高等學校高質(zhì)量推進內(nèi)部審計全覆蓋實現(xiàn)路徑研究

王戰(zhàn)峰 王禾玲

咸陽師范學院 陜西咸陽 712000

2018年，中共中央改革審計管理體制，成立了中央審計委員會，習近平總書記提出了一個堅持、兩個加強。2020年初，習近平總書記對審計工作作出了重要指示，強調(diào)加強黨對審計工作的領導，推進審計全覆蓋，全面提升審計監(jiān)督效能，不斷開創(chuàng)審計工作新局面，要求審計機關要認真貫徹落實黨中央決策部署，依法履職盡責，扎實勤勉工作。2021年“十四五”規(guī)劃指出，新時代賦予審計工作新職責新使命，審計工作必須在黨中央集中統(tǒng)一領導下開展，在審計理念、審計手段、審計管理的改革創(chuàng)新上下功夫，不斷完善審計制度，使中國特色社會主義審計制度更加成熟、更加定型。

一、我省內(nèi)部審計全覆蓋現(xiàn)狀分析

省屬高校均成立了獨立的審計機構，人員組成主要有會計專業(yè)、工程專業(yè)、信息專業(yè)等人員組成，主要開展財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、工程結(jié)算審計等。

內(nèi)部審計方式方法方面，加強精細化管理，突出重點，審計方式方法不斷改進，切實履行內(nèi)部審計職責；通過審計內(nèi)部控制、創(chuàng)新審計方式，拓寬審計領域和范圍，逐步實現(xiàn)審計全覆蓋。

內(nèi)部審計范圍方面，內(nèi)審機構近年來開展了財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、工程審計、內(nèi)部控制審計、采購審計等審計業(yè)務，為高校項目管理、采購招標、業(yè)務流程再造、內(nèi)部控制等制度完善建設等提供審計建議，推動長效機制建立。

在審計整改方面，建立審計整改工作流程，整改責任人根據(jù)整改指令制定詳細、可行、責任到人的整改計劃報內(nèi)部審計部門備案，內(nèi)部審計部門定期進行督辦檢查，確保整改到位。

內(nèi)部審計資源整合方面，內(nèi)部審計與紀檢、財務、人事、組織等部門共享信息，共享成果，在干部管理、項目管理及教育教學管理等方面配合聯(lián)動，形成監(jiān)督合力，提升干部管理規(guī)范，識別業(yè)務風險，促進教育教學改革穩(wěn)步推進。

內(nèi)部審計單位外審項目方面，重視對會計師事務所的遴選工作，內(nèi)外機構聯(lián)合推進開展項目工作；內(nèi)部審計信息化建設逐步開展。

二、內(nèi)部審計存在的問題及原因分析

盡管高校內(nèi)部審計取得了一定的成績，審計工作的重要性逐步得到一定程度的認識，但在審計全覆蓋背景下，在內(nèi)部審計環(huán)境及業(yè)務管理上還存在一些問題，具體如下。

(一)內(nèi)部審計環(huán)境方面

(1)國家審計對內(nèi)部審計的指導薄弱，內(nèi)部審計規(guī)劃與計劃完全按教育行業(yè)部門及高校的規(guī)劃和要求進行，內(nèi)部審計的開展基本依據(jù)高校黨政安排。

(2)內(nèi)部審計質(zhì)量控制及評價不到位，高校內(nèi)部審計質(zhì)量評價簡單，未開展外部質(zhì)量評價工作。

(3)審計人員能力與審計全覆蓋要求有差距。審計全覆蓋要求內(nèi)部審計范圍寬廣，更貼合業(yè)務教育教學管理，對內(nèi)部審計人員結(jié)構、知識結(jié)構、能力結(jié)構有了新的要求，不僅要求審計人員掌握綜合專業(yè)知識，還需要具備一定的溝通能力，高質(zhì)量的審計全覆蓋對審計人員來說有一定難度。

(二)在內(nèi)部審計業(yè)務方面

(1)內(nèi)部審計工具總體相對落后。近年來，高校大量采用信息化建設，包括財務、資產(chǎn)、學生管理研發(fā)、科研管理、教學管理等，在教學業(yè)務管理信息化方面投入大量資金、人力，業(yè)務管理信息化程度較高，但在內(nèi)部審計技術方面，計算機輔助審計技術也開始應用，但相對于高校業(yè)務信息化相對滯后。

(2)內(nèi)部審計工作領域較窄。高校傳統(tǒng)上以財務審計、經(jīng)濟責任審計、基本建設審計為主，績效審計、內(nèi)部控制審計、物資釆購審計、風險管理審計等開展得較少。

(3)審計業(yè)務與教學業(yè)務融合較弱，審計建議不能獲得充分信任。由于審計人員專業(yè)性的原因，審計業(yè)務與教育教學關聯(lián)性較差，尤其在雙一流建設、學科建設、科研管理等方面，內(nèi)部審計著眼于財務收支方面，所提出的審計建議層次不高，審計咨詢功能受到制約。

三、高質(zhì)量推進內(nèi)部審計全覆蓋的路徑

推進審計全覆蓋，全面提高審計質(zhì)量，需要創(chuàng)新內(nèi)部審計管理機制，加強國家審計對內(nèi)部審計的指導和監(jiān)督，增強審計獨立性，改善內(nèi)部審計環(huán)境；同時內(nèi)部審計需要改革創(chuàng)新，切實提高內(nèi)部審計水平，實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，因此需要從這兩個路徑來推進高質(zhì)量內(nèi)部審計全覆蓋。

(一)科學統(tǒng)籌內(nèi)審工作

1.優(yōu)化政府審計指導監(jiān)督模式

政府審計作為具有強制性質(zhì)的獨立性機構，重點明確、規(guī)范性強、程序嚴謹，同時兼顧效益審計和管理審計。內(nèi)部審計注重內(nèi)部管理，切合教育教學管理，熟悉各項業(yè)務流程，對內(nèi)部風險把控較強，更加注重審計的效益性，但審計獨立性較差。因此，加強政府審計對內(nèi)部審計的監(jiān)督、指導工作，加強內(nèi)部審計獨立性，并在法律法規(guī)等合法性審計上給予技術支持，需要完善審計監(jiān)督體系，構建國家審計為主，強化內(nèi)部審計監(jiān)督為輔，審計成果共享的雙向聯(lián)動機制。

2.統(tǒng)籌審計規(guī)劃與審計計劃

國家審計在制定審計規(guī)劃和年度審計計劃時要考慮對內(nèi)部審計工作統(tǒng)一安排部署，對重大審計項目進行協(xié)調(diào)，對可信任的內(nèi)部審計資源可以統(tǒng)一調(diào)配，對內(nèi)部審計質(zhì)量需要監(jiān)控和管理，對內(nèi)部審計整改工作要有督導，國家審計安排年度審計計劃時，適當通過行政手段安排布置內(nèi)部審計工作任務，并向政府審計機關負責。

內(nèi)部審計部門在制定自己的審計規(guī)劃和年度審計計劃時，需要對接政府審計規(guī)劃和年度計劃，加強內(nèi)部審計與政府審計溝通協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮審計結(jié)果應用，提升審計站位。

3.審計力量協(xié)同，需要加強培訓與交流

內(nèi)部審計人才培養(yǎng)可以參考會計領軍人物的經(jīng)驗，會計領軍人才培養(yǎng)項目自2015年啟動，培養(yǎng)了一大批能夠擔任行業(yè)領軍重任的專業(yè)人才，培訓效果得到社會各界廣泛關注。內(nèi)部審計人才可以依照會計領軍人才經(jīng)驗，持續(xù)跟蹤、培養(yǎng)一大批杰出人才，帶動內(nèi)部審計高水平發(fā)展。

政府審計機關要通過審計力量協(xié)同，調(diào)用內(nèi)部審計人員，提升內(nèi)部審計人員業(yè)務能力和業(yè)務素質(zhì)，制定人員調(diào)用計劃，不斷提升內(nèi)部審計人員業(yè)務能力。

4.發(fā)揮審計協(xié)會作用，資源共享

內(nèi)部審計協(xié)會在審計全覆蓋的推行中，通過審計指南、行業(yè)規(guī)范的建立，審計技術的推廣，推動內(nèi)部審計職能發(fā)揮，促進會員在完善內(nèi)控機制、防范風險和完善公司治理上發(fā)揮作用。

內(nèi)部審計協(xié)會可以突出管理職能，建設大數(shù)據(jù)應用平臺，利用自身優(yōu)勢，統(tǒng)籌省級數(shù)據(jù)庫建設，協(xié)助內(nèi)部審計部門建立審計信息化及預警平臺建設，推動審計智能化數(shù)字化發(fā)展。

(二)加強單位內(nèi)部審計管理，提升審計質(zhì)量

1.加強審計與教育教學融合，加強高校風險預警

內(nèi)部審計部門及人員利用自身專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗等方面的優(yōu)勢，審計業(yè)務與教育教學業(yè)務結(jié)合，向?qū)W校的管理者建言獻策，以最大限度地保證教學、科研的需要為導向來開展審計活動。

建立風險檢測系統(tǒng)和風險預警系統(tǒng)，通過風險模型來進行風險預警，內(nèi)部審計加強對高校運行的風險預警。

2.適應發(fā)展，優(yōu)化審計流程

審計人員應發(fā)揮高校治理的整體作用，通過審計工作和業(yè)務工作的結(jié)合，站在不同角度審視審計部門在業(yè)務活動中的作用，堅持以審計職能為核心，挖掘、分析重要數(shù)據(jù)，充分運用大數(shù)據(jù)模式，不斷優(yōu)化審計流程。

3.加強審計現(xiàn)場管理，提高審計質(zhì)量和審計效率

審計現(xiàn)場管理是實現(xiàn)審計職能落實的途徑，審計思路的創(chuàng)新，審計流程的優(yōu)化，最終都要在審計現(xiàn)場管理中提議體現(xiàn)。對前期審計項目及時予以梳理和總結(jié)，不斷調(diào)整審計資源配置，調(diào)整審計思路和重點，要對審計方案認真討論，聽取不同意見，切實把審計方案落實到位。

4.重視審計結(jié)果運用和整改工作，提升審計效益

在學校管理層面重視整改工作，在結(jié)果運用及審計整改中建章立制，將有關運用及整改體現(xiàn)在年度考評及績效考核中。

5.加強內(nèi)部審計隊伍建設

一是不斷更新內(nèi)部審計人員，提高內(nèi)部審計人員錄用標準，拓寬內(nèi)部審計人員專業(yè)背景，適應內(nèi)部審計發(fā)展需求。

二是加強內(nèi)部審計人員流動管理，有計劃培養(yǎng)年輕審計人員在不同崗位掛職鍛煉，熟悉單位業(yè)務活動，鼓勵內(nèi)部審計人員參加政府審計和行業(yè)審計項目，提升業(yè)務能力，拓寬審計視野。

三是加大內(nèi)審人員繼續(xù)教育力度，提升內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)，鼓勵內(nèi)部審計人員參加形式多樣的繼續(xù)教育，對考取注冊會計師、國際內(nèi)部審計師、造價工程師、大數(shù)據(jù)工程師等任職資格的予以獎勵，能夠使內(nèi)部審計人員一專多能，擴大知識面，培養(yǎng)復合型人才。

6.加強審計外包管理

基于內(nèi)部審計部門對社會審計的工作負責，因此內(nèi)部審計部門應加強對審計外包工作的管理。嚴把遴選關口，不能以價格高低作為選取的重要依據(jù)，應把該事務所職業(yè)能力、對行業(yè)的熟悉程度、行業(yè)內(nèi)歷史審計業(yè)績、審計方案的優(yōu)劣作為選取的重點；在審計現(xiàn)場，應安排內(nèi)部審計專門人員予以配合，在協(xié)調(diào)審計工作的同時，監(jiān)督社會審計現(xiàn)場審計情況；計質(zhì)量進行評估，并作為將來選取社會審計機構的重要依據(jù)；在審計報告階段，對審計重要事項、審計重點要進行復核，確保審計質(zhì)量。

7.創(chuàng)新審計技術方法

在審計數(shù)字化、信息化建設中，要加強系統(tǒng)化思維，圍繞信息化、數(shù)字化建設，對審計組織方式、業(yè)務流程等進行流程再造，加快實現(xiàn)審計工作高質(zhì)量發(fā)展，在信息化數(shù)字化過程中，通過標準審計模式及大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)分析，查找可疑、異常的數(shù)據(jù)，并對未來數(shù)據(jù)進行模擬，審計的有效性、前瞻性得到體現(xiàn)，審計人員將工作重點轉(zhuǎn)移到職業(yè)判斷中，審計效率得以大幅提升，為審計全覆蓋提供有力工具。

8.加強審計質(zhì)量評估，不斷提升審計能力

內(nèi)部審計必須建立全面的質(zhì)量保證與改進程序，通過督導、分級復核、質(zhì)量評估等方式控制內(nèi)部審計質(zhì)量。

一是定期自我評估。根據(jù)內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊，審計機構應定期進行自我評估，自我評估重點應在業(yè)務層面，對環(huán)境層面的自我評估可能會不真實。

二是開展外部評估。建議逐步由政府審計機關組織對內(nèi)部審計進行初步質(zhì)量評估，在評估初期，可以由單位之間互評，改善內(nèi)部審計環(huán)境。通過質(zhì)量評估，給予一定的整改時間，在整改期后，重新組織質(zhì)量評估。

從政府審計來看，可以對內(nèi)部審計質(zhì)量評估設置等級，評估等級較高的設置為值得信任的內(nèi)部審計，在政府審計計劃時可以考慮降低審計頻次；評估等級較差的單位，將增加審計頻次，增加審計深度，從未壓實內(nèi)部審計責任，給內(nèi)部審計壓力和動力，促進內(nèi)部審計發(fā)展，推動審計全覆蓋。

結(jié)語

內(nèi)部審計全覆蓋是審計全覆蓋的重要組成部分，高質(zhì)量的內(nèi)部審計將提高審計全覆蓋的效率和效果，高質(zhì)量的內(nèi)部審計將充分提高審計全覆蓋的廣度和深度，高校的內(nèi)部審計實踐對審計全覆蓋的實施有著重要的意義。

提高內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計全覆蓋需要政府審計的指導和監(jiān)督，通過政府審計和教育主管部門的統(tǒng)籌管理，改善內(nèi)部審計環(huán)境，加強審計規(guī)劃、審計計劃管理，提高內(nèi)部審計的獨立性，通過內(nèi)審協(xié)會的專業(yè)指導和業(yè)務培訓，提升內(nèi)部審計的規(guī)范性和客觀性、科學性，通過審計質(zhì)量評估，在改善內(nèi)部審計環(huán)境的同時，提高審計質(zhì)量；內(nèi)部審計部門通過擴大審計范圍，提升審計站位，將管理思維、增值服務充分體現(xiàn)在日常審計工作中，在審計工作中加強現(xiàn)場管理，運用信息化、數(shù)字化技術，充分發(fā)揮審計職能，運用大數(shù)據(jù)技術，加強風險預警能力，獨立、客觀地做好第三道防線，才能做好加強高校治理的作用。

“有為才能有位”，內(nèi)部審計部門在增值服務中，不斷提高審計質(zhì)量，從而擴大審計范圍，才能在更廣闊的范圍內(nèi)實現(xiàn)審計全覆蓋。