此后中國的政治、民族關(guān)系、疆域以及地域開發(fā)，同樣影響了后世的思想。安史之亂以后，租庸調(diào)的賦稅制度徹底失效，只能由以丁身為本轉(zhuǎn)向以資產(chǎn)為宗來擴(kuò)大稅基，并在此后影響了中國近千年的賦稅制度走向。因此，要想把握此后稅政改革的方向，從歷史中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，就需要借鑒從租庸調(diào)到兩稅法的賦稅改革。

一、兩稅法誕生的背景——租庸調(diào)的失效

（一）租庸調(diào)的起源

租庸調(diào)制是唐從隋朝延續(xù)而來的， 建立在均田制上的一種稅收制度?！缎绿茣な池浿啤分杏涊d道：“唐之初時(shí)，授人以口分、世業(yè)田，而取之以租、庸、調(diào)之法”，也就是所謂的有田則有租，有身則有庸，有戶則有調(diào)。而租庸調(diào)的征收方法在 《舊唐書·食貨制上》 中有記載：“賦役之法，每丁歲入租粟二石。調(diào)則隨鄉(xiāng)土所產(chǎn)，綾絹絁各二丈，布加五分之一。輸綾絹絁者，兼調(diào)綿三兩；輸布者，麻三斤。凡丁，歲役二旬，若不役，則收其庸，每日三尺。有事而加役者，旬有五日免調(diào)，三旬則租調(diào)俱免?！钡谝簿褪钦f授田的人口作為國家的稅基，向國家繳納賦稅。 租的標(biāo)準(zhǔn)是每年繳納粟二石。調(diào)則是家庭手工業(yè)稅，根據(jù)地方不同，所要繳納的手工業(yè)產(chǎn)品也不同。養(yǎng)蠶的地方所要繳納絹絁各二丈，同時(shí)繳納三兩絲綿，而不養(yǎng)蠶的地方則是繳納布匹， 但是需要多加五分之一，并且同時(shí)繳納三斤麻。庸則是所有丁男要為國家服力役20天，如果不去服役，每天收三尺絲絹，如果事情過多加役，超過15天則免除調(diào)，超過30天則租調(diào)都免除，但是每年服役時(shí)間最多不超過50天。并且針對可能會出現(xiàn)的災(zāi)情，給出了減收或者免收租庸調(diào)的具體方法規(guī)定。

（二）租庸調(diào)的弊端

租庸調(diào)制度最大的問題是它建立在均田制之上，而均田制在誕生之初就意味著必然會走向毀滅。因?yàn)榫镏频幕A(chǔ)就是朝廷一定要掌握著大量的無主荒地，但是土地相對于人口幾何級的增長速度而言，最終一定會落入無地可分的局面中來。不僅如此，唐初之時(shí)的分田也存在大量的水分，而均田的授田不足，在西魏就已經(jīng)有所體現(xiàn)。比如在《西魏大統(tǒng)十三年的敦煌戶籍記賬》中，“鄧延天富戶，一丁男，一丁女，應(yīng)授田四十六畝，實(shí)授田二十六畝；王亂皮戶，一丁男，一丁女，應(yīng)授田四十六畝，實(shí)授田二十三畝”。在西魏尚且如此，到了唐朝，經(jīng)過發(fā)展，人數(shù)已經(jīng)有了幾何級數(shù)的增長，授田不足的情況根本不可能出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，授田更是存在大量的水分。但是根據(jù)《唐開元九年賬后戶籍殘卷》中的記載，“余善意戶，授田二十八畝，繳納租二石；杜客生授田四十畝，繳納租二石”，從中我們可以發(fā)現(xiàn)，授田不 同，但是需要繳納相同的賦稅，并且實(shí)際授田可能會更少。 租庸調(diào)中依照田畝的租尚且如此，并未因授田不足而有所減免，而是按照足額的授田繳納賦稅，庸與調(diào)就更不可能減免了。不僅分配少，在均田制下只有永業(yè)田可以傳給子孫后代，而口分田在被授田者死后是需要退還給國家重新進(jìn)行分配，但是對土地的渴望會讓人們隱瞞不報(bào)，變成國家的“黑戶”，這導(dǎo)致國家更不會有充裕的土地進(jìn)行分配。

正是因?yàn)橐陨显?，底層民眾更多的選擇則是脫離戶籍，逃離家鄉(xiāng)，重新購買一塊土地生存。從這個(gè)角度來看，均田制僅僅維持著表面的均，雖然不允許土地自由買賣，但是卻規(guī)定：“凡庶人徙鄉(xiāng)及貧無以葬者， 得賣世業(yè)田，自狹鄉(xiāng)而徙寬鄉(xiāng)者，得并賣口分田”。通典更記載：“諸庶人有身死家貧無以供葬者，聽賣永業(yè)田，即流移者亦如之，樂遷就寬鄉(xiāng)者，并聽賣口分”，雖然手續(xù)煩瑣，但是依舊可以合法地進(jìn)行土地買賣。于是大量的人為了逃避租庸調(diào)的賦稅而賣了自己的永業(yè)田，典當(dāng)了自己的口分田，重新購買一塊土地進(jìn)行生活。因?yàn)橹灰皇浅⒎峙涞耐恋兀?就不會納入到租庸調(diào)的賦稅體系中去。不僅如此，人們還尋找著一切可以逃離賦稅的機(jī)會，比如僧道的度牒、占用軍籍，或者成為地方豪族的佃戶，而這一切又加劇了土地兼并的發(fā)生。這些導(dǎo)致李唐王朝只有日益縮小的稅基。

面對這種情況， 唐高宗決定禁止土地買賣?！缎绿茣な池浿疽弧分杏杏涊d：“初，永徽中禁買賣世業(yè)、口分田。其后豪富兼并，貧者失業(yè)，于是詔買者還地而罰之?！钡乔闆r依舊不見好轉(zhuǎn)，官府雖然可以在一段時(shí)間內(nèi)強(qiáng)迫人們退回購買的土地， 但是到了后期，隨著官僚的惰性增加以及人情世故的變化，最后官府不得不默認(rèn)這種土地買賣的事實(shí)。所以到了唐玄宗開元年間干脆放松了對土地和戶籍的管理?！缎绿茣な池浿径?中記載，“租庸調(diào)之法，以人丁為本，自開元以后，天下戶籍久不更造，丁口轉(zhuǎn)死，田畝賣易，貧富升降不實(shí)?！保?］(卷52志第42，P1351) 此時(shí)李唐王朝已經(jīng)沒有辦法得到準(zhǔn)確的土地以及戶籍的具體數(shù)據(jù)，均田制名存實(shí)亡。正是由于以上的原因，導(dǎo)致了唐朝的財(cái)政一直不健康，正規(guī)稅收渠道不僅收不到足夠的稅款，甚至渠道還并不通暢，需要派遣轉(zhuǎn)運(yùn)使之類的臨時(shí)財(cái)務(wù)官員去地方上壓榨。

（三）租庸調(diào)的失效

總而言之，從北魏到唐朝的均田制和土地分配制度之所以會失敗，根本原因就在于其存在著巨大的缺陷：其一是人口的幾何級數(shù)增長使得根本不可能有足夠的土地去分配；其二是均田制以及建立在其上的租庸調(diào)會超出官府的統(tǒng)計(jì)能力；其三是百姓對土地的渴望，會讓他們在家人死亡后隱瞞不報(bào)， 將土地占為己有。均田制最后的結(jié)果是土地兼并，或者流入地下市場，而統(tǒng)治者最后不得不默認(rèn)土地的私有化。

而隨著均田制的失靈，建立在其上的租庸調(diào)制度以及府兵制也逐漸瓦解。府兵制的瓦解使得唐玄宗將其改成募兵制，并將百分之九十的兵力分給十大節(jié)度使統(tǒng)領(lǐng)，一改關(guān)隴集團(tuán)原來內(nèi)重外輕的局面，最后這種局面被野心家利用，掀起了安史之亂。為了平定安史之亂，李唐王朝在當(dāng)時(shí)也設(shè)立了大量的苛捐雜稅，造成了“科斂之名凡數(shù)百”的混亂局面，但是李唐王朝的橫征暴斂并未能解決當(dāng)時(shí)的財(cái)政困境。因此，為了解決這種混亂的現(xiàn)象，解決國家日益縮小的稅基問題，楊炎提出了兩稅法。歐陽修對兩稅法取代租庸調(diào)概括如下：“租庸調(diào)之法，以人丁為本。自開元以后，天下戶籍久不更造，丁口轉(zhuǎn)死，田畝賣易，貧富升降不實(shí)。其后國家侈費(fèi)無節(jié)，而大盜起，兵興，財(cái)用益屈，而租庸調(diào)法弊壞。自代宗時(shí)，始以畝定稅，而斂以夏秋?！?/p>

二、兩稅法的確立

唐德宗建中元年，楊炎為相，根據(jù)當(dāng)時(shí)的財(cái)政困境，上書請求實(shí)行兩稅法。據(jù)《舊唐書·楊炎傳》中所載：“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)?，先度其?shù)而賦于人，量出以制入。戶無主客，以見居為簿。人無丁中，以貧富之差。不居處而行商者，在所郡縣稅三十之一，度所與居者均，使無僥利。居人之稅，秋、夏兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報(bào)出入如舊式。其田畝之稅， 率以大歷十四年墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)而均征之。夏稅無過六月，秋稅無過十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進(jìn)退長吏，而以尚書度支總統(tǒng)焉?！?/p>

雖有部分學(xué)者表示楊炎的兩稅法是牛黨與李黨相爭斗的產(chǎn)物，是用來打擊唐代著名財(cái)政改革家劉晏的政治工具，但是財(cái)政改革從肅宗、代宗兩朝便已經(jīng)開始，想要用來解決地方藩鎮(zhèn)自擅財(cái)賦， 平衡地方和中央的財(cái)權(quán)問題，重新劃分了國家與地方的財(cái)政權(quán)益。而兩稅法就是將所獲取的賦稅一分為三的新的財(cái)政體制，分別是上供、留使、留州。兩稅法的實(shí)行成功實(shí)現(xiàn)了稅收的改革，由以丁身為本向以資產(chǎn)為宗轉(zhuǎn)變，更是肅宗、代宗二朝整頓國家財(cái)政、削弱地方藩鎮(zhèn)財(cái)權(quán)的財(cái)政政策繼承和總結(jié)。因此，兩稅法絕對不是簡簡單單的政治斗爭的工具，不是牛黨與李黨相互斗爭的產(chǎn)物，更不是楊炎短時(shí)間內(nèi)可以謀劃出來的，它是安史之亂以后順應(yīng)財(cái)政改革的歷史趨勢的產(chǎn)物，被陸贄稱為“掃租庸調(diào)之成規(guī)，創(chuàng)兩稅之新制”。

但是需要注意的是，楊炎的上書并不能當(dāng)成兩稅法的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)， 并不是正式的法令。據(jù)《唐會要》中所記載，“至二月十一日，起請條請令黜陟觀察使及州縣長官，據(jù)舊征稅數(shù)及人戶土客，定等第、錢數(shù)多少，為夏秋兩稅。其鰥寡惸獨(dú)不支濟(jì)者，準(zhǔn)制放免。其丁租庸調(diào)，并入兩稅。州縣長存丁額，準(zhǔn)式申報(bào)。其應(yīng)科斛斗，請據(jù)大歷十四年見佃青苗地額均稅。夏稅六月內(nèi)納畢，秋稅十一月納畢。其黜陟使每道定稅訖，具當(dāng)州府應(yīng)稅都數(shù)及征納期限，并支留合送等錢物斛斗，分析聞奏，并報(bào)度支，金部、倉部、比部?！倍鶕?jù)鞠清遠(yuǎn)先生的看法，“請起條”這一草案性質(zhì)的東西，一經(jīng)批準(zhǔn)，就會成為正式的法令。因此，在考察兩稅法時(shí)，應(yīng)將二者結(jié)合起來看，并佐以其他史料。

建中元年二月， 德宗派遣黜陟使分行天下，其詔略曰：“戶無主客，以見居為簿，人無丁中，以貧富為差。行商者，在郡縣稅三十之一。居人之稅，夏秋兩征之，各有不便者三之。余征賦悉罷，而丁額不廢。其田畝之稅，率以大歷十四年墾數(shù)為準(zhǔn)。征夏稅無過六月，秋稅無過十一月。違者進(jìn)退長吏。令黜陟使各量風(fēng)土所宜、人戶多少均之，定其賦，尚書度支總統(tǒng)焉”， 系統(tǒng)地說明了兩稅法的內(nèi)容。兩稅法相較于租庸調(diào)最大的變革是實(shí)現(xiàn)了以丁身為本向資產(chǎn)為宗的轉(zhuǎn)變，這一點(diǎn)是毋庸置疑的。 但就兩稅法具體征收內(nèi)容學(xué)界卻各有看法，長期爭論不清。有學(xué)者認(rèn)為兩稅法是租庸調(diào)轉(zhuǎn)化而來的， 也有的認(rèn)為兩稅法是戶稅，還有一部分學(xué)者認(rèn)為兩稅法是戶稅和地稅發(fā)展演化而來的。

但就筆者的觀點(diǎn)而言，從上面的史料中我們可以清楚地看出，兩稅法的征收內(nèi)容包括兩個(gè)方面：其一是田畝之稅，其二則是居人之稅。田畝之稅是根據(jù)土地的多少征收， 是土地稅，也就是 “請據(jù)大歷十四年見佃青苗地額均稅”這項(xiàng)稅收征收的是粟麥；而居人之稅則是財(cái)產(chǎn)稅，是根據(jù)財(cái)產(chǎn)的多寡來征收賦稅，也就是所說的“依舊征稅戶及人戶土客，定等第、錢數(shù)多少”。居人之稅在征收以前按照錢計(jì)算，在實(shí)際征收的過程中則折換成實(shí)物。因此，兩稅法是由戶稅和地稅演變而來的，但又不僅僅只包括這兩者，兩稅法同樣包括了租庸調(diào)以及在此之前的各項(xiàng)苛捐雜稅。 而對各項(xiàng)非法征斂的雜稅，陸贄有過表述。他在《均節(jié)賦稅恤百姓六條·其一論兩稅之弊須有厘革》 中這樣寫道：“大歷中，非法賦斂，急備、共軍、折估、宣索、進(jìn)奉之類者，既并收入兩稅矣。”綜上所述，兩稅法征收的內(nèi)容包括了戶稅、地稅、租庸調(diào)以及各項(xiàng)雜稅。至于楊炎所說的“其租庸雜徭悉省”，還有杜佑所說的“其舊租庸及諸色名目，一切并?！保@其中悉省和并停的也僅僅只是名目，實(shí)際上統(tǒng)統(tǒng)都并入到兩稅中去了。

若要分析兩稅法，應(yīng)該從以下三個(gè)方面展開：其一就是對國家職能的定義，也就是增加稅收的目的是什么，這就需要考慮到國家要用這些稅收去做什么，以及如何定義國家職能的問題；其二是向誰來獲取這部分稅收，也就是向誰征稅的問題； 其三則是征稅方法的問題。根據(jù)以上三點(diǎn)進(jìn)行考察，我們才能徹底地了解兩稅法的利弊，以及兩稅法帶給今天稅政改革的啟示意義。

三、兩稅法的利弊

首先是對國家職能的定義問題。國家征收這部分稅收的目的是為了削弱地方藩鎮(zhèn)的財(cái)權(quán)以及為朝廷中央集資。而稅政的源泉，或者說稅政的發(fā)起實(shí)質(zhì)上是一種博弈，這種博弈的結(jié)果形成了一種稅政，在唐朝則集中體現(xiàn)在藩鎮(zhèn)與中央的博弈。兩稅法在實(shí)施過程中的確削弱了在安史之亂中膨脹起來的地方節(jié)度使和州刺史手中的財(cái)權(quán)，使得朝廷中央可以收到穩(wěn)定的財(cái)政收入， 朝廷中央的話語權(quán)大大提升?！杜f唐書》 中也記載了兩稅法實(shí)施后的效果：“人不土斷而地著，賦不加斂而增入，版籍不造而得其虛實(shí)，貪吏不誡而奸無所取，自是輕重之權(quán)，始?xì)w于朝廷矣?！睆倪@里我們可以看出兩稅法的確起到了一定的作用，楊炎也獲得了“救時(shí)之弊，頗有嘉聲”的贊譽(yù)。同時(shí)兩稅法的實(shí)行也為憲宗削平藩鎮(zhèn)、中興江山提供了財(cái)政支持。但是兩稅法的實(shí)施并未讓民間經(jīng)濟(jì)得到根本性的好轉(zhuǎn)， 由于各種折算問題，官員利用估價(jià)權(quán)，在實(shí)估與虛估中間上下其手， 使得地方層面上的賦稅征收徹底失控，中唐底層民眾所承擔(dān)的賦稅已經(jīng)是初唐時(shí)期的十幾倍。

其次是向誰征稅的問題。兩稅法擴(kuò)大了稅基。在兩稅法實(shí)施以前，很多人是不需要繳納賦稅的，而在兩稅法實(shí)施以后，擁有免稅特權(quán)的皇親國戚、官僚、衣冠戶、形勢戶等也都成為納稅對象，也體現(xiàn)了稅收的公平原則。并且兩稅法中所規(guī)定“戶無主客，以見居為簿，人無丁中，以貧富為差”，流動(dòng)的行商也要在所在的州縣交納三十分之一的稅收。但是兩稅法的制度性缺陷也在這里體現(xiàn)出來。 與租庸調(diào)相比，兩稅法并沒有統(tǒng)一的稅額，而是按照“大歷十四年墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)”， 也就是國家并沒有制定統(tǒng)一的稅收標(biāo)準(zhǔn)， 地區(qū)間的賦稅標(biāo)準(zhǔn)波動(dòng)較大，類似于一種包稅制，即中央要求的額度是一定的，地方負(fù)責(zé)給中央征稅，只要中央的額度得到滿足，地方征收多少都可以。這樣的做法雖然能保證中央獲得了充足的稅收，但是各地稅收不平衡必然會導(dǎo)致民眾向賦稅低的地區(qū)遷移， 這導(dǎo)致的后果就是賦稅重的地區(qū)愈重，輕的愈輕。而且雖然兩稅法讓官府不需要像租庸調(diào)那樣進(jìn)行復(fù)雜的墾田數(shù)和戶口冊的統(tǒng)計(jì)，在征收的手續(xù)上有所簡化，但是其弊端也暴露無遺，這樣稅法就如同上面所說的，地方可以隨意征收，如此兩稅法就變成了中央與地方官府之間的分贓。但這是租庸調(diào)崩壞、中央失去穩(wěn)定的財(cái)政之后的必然抉擇。

最后是兩稅法的征收方法問題。兩稅法同租庸調(diào)相比，其最大的歷史進(jìn)步意義是實(shí)現(xiàn)了由以丁身為本向以資產(chǎn)為宗的轉(zhuǎn)變，按資產(chǎn)征稅，舍棄了傳統(tǒng)的按人征稅的方式，但是要定期審定相關(guān)的數(shù)據(jù)。 在實(shí)際的征收過程中，比如唐德宗頒布赦文云：“天下兩稅， 更審定等第，仍令三年一定，以為常式?！比甓ㄒ淮?，這其中會發(fā)生太多的變化。不僅如此，此后憲宗、穆宗也都重申三年調(diào)整一次戶等的法令，到了敬宗則改成五年一次，以上都說明了官府并未定期審定相關(guān)數(shù)據(jù)。 田畝數(shù)、資產(chǎn)數(shù)以及戶等長期不進(jìn)行審查核定，這都會導(dǎo)致征收嚴(yán)重不均、不合理。其次是兩稅法在征收方法上摒棄了原來量入為出的方針。量入為出是中國自西周以來的傳統(tǒng)財(cái)政原則，《舊唐書》中也記載：“先王之制，度地以居人，均其沃瘠，差其貢賦，蓋斂之必以其道也。量入而為出，節(jié)用而愛人，度財(cái)省費(fèi)，蓋用之必有度也?！?兩稅法開創(chuàng)了我國預(yù)算制度的先河，實(shí)行量出以制入的預(yù)算制度，這是一種先進(jìn)的財(cái)政思想。但是量出以制入的預(yù)算制度彈性較大，國家可以根據(jù)需要隨時(shí)提升征收的額度。比如，兩稅法本來就把租庸調(diào)、戶稅、地稅以及各項(xiàng)苛捐雜稅并入其中， 簡化了稅制，但是后來由于德宗進(jìn)行削藩，為了應(yīng)付朝廷龐大的軍費(fèi)開支，騎虎難下的唐德宗在量出以制入的預(yù)算制度下，巧立各種名目，先后又批準(zhǔn)屋間架法和算除陌錢之法，這導(dǎo)致兩稅法成為李錦秀先生所指出的那樣：“兩稅成為疊床架屋、含多種稅收的復(fù)雜稅制，與建中初定兩稅時(shí)的單一賦稅原則完全背道而馳了?！痹偌由蟽啥惙ǖ恼魇帐钦奂{成貨幣計(jì)算的，雖然完成了以實(shí)物為主向貨幣為主的計(jì)稅方式的轉(zhuǎn)變，但是再后來，正如《資治通鑒》所指出的那樣：“自定兩稅以來，錢日重，物日輕”，通貨緊縮下使民眾承擔(dān)的賦稅越來越嚴(yán)重。除此之外，相較于租庸調(diào)而言，兩稅法同樣沒有相應(yīng)的災(zāi)害減免規(guī)定。

總之，兩稅法有其歷史進(jìn)步意義，但是也有其歷史局限性。兩稅法沒有成功挽救李唐王朝，除了自身的原因外，還有一點(diǎn)需要注意的是唐玄宗錯(cuò)過了最佳的改革時(shí)間。因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)由于均田制的失效，浮逃戶大量的出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生如此大的變化， 那么上層建筑也勢必要進(jìn)行改革，但是當(dāng)時(shí)唐玄宗在成績面前已經(jīng)失去了銳意進(jìn)取的精神，并沒有勇氣去改革，沒有用壯士斷腕般的決絕去實(shí)現(xiàn)由以丁身為本向以資產(chǎn)為宗的改變，以解決當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)所發(fā)生的巨變， 以至于最后喪失了改革的最佳良機(jī)。而最后由于均田制的失效下府兵制瓦解，導(dǎo)致了唐玄宗不得不改變兵制，由原來的府兵制轉(zhuǎn)向了募兵制，而募兵制的改革徹底改變了關(guān)隴集團(tuán)內(nèi)重外輕的局面，導(dǎo)致了強(qiáng)枝弱干的局面出現(xiàn)，最后釀出了安史之亂，全方面影響了中國此后近千年的歷史。

四、小結(jié)

兩稅法的實(shí)行實(shí)現(xiàn)了由以丁身為本向以資產(chǎn)為宗的轉(zhuǎn)變，這是它巨大的歷史進(jìn)步意義所在，可以說是整個(gè)中國封建社會農(nóng)業(yè)稅制的界標(biāo)。 一方面兩稅法順應(yīng)了歷史發(fā)展的趨勢，它是在均田制失靈，建立在其上的府兵制和租庸調(diào)制度也隨之瓦解的情況下提出來的，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的巨變。但就另一方面而言，兩稅法有其歷史局限性。兩稅法的目的在于削弱安史之亂中增長起來的地方藩鎮(zhèn)的財(cái)權(quán)，為朝廷中央集資，去維護(hù)李唐王朝的統(tǒng)治，因此至多在稅收手續(xù)上有所簡化，但在總量上并不會有所減少，從這個(gè)角度上來說兩稅法也并未緩解底層勞動(dòng)人民的負(fù)擔(dān)，乃至最后竟成為了一種疊床架屋、含多種稅收的復(fù)雜稅制。但歸根結(jié)底，兩稅法為后世一條鞭法以及攤丁入畝稅制的改革起到了良好的開局作用，無愧是“掃租庸調(diào)之成規(guī)，創(chuàng)兩稅之新制”。從租庸調(diào)到兩稅法可以看出， 每種稅制都有著獨(dú)特的生命周期，關(guān)鍵是分析好每一個(gè)稅制所存在的潛在危機(jī)，當(dāng)它的潛在危機(jī)不被發(fā)覺的時(shí)候，就容易走向反面。