商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)

姜鳳玲

（承德銀行股份有限公司，河北 承德 067000）

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)量也在提高，但是近來我國商業(yè)銀行由于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給銀行帶來的損失事件頻發(fā)，很多商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件往往是由于管理體系不完善、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范存在漏洞導(dǎo)致的。近年來商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜，在當(dāng)前對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究較為重要，通過強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制體系，優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)制，構(gòu)建預(yù)警監(jiān)督流程，幫助商業(yè)銀行堵住經(jīng)營漏洞。

一、相關(guān)概念

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于各方面的原因，導(dǎo)致商業(yè)銀行預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)不到要求而產(chǎn)生損失的可能性。商業(yè)銀行在發(fā)展過程中環(huán)境復(fù)雜，可能會(huì)存在一系列風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行在吸收一筆存款的同時(shí)，就面臨著利率浮動(dòng)而產(chǎn)生損失的風(fēng)險(xiǎn)；在發(fā)放貸款的同時(shí)，面臨著貸款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)，只要業(yè)務(wù)發(fā)生就代表著風(fēng)險(xiǎn)的存在。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于商業(yè)銀行的管理至關(guān)重要，如果商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有得到有效管控，那么會(huì)計(jì)活動(dòng)將難以確保真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，甚至可能導(dǎo)致商業(yè)銀行產(chǎn)生錯(cuò)誤決策。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的問題

第一，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。部分商業(yè)銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算不科學(xué)，沒有嚴(yán)格按照管理制度要求開展會(huì)計(jì)核算，部分商業(yè)銀行容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤等一系列問題，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果也沒有得到有效的檢查與監(jiān)督，當(dāng)會(huì)計(jì)核算存在失誤時(shí)將可能給商業(yè)銀行的發(fā)展埋下巨大隱患。

第二，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不科學(xué)。首先，部分商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境不完善，商業(yè)銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在一權(quán)獨(dú)大的問題，管理層的權(quán)力沒有得到有效的制約，導(dǎo)致重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)工作由領(lǐng)導(dǎo)層一人決定，沒有有效的民主決策機(jī)制。其次，部分商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)制度不科學(xué)。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，但是很多商業(yè)銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度不完善，沒有建立全行統(tǒng)一且結(jié)構(gòu)清晰的制度體系，不利于實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

第三，風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制要求商業(yè)銀行針對(duì)各類可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別與梳理，但是很多商業(yè)銀行沒有針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致梳理與監(jiān)督，也沒有針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的檢查，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)將可能給銀行的正常發(fā)展帶來嚴(yán)重的不利影響。

第四，商業(yè)銀行的業(yè)績考核不完善。部分商業(yè)銀行對(duì)管理層的考核方式不科學(xué)，過于注重短期業(yè)績，忽略了中長期激勵(lì)，導(dǎo)致部分管理層為了完成短期業(yè)績違背會(huì)計(jì)管理工作的要求鋌而走險(xiǎn)；部分商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部員工的考核維度不合理，過于注重業(yè)績考核，而忽略了會(huì)計(jì)制度遵從程度的考核，導(dǎo)致部分員工為了完成業(yè)績違背會(huì)計(jì)控制要求。

第五，會(huì)計(jì)人員管理不完善。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力對(duì)于銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平起重要影響，但是很多商業(yè)銀行在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，沒有考核其職業(yè)道德，過于注重其學(xué)歷以及工作經(jīng)驗(yàn)。在會(huì)計(jì)人員工作過程中，也沒有加強(qiáng)對(duì)其法律法規(guī)等方面的教育與培訓(xùn)，不利于提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)建議

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算管理

會(huì)計(jì)核算是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線，合理的會(huì)計(jì)核算才能確保商業(yè)銀行的管理體系符合金融大環(huán)境的要求，確保會(huì)計(jì)核算能夠防范商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，商業(yè)銀行需要在會(huì)計(jì)核算制度中落實(shí)謹(jǐn)慎性的原則，在確認(rèn)利息收入等過程中，嚴(yán)格按照謹(jǐn)慎性的原則開展管理，對(duì)于正常貸款按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于逾期貸款按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，于實(shí)際收到利息時(shí)確認(rèn)收入。其次，商業(yè)銀行需要針對(duì)票據(jù)結(jié)算、科目運(yùn)用等管理環(huán)節(jié)落實(shí)管理要求。每月需要定期對(duì)會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行自我總結(jié)，并上報(bào)至風(fēng)險(xiǎn)管理部等部門進(jìn)行匯總備案，針對(duì)會(huì)計(jì)核算過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)予以確認(rèn)與糾正，避免會(huì)計(jì)核算方式不準(zhǔn)確帶來的隱患。再次，商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對(duì)核算業(yè)務(wù)的檢查，通過分行交叉檢查、總行直接檢查等檢查方式，做到對(duì)各類工作檢查的全面覆蓋，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)防范，對(duì)于違規(guī)的問題加強(qiáng)處罰，從本質(zhì)上遏制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，并針對(duì)可能存在的問題與隱患進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的問題需要落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制。此外，商業(yè)銀行需要將資金業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)集中進(jìn)行核算管理，由總行統(tǒng)一管理存貸款利率、手續(xù)費(fèi)等方面的工作，確保相關(guān)信息具有真實(shí)性，并保障會(huì)計(jì)科目之間具有關(guān)聯(lián)性。最后，商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)突發(fā)事件管理能力的提高。商業(yè)銀行總行需要加強(qiáng)對(duì)核算業(yè)務(wù)方面的管理，結(jié)合自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在各項(xiàng)突發(fā)事件中落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)

第一，商業(yè)銀行需要加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。首先，商業(yè)銀行需要完善治理結(jié)構(gòu)模式。商業(yè)銀行需要優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，確保銀行內(nèi)部各崗位各司其職、相互支撐。商業(yè)銀行為了落實(shí)有效的制衡機(jī)制，要防范一股獨(dú)大的問題，通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，豐富優(yōu)質(zhì)股東來源，加大力度引進(jìn)類型多樣、利益獨(dú)立的主要股東，并重點(diǎn)吸引戰(zhàn)略投資者，引進(jìn)先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)改進(jìn)內(nèi)部控制水平，幫助商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)管理體系的優(yōu)化。其次，商業(yè)銀行內(nèi)部的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層需要完善管理機(jī)制，落實(shí)相互制約、相互監(jiān)督的管理體系，確保商業(yè)銀行的管理權(quán)限得到有效制衡，堵住商業(yè)銀行管理過程中存在的各類漏洞。

第二，優(yōu)化商業(yè)銀行的控制制度。商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)需要結(jié)合業(yè)務(wù)的變化及各項(xiàng)管理制度的優(yōu)化動(dòng)態(tài)完善。首先，商業(yè)銀行需要建立權(quán)責(zé)分明、結(jié)構(gòu)清晰的管理體系，結(jié)合各項(xiàng)管理制度的要求對(duì)制度進(jìn)行梳理，規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部各崗位的工作流程和操作細(xì)則，通過頒發(fā)工作手冊等方式，落實(shí)各崗位的具體工作要求。商業(yè)銀行在管理流程中，需要針對(duì)內(nèi)部的各項(xiàng)流程明確具體的管控要求，讓員工了解工作中哪些工作不能做，通過建立明確的管理規(guī)則，促使商業(yè)銀行內(nèi)部的各層級(jí)人員針對(duì)工作中存在的問題落實(shí)整改機(jī)制，確保商銀行內(nèi)部全體人員按照管理制度的要求實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的有序應(yīng)對(duì)。其次，商業(yè)銀行內(nèi)部的全體成員需要參與到會(huì)計(jì)制度的管理中，由商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)部門牽頭，明確各部門需要配合的工作要求，并在會(huì)計(jì)管理過程中明確具體的管理制度規(guī)定。商業(yè)銀行通過建立自上而下的管理規(guī)范，避免制度執(zhí)行過程中的問題，并針對(duì)業(yè)務(wù)流程的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的說明，形成科學(xué)的管理機(jī)制。再次，商業(yè)銀行需要認(rèn)識(shí)到隨著監(jiān)管環(huán)境與業(yè)務(wù)流程的改變，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度需要不斷更新，需要通過打補(bǔ)丁的方式定期下發(fā)工作通知或補(bǔ)充通知，對(duì)于管理制度進(jìn)行不斷的優(yōu)化與修訂，促使商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程動(dòng)態(tài)優(yōu)化，確保商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程能夠符合商業(yè)銀行的管理要求。此外，商業(yè)銀行需要貫徹落實(shí)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，在商業(yè)銀行內(nèi)部通過落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)線條的風(fēng)險(xiǎn)控制，避免財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩張皮的問題，針對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。最后，商業(yè)銀行需要針對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分層設(shè)計(jì)。商業(yè)銀行內(nèi)部的各部門與各層級(jí)內(nèi)部控制制度存在差異性，在內(nèi)部控制制度配合的過程中可能存在不默契的問題，因此商業(yè)銀行在制度設(shè)計(jì)的過程中，需要對(duì)各部門工作進(jìn)行細(xì)化，形成彼此約束與彼此制約的效果，并針對(duì)不同層次的工作特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，確保制度更具有操作性，確保商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度有序運(yùn)作，確保各項(xiàng)制度在操作過程中能夠劃分清晰的責(zé)任，并針對(duì)制度操作過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

第一，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。首先，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的導(dǎo)向，商業(yè)銀行需要在內(nèi)部健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，及時(shí)針對(duì)各類可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、細(xì)致的分析，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營管理層和財(cái)務(wù)人員面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致梳理，并明確可能存在的風(fēng)險(xiǎn)的成因。其次，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)健全管控措施。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)警，商業(yè)銀行需要健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)與定義，從而建立流程嚴(yán)謹(jǐn)、制度清晰的管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，遏制重大錯(cuò)誤的可能性。商業(yè)銀行要在內(nèi)部建立全行統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與程序，特別是對(duì)于銀行的新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)、新流程需要重點(diǎn)開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，通過建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)管理工作的要求落實(shí)到位，并結(jié)合商業(yè)銀行的市場環(huán)境有關(guān)要求，提高銀行內(nèi)部全體成員風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性，形成對(duì)銀行各類風(fēng)險(xiǎn)的全面識(shí)別與管控。

第二，商業(yè)銀行需要健全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系。商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督過程中，需要明確內(nèi)部審計(jì)工作的要求，提高銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門要具有相應(yīng)的資質(zhì)和專業(yè)能力，不僅需要對(duì)商業(yè)銀行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)獲取，分析會(huì)計(jì)工作中是否存在風(fēng)險(xiǎn)，還需要結(jié)合商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)致分析，確保商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程符合管理要求。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員需要定期對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行專項(xiàng)檢查，針對(duì)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性、真實(shí)性進(jìn)行全面檢查，并且內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該定期到各網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行檢查，上報(bào)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題。同時(shí)商銀行在檢查過程中還應(yīng)該形成交叉檢查機(jī)制，例如A銀行對(duì)B銀行檢查，B銀行對(duì)C銀行檢查，C銀行對(duì)A銀行檢查，通過形成交叉檢查機(jī)制，防范銀行檢查中彼此包庇的問題，并針對(duì)檢查中存在的各類問題及時(shí)向總行通報(bào)，對(duì)存在的問題采取有效的解決措施堵住漏洞。

（四）優(yōu)化業(yè)績考核機(jī)制

商業(yè)銀行在管理過程中要認(rèn)識(shí)到提高員工主觀能動(dòng)性的重要性，認(rèn)清商業(yè)銀行發(fā)展的方向，明確商業(yè)銀行管理工作的要求與管理目標(biāo)，避免將全部經(jīng)濟(jì)指標(biāo)壓在員工身上導(dǎo)致部分員工為了考核指標(biāo)而鋌而走險(xiǎn)的問題。商業(yè)銀行需要優(yōu)化對(duì)員工的績效考核體系，改善考核的標(biāo)準(zhǔn)。為了解決商業(yè)銀行考核工作中存在的問題，避免員工為達(dá)成目標(biāo)而弄虛作假的可能性，需要綜合各方面的因素對(duì)員工考核，重點(diǎn)考核員工遵守會(huì)計(jì)控制的情況，并通過末位淘汰的管理機(jī)制加強(qiáng)員工之間的競爭，讓員工感受到工作中的壓力。例如A商業(yè)銀行在考核的過程中，考核項(xiàng)目包括人員素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力、同行人員打分等方面的指標(biāo)，結(jié)合各項(xiàng)考核指標(biāo)以德爾菲法確定不同指標(biāo)的權(quán)重，在此基礎(chǔ)上對(duì)銀行的員工開展細(xì)致考核，促使考核工作形成對(duì)員工更為全面的評(píng)價(jià)（詳見表1）。

表1 A商業(yè)銀行員工考核表

A商業(yè)銀行通過對(duì)多個(gè)層面進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免部分員工為了完成自身的業(yè)績而違背會(huì)計(jì)控制要求給商業(yè)銀行的發(fā)展帶來隱患的可能性。在實(shí)際的考核工作中，商業(yè)銀行需要建立差異性考核機(jī)制，結(jié)合不同的評(píng)價(jià)對(duì)象建立不同的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，并且需要以會(huì)計(jì)制度遵守的情況作為評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，通過落實(shí)層次分明的考核措施，落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制的要求，并對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部的成員健全問責(zé)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部群體員工的有效考評(píng)。

（五）完善會(huì)計(jì)人員管理

第一，商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用管理。商業(yè)銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員水平直接影響了會(huì)計(jì)控制的效果，如果商業(yè)銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不足，將給商業(yè)銀行帶來較大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對(duì)員工職業(yè)道德的考察，避免將考核局限于學(xué)歷、工作經(jīng)驗(yàn)等方面。同時(shí)商業(yè)銀行在對(duì)各崗位的人員進(jìn)行錄用時(shí)，也不能局限于對(duì)相關(guān)人員人脈資源、社會(huì)資源等方面的分析，更需要重視對(duì)員工全方位的考察，注重其品德與職業(yè)素養(yǎng)，避免商業(yè)銀行內(nèi)部的人員由于缺乏職業(yè)道德而給銀行帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

第二，加強(qiáng)法律法規(guī)的警示教育。商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對(duì)員工的警示教育，通過向銀行內(nèi)部的成員開展風(fēng)險(xiǎn)管理案例講解等方式，聘請專業(yè)人員分析管理要求，更新相關(guān)人員的法律觀念與職業(yè)操守，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德與工作方式，促使內(nèi)部成員認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德的重要性，通過優(yōu)化自身的職業(yè)道德，塑造良好的工作氛圍，共同防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

第三，需要加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的有效培訓(xùn)。商業(yè)銀行需要在全行范圍內(nèi)通過分層次的差異化培訓(xùn)，滿足不同崗位的需求，重視對(duì)不同人員的培訓(xùn)管理，對(duì)于新政策進(jìn)行及時(shí)講解，對(duì)銀行員工學(xué)習(xí)效果開展考評(píng)，以提高相關(guān)人員的綜合素養(yǎng)。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是其在發(fā)展過程中需要不斷探索的課題，通過在管理活動(dòng)中優(yōu)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，能夠幫助商業(yè)銀行督促經(jīng)營的漏洞。商業(yè)銀行需要將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和發(fā)展戰(zhàn)略部署放在同樣重要的位置，通過建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，促使商業(yè)銀行的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制得到有效管控，并結(jié)合商業(yè)銀行的各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)建立合理的管控措施，通過提高商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，有效控制商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，幫助商業(yè)銀行提高經(jīng)營業(yè)績，改善商業(yè)銀行的信譽(yù)水平。