成本效益視角下的企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及完善策略研究

張 婷

(江西省華贛環(huán)境集團有限公司，江西 南昌 330029)

1 相關概念界定

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制成本和效益概述

內(nèi)部控制成本是指企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制過程中，投入的資源和發(fā)生的費用。內(nèi)部控制所產(chǎn)生的效益是指內(nèi)部控制方法、措施和過程在企業(yè)中良好運行，使企業(yè)按照經(jīng)營目標穩(wěn)定發(fā)展。主要包括企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整等。實施內(nèi)部控制所帶來的效益主要體現(xiàn)在企業(yè)的間接效益、長期效益和社會效益。這些收益雖然不能直接構成企業(yè)的利潤收益，但對于企業(yè)的長期發(fā)展是必不可少的。

1.2 運用成本效益原則探討企業(yè)內(nèi)控管理的價值

遵循成本效益原則，一個完善有效的內(nèi)部控制制度應該帶來比成本更多的收益。根據(jù)這一原則，引入成本效益輸出分析內(nèi)部控制活動，對于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的成本進行分析，包括人工成本、購置和建設辦公設施的成本、成本管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)軟件、日常運營費用以及用于內(nèi)部控制、評估、審計等工作的第三方指導費用。

在企業(yè)起步階段，企業(yè)由于人員數(shù)量少，業(yè)務量尚未形成規(guī)模，企業(yè)內(nèi)部控制處于萌芽階段，這時期的崗位分離、授權審批、檢查核實等一系列內(nèi)部控制活動沒有明確區(qū)分，內(nèi)部控制制度不完善且成本較少，采取人為控制，成本效益不明顯。企業(yè)進入成長期后，業(yè)務量增長，人員數(shù)量也迅速增加，企業(yè)完善內(nèi)部控制的需求變得迫切，內(nèi)部控制制度也將逐步建立和完善。人工控制已經(jīng)不能適應企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)會引入信息系統(tǒng)等技術加強內(nèi)部控制，控制成本增長，但內(nèi)部控制的收入也有所提高，這時期的成本效益價值研究就非常重要。

1.3 企業(yè)財務風險分析

從廣義層面包含企業(yè)運營過程全面不可預測的內(nèi)外部變量因素，具有很多不能控制的情況出現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營造成沖擊，出現(xiàn)經(jīng)營活動發(fā)生與資金有關的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的因素。財務風險是經(jīng)濟領域中的一種風險現(xiàn)象，現(xiàn)實企業(yè)因為內(nèi)部管理不善導致財務風險出現(xiàn)，導致企業(yè)盈利受損或最終破產(chǎn)倒閉。財務風險是財務理論知識的關鍵，財務風險是公司通過財務活動表現(xiàn)出的經(jīng)營風險，這是財務活動與預期不符的結果概率?？陀^上在公司的財務活動中都會存在不確定因素，財務風險預期收益會受不確定性影響無法消除。

2 成本效益視角下進行企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

2.1 提升企業(yè)運營效益

現(xiàn)階段隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，企業(yè)需求和內(nèi)部管理結構發(fā)生了變化，引起企業(yè)成本構成也隨之改變。建立一套科學的企業(yè)內(nèi)部控制方法，不僅可以幫助企業(yè)做好技術經(jīng)濟分析，而且可以在企業(yè)定價決策、經(jīng)營決策、成本管理和企業(yè)長期投資決策等方面做出正確參考，幫助企業(yè)在多變的市場競爭中立于不敗之地。成本效益視角可以幫助企業(yè)合理控制企業(yè)發(fā)展中的成本和費用支出，統(tǒng)籌安排各項生產(chǎn)經(jīng)營項目中的資金，避免出現(xiàn)資金鏈斷裂問題，為企業(yè)的發(fā)展助力。合理利用企業(yè)的內(nèi)部控制管理，可以保證企業(yè)整體工作質(zhì)量，為企業(yè)的長期管理提供支撐，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化的管理目標。

2.2 構建系統(tǒng)化企業(yè)內(nèi)部管理機制

在數(shù)字化時代企業(yè)的管理中應注重搭建系統(tǒng)化、現(xiàn)代化、智能化的財務信息化管理平臺，加速財務信息的傳遞和共享，提升財務管理的技術含量。企業(yè)需要進一步完善財務核算相關技術和規(guī)章制度的完善，隨時能夠為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供真實、準確的財務數(shù)據(jù)做決策支撐。企業(yè)通過建立與完善內(nèi)部的控制體系，做好內(nèi)控的成本效益分析，提高企業(yè)的財務預算、會計核算與會計的監(jiān)督職能，提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理機制，為企業(yè)的多元化業(yè)務發(fā)展提供助力。

3 成本效益視角下的企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

3.1 企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控管理制度

近年來，我國很多企業(yè)意識到內(nèi)部控制的重要性，這些企業(yè)從實際應用的角度出發(fā)，確定企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的目標，并在此基礎上開展內(nèi)部控制工作，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。而企業(yè)想要在內(nèi)部發(fā)展中實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制管理工作，也需要積極探索，努力滿足企業(yè)發(fā)展要求。仍然有一些企業(yè)對內(nèi)部控制管理不夠重視，錯誤地認為內(nèi)部控制管理只是財務部門的職責。由于企業(yè)內(nèi)部管理工作的開展是面向企業(yè)整體的，同時內(nèi)部控制管理工作的范圍涵蓋了企業(yè)內(nèi)部的所有部門，企業(yè)沒有動員內(nèi)部的所有部門參與預算管理，健全企業(yè)內(nèi)部的成本控制環(huán)境。

3.2 企業(yè)缺乏靈活的信息化會計核算流程

很多企業(yè)財務管理粗放，雖關注點側(cè)重企業(yè)的業(yè)務增長，但傳統(tǒng)的手工記賬、各種財務數(shù)據(jù)分析缺乏財務共享平臺等信息系統(tǒng)支持，沒有及時共享標準化的資產(chǎn)負債表等報表，導致企業(yè)經(jīng)營信息的不透明。企業(yè)建立健全的信息化平臺可實現(xiàn)多部門同時在線，實現(xiàn)信息的實時共享，可以在企業(yè)內(nèi)部業(yè)務走流程中縮短辦理時間，簡化流程，提高部門的工作效率。但是很多企業(yè)的經(jīng)營管理決策隨意性較大、經(jīng)營業(yè)績起伏不定，還未完全實現(xiàn)較為靈活的信息化成本與費用的相關核算，不僅增加了企業(yè)會計核算的風險，也容易引起財務建賬過程中出現(xiàn)違法、違規(guī)行為，造成嚴重的財務信息失真。雖然企業(yè)的主要核算流程相對較固定，會計憑證的填制、登記賬簿、編制會計報表，但工作效率低下，核算靈活性差，不能滿足客戶的多樣化溝通需求。很多財務崗位人員不清楚自己的工作內(nèi)容，缺乏企業(yè)財務內(nèi)部控制意識，獲取的會計信息準確度不夠，會計人員離職率較高，很多財務數(shù)據(jù)和賬目失真較嚴重，對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展缺失保障作用。

3.3 財務體系不健全，預算管理的有效性不足

國內(nèi)的企業(yè)仍近六成以上是家族企業(yè)，沒有大力培養(yǎng)專業(yè)人才，進入職場的員工沒有規(guī)范的培訓機制，企業(yè)人員的管理模式不科學，在企業(yè)中管理更加隨意，變化較快沒有固定的制度建設，依靠個人能力和感覺進行日常工作，缺少專業(yè)管理人才。目前企業(yè)的內(nèi)部控制仍不完善，缺少完整的、科學的、適合企業(yè)不斷發(fā)展的管理會計制度，這就導致成本與費用控制的會計工作落不到實處，對企業(yè)經(jīng)營指標的綜合性分析缺少科學性、合理性和及時性。

在企業(yè)做決策之前，管理層如果沒有依據(jù)企業(yè)當前發(fā)展的實際情況做參考，全憑感覺下決定，就會做出有悖于市場發(fā)展規(guī)律和與企業(yè)實際需求不匹配的錯誤決策，不僅造成企業(yè)的嚴重經(jīng)濟損失，也會影響企業(yè)形象。同時，企業(yè)中未健全會計核算監(jiān)督機制，會計核算很難對企業(yè)管理起到監(jiān)督作用。一些較大規(guī)模的企業(yè)雖采取成本費用的預算進行財務控制，但缺少系統(tǒng)的財務預算管理和監(jiān)督制度，多數(shù)流于形式，未能充分發(fā)揮成本預算的控制作用，在預算分析、預算執(zhí)行和預算結果反饋的環(huán)節(jié)都與各部門的績效考核脫節(jié)，導致內(nèi)控效果不佳。

3.4 企業(yè)和員工的風險管理意識不強

會計核算的準確性與企業(yè)財務風險密切相關，加強會計核算管理可以有效規(guī)避企業(yè)所得稅風險的漏洞，從而減少風險造成的損失。企業(yè)會計在進行票據(jù)審核時要注意票據(jù)的合法性和合理性，尤其是工程項目的票據(jù)，因為在項目中往往會有零星的支出，在開具發(fā)票時，很容易造成支付單位是個人，該票據(jù)不能作為企業(yè)的原始憑證使用。由于企業(yè)所處的行業(yè)不同，稅收政策和優(yōu)惠政策存在差異性。企業(yè)在進行會計內(nèi)部控制時，應根據(jù)企業(yè)的項目做好分類核算，在分類時可以與當?shù)囟悇諜C關進行溝通，避免因理解不一致而產(chǎn)生的稅收風險?？傊髽I(yè)加強會計內(nèi)部控制管理時，要在企業(yè)內(nèi)部建立全員對內(nèi)控管理的意識提升，引導企業(yè)所有部門都積極參與內(nèi)控管理。

4 成本效益視角下的企業(yè)內(nèi)部控制的完善策略

4.1 健全企業(yè)的財務管理制度，加強會計內(nèi)部控制

為了有效地實施和開展會計內(nèi)部控制工作，企業(yè)還必須積極構建符合企業(yè)實際情況的企業(yè)會計內(nèi)部控制體系。構建健全的財務治理機制，建設會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設，積極引進先進技術，加強信息系統(tǒng)建設，提高會計內(nèi)部控制的效率。加強企業(yè)會計內(nèi)部控制的文化建設，提高企業(yè)的內(nèi)部凝聚力，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。建立企業(yè)會計內(nèi)控的全面流程，保障各環(huán)節(jié)相互制約，各部門協(xié)同工作，推進企業(yè)的有序管理。如建立《現(xiàn)金及存款管理制度》《固定資產(chǎn)管理制度》《招待費開支管理制度》《合同類、采購類款項支付管理制度》等財務制度。通過健全企業(yè)的財務管理制度增加企業(yè)內(nèi)控價值，適應新時代企業(yè)內(nèi)部控制工作發(fā)展要求。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部財務制度進行賬務處理、內(nèi)部流程、內(nèi)控管理等方面的合規(guī)性審計，并給出審計意見。

4.2 “互聯(lián)網(wǎng) +”下全面規(guī)范會計核算系統(tǒng)的搭建

“互聯(lián)網(wǎng)+”下企業(yè)的會計核算變得更加全面和規(guī)范，為了解決企業(yè)存在的不足問題，會計核算體系就需要盡快制定相應的政策、制度進行干預。企業(yè)需要增加自身的內(nèi)生動力，建立更加科學、簡便的配套會計體系，以此為基準修訂會計制度和規(guī)則，有效解決工作中遇到的相關問題，進一步實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)的開放共享，多部門同時協(xié)同工作，明確各部門的工作職責，規(guī)范會計核算系統(tǒng)操作流程，規(guī)范性建設企業(yè)內(nèi)部的會計核算工作。

“互聯(lián)網(wǎng)+”下企業(yè)的財務核算系統(tǒng)需要對企業(yè)和財務信息給予高度重視，保障系統(tǒng)處于安全管理下進行，尤其是要對系統(tǒng)的硬件加以保護，會計網(wǎng)絡要與外界相互隔絕，嚴厲禁止外網(wǎng)人員對會計信息網(wǎng)絡的訪問。除此以外，還要對于信息的調(diào)研工作進行全面開展，建立大數(shù)據(jù)監(jiān)管平臺，對于企業(yè)的相關信息做好及時報送，把好信息關，將關于企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)中的信息調(diào)研工作列入核算會計人員的重點工作并進行考核，為企業(yè)領導正確做決策提供有利依據(jù)。同時要建立資源豐富的財務信息共享平臺，將相關資源在平臺中推送，以便相關人員和部門合理使用，為企業(yè)核算系統(tǒng)發(fā)展起到推動作用，也為會計從業(yè)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，以此提高企業(yè)的綜合競爭實力。

4.3 完善現(xiàn)代企業(yè)財務機制，重視成本預算的運用

首先，企業(yè)要夯實內(nèi)部核算工作基礎，建立完善的成本管理制度，明確規(guī)定成本管理的標準流程，建立全員責任管控機制，嚴格監(jiān)督管控工作的有效落實。企業(yè)應充分運用計算機技術，努力搭建企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)，提高企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)、各項生產(chǎn)經(jīng)營費用核算數(shù)據(jù)、企業(yè)預算分析等相關數(shù)據(jù)的準確性、及時性和可靠性。其次，企業(yè)要組織相關人員隨時研究生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的新特征和新變化，找出其中的關鍵控制點和需要特別關注的主要問題，提高決策分析數(shù)據(jù)的時效性。企業(yè)在進行決策分析過程中，需要建立健全相關法律法規(guī)，避免出現(xiàn)有違反法律法規(guī)的決策產(chǎn)生，導致企業(yè)的發(fā)展途徑不合法。最后，企業(yè)的財務和成本核算工作要能夠合乎法規(guī)。另外，企業(yè)要嚴格執(zhí)行成本、費用的預算管理，進行精細化成本結構分析，了解企業(yè)的真實費用支出狀況編制月度預算和年度預算，以各個會計期間、各部門為單位管控成本目標分解，結合市場發(fā)展做到有效預先控制，以便為企業(yè)管理者提供準確的決策數(shù)據(jù)。

4.4 加強企業(yè)和員工的風險管理意識

內(nèi)部控制過程中，做好企業(yè)的風險評估，要求企業(yè)及時識別，并正確分析經(jīng)營活動過程中對實現(xiàn)控制目標產(chǎn)生影響的各種可能性。根據(jù)企業(yè)的情況和能力，合理制定相應的應對策略。員工的消極反應會使內(nèi)部控制過程流于形式，有可能增加內(nèi)部控制的實施成本。因此，加強員工的風險管理意識和認知水平，使員工認識到建立和實施內(nèi)部控制，不僅是企業(yè)管理的責任，更是關系到企業(yè)中的每一個人。降低員工抵制內(nèi)部控制過程的消極心理，可以有效降低內(nèi)部控制過程的執(zhí)行成本，提高執(zhí)行效率。同時建立企業(yè)財務風險報告系統(tǒng)管理，由企業(yè)的內(nèi)部控制部門定期準備相關報告，根據(jù)季度、半年、年度等實際情況檢查與監(jiān)督企業(yè)的財務風險，做好內(nèi)部控制的風險預防。根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營的實際情況，建立企業(yè)財務風險監(jiān)督機制，以成本效益為原則，建立適合企業(yè)自身發(fā)展的稅收風險機制。

5 結論

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制是一項全體員工參與并貫穿整個過程的管理活動，構建合理有效的內(nèi)部控制可能會產(chǎn)生較高的成本，但它可以規(guī)避風險，提高企業(yè)的運營效率，這是企業(yè)發(fā)展壯大的必由之路。企業(yè)管理要想與數(shù)字化技術發(fā)展相匹配，就需要增加全面預算、會計核算系統(tǒng)的技術含量，充分利用高科技技術手段對企業(yè)的成本、費用核算數(shù)據(jù)以及資產(chǎn)評估做到準確掌握和及時共享。因此，如何從成本效益的視角找到最優(yōu)組合的內(nèi)部控制策略，是企業(yè)實現(xiàn)總體管理目標的重點工作。