基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)分析

雷 蕾

(廣東省電影有限公司，廣東 廣州 510055)

1 全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制建設(shè)之間的關(guān)聯(lián)性

1.1 通過(guò)和企業(yè)戰(zhàn)略緊密相連，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部管理的全面控制

如果企業(yè)的內(nèi)部管理與控制背離了企業(yè)戰(zhàn)略，就很難保證管理的全面性，但是全面預(yù)算管理工作能夠通過(guò)不斷優(yōu)化管理流程、完善企業(yè)現(xiàn)有的組織體系，而輔助企業(yè)戰(zhàn)略管理更為全面地開展。

1.2 內(nèi)部控制能夠通過(guò)一系列行之有效的措施、手段，確保全面預(yù)算管理目標(biāo)的充分落實(shí)

因?yàn)槿骖A(yù)算管理的流程設(shè)置比較科學(xué)，而內(nèi)部控制的組織系統(tǒng)相對(duì)嚴(yán)格，在全面預(yù)算管理的導(dǎo)向和影響下，全面預(yù)算管理的作用和地位嚴(yán)格意義來(lái)說(shuō)是優(yōu)于內(nèi)部控制而存在的。

1.3 全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提

作為一種能夠?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的順利開展提供一定指導(dǎo)性規(guī)劃和建議的存在，全面預(yù)算管理有助于企業(yè)內(nèi)部管理和控制的順利實(shí)施，對(duì)過(guò)程中有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和監(jiān)控。借助一系列規(guī)定和對(duì)要求的執(zhí)行，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)信息的有效控制，保證內(nèi)部管控的合理性。

2 全面預(yù)算管理實(shí)施的必要性總結(jié)

2.1 規(guī)劃企業(yè)管理活動(dòng)

企業(yè)需要將所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)視作全面預(yù)算管理的一個(gè)部分，強(qiáng)調(diào)聯(lián)合管理、聯(lián)合預(yù)算。但是全面預(yù)算管理的出現(xiàn)，很大程度上可以幫助企業(yè)整合內(nèi)部和外部資源，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略執(zhí)行生成一定的規(guī)劃。

2.2 積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)保障措施的落地和執(zhí)行

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)是很難明確掌握和熟知自身所面臨風(fēng)險(xiǎn)的，特別是對(duì)于那些隨時(shí)有可能遇到的問(wèn)題缺乏預(yù)見(jiàn)性是非常常見(jiàn)的。但事實(shí)上，企業(yè)只有具備一定的前瞻性才能有更好的發(fā)展，如此才能確保全面預(yù)算管理得以更好地實(shí)施，幫助企業(yè)在積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 護(hù)航企業(yè)戰(zhàn)略的最終執(zhí)行

企業(yè)戰(zhàn)略在其發(fā)展過(guò)程中居于核心地位，能夠?yàn)槠涮峁╅L(zhǎng)遠(yuǎn)指導(dǎo)，而且一旦企業(yè)陷入了發(fā)展的困局，更需要有成熟的戰(zhàn)略進(jìn)行指導(dǎo)、進(jìn)行規(guī)范，而全面預(yù)算管理通過(guò)和企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行高度結(jié)合，能夠有效控制企業(yè)整體的財(cái)務(wù)情況。

3 全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

3.1 預(yù)算組織的缺位

現(xiàn)階段，我國(guó)眾多企業(yè)當(dāng)中，核算和預(yù)算很容易被混為一談。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣一種情況，主要是因?yàn)槠髽I(yè)缺少預(yù)算管理職能的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，并且很難真正意義上落實(shí)到預(yù)算管理的工作當(dāng)中。這樣會(huì)促使企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理和日常經(jīng)營(yíng)決策的過(guò)程中，各類內(nèi)容摻雜在一起，甚至讓管理者的行政意志嚴(yán)重超出管理約定，進(jìn)而沒(méi)有辦法讓預(yù)算決策機(jī)制變得科學(xué)化和有效化。

3.2 缺少激勵(lì)約束與預(yù)算考核機(jī)制

其一，因?yàn)槿鄙兕A(yù)算反饋制度，或者已有的預(yù)算反饋制度缺少周期性，很多預(yù)算責(zé)任無(wú)法落實(shí)到具體的崗位上，最終難以生成具有實(shí)質(zhì)性意義的成本管理和控制指標(biāo)。其二，無(wú)論是個(gè)人還是團(tuán)隊(duì)若采取了相對(duì)有效的預(yù)算控制措施，但企業(yè)方面卻沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，那么個(gè)人和團(tuán)隊(duì)工作的積極性必然會(huì)受到影響。

3.3 全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位

一些企業(yè)為利益所驅(qū)使，習(xí)慣于將預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行演變成走形式、走過(guò)場(chǎng)，甚至將全面預(yù)算管理徹底擱置一邊。雖然從短期來(lái)看此舉能夠獲得一定的效益，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)進(jìn)行分析，因?yàn)轭A(yù)算管理在企業(yè)當(dāng)中的重要性沒(méi)有得到充分認(rèn)知，無(wú)論對(duì)管理層而言，還是對(duì)基層工作人員而言，都會(huì)覺(jué)得預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的工作，其不會(huì)投入和參與預(yù)算管理工作，如此很容易導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益降低、全面預(yù)算管理的功能無(wú)法得到充分實(shí)現(xiàn)。

3.4 全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

全面預(yù)算管理之所以重要，主要在于其在決策與知識(shí)信息等領(lǐng)域起到了關(guān)鍵性的決策導(dǎo)向作用，管理人員完全可以基于全面預(yù)算的結(jié)果，就整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況開展預(yù)測(cè)和判斷。但是，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理工作并不能很好地形成圍繞各個(gè)部門所開啟的網(wǎng)狀管理系統(tǒng)，如此導(dǎo)致其很難提供真正意義上有價(jià)值的、科學(xué)的信息，這促使企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生舉棋不定、更改決策方針的情況，造成大量的成本以及資源浪費(fèi)。在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程中，企業(yè)往往以部門利益的最大化實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，如果出現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和部門運(yùn)營(yíng)目標(biāo)相矛盾的情況，往往會(huì)出現(xiàn)拋棄企業(yè)整體利益的行為，最終導(dǎo)致預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)生脫節(jié)。

3.5 缺乏科學(xué)的全面預(yù)算管理體系

①全面預(yù)算管理的編制本身存在問(wèn)題。一些企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，沒(méi)有從市場(chǎng)情況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)著手，只能簡(jiǎn)單地對(duì)可以捕獲的數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的增減，達(dá)到自以為的預(yù)算管理訴求。企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理時(shí)，各個(gè)部門彼此之間往往是獨(dú)立的、缺乏關(guān)聯(lián)的狀態(tài)，如此自然不利于其彼此之間在互幫互助的氛圍中完成實(shí)際的工作目標(biāo)。②執(zhí)行能力明顯不足。這種不足主要由兩方面原因?qū)е拢阂环矫妫驗(yàn)轭A(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督，或者將監(jiān)督工作完全交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理；另一方面，因?yàn)楦鱾€(gè)部門在執(zhí)行預(yù)算編制的過(guò)程中態(tài)度十分松散，無(wú)法將預(yù)算完全落到實(shí)處。③績(jī)效考核不規(guī)范、不合理。首先，企業(yè)的績(jī)效考核缺乏有效性，通常情況下只考慮財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，而忽略了對(duì)其他模塊的考核，所以其很難滿足全面預(yù)算管理的真正需求。其次，作為企業(yè)的管理者對(duì)于各個(gè)部門的績(jī)效考核執(zhí)行方式相對(duì)固化和死板，不僅沒(méi)有做到和企業(yè)的實(shí)際情況相契合，而且會(huì)因?yàn)榭?jī)效考核效果被大打折扣，進(jìn)而影響到激勵(lì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

4 基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制機(jī)制建構(gòu)思路

4.1 優(yōu)化基礎(chǔ)管理，實(shí)現(xiàn)定額預(yù)算

對(duì)于處在快速發(fā)展進(jìn)程中的企業(yè)而言，其有必要為下一個(gè)工作周期出具合理的、標(biāo)準(zhǔn)的成本預(yù)算定額，而要達(dá)到這一目標(biāo)就需要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)性管理。

4.2 構(gòu)建責(zé)任中心，落實(shí)約束機(jī)制

企業(yè)需要生成公平公開的獎(jiǎng)懲制度和激勵(lì)政策，并對(duì)其予以嚴(yán)格執(zhí)行，同時(shí)還要生成契合的企業(yè)文化以及獎(jiǎng)懲指標(biāo)。

4.3 對(duì)預(yù)算進(jìn)行分解

執(zhí)行全面預(yù)算管理，必須將所有的任務(wù)下發(fā)至個(gè)人。如果企業(yè)能夠滿足條件，可以考慮構(gòu)建責(zé)任中心，將預(yù)算任務(wù)直接和預(yù)算責(zé)任銜接，在實(shí)際進(jìn)行預(yù)算反饋和評(píng)價(jià)的過(guò)程中，需要參考企業(yè)一整年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。圍繞預(yù)算過(guò)程中各個(gè)指標(biāo)的最終執(zhí)行情況，及時(shí)分析和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不足之處及時(shí)進(jìn)行分析和總結(jié)，也為后續(xù)相關(guān)資料的編制進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的累積。

4.4 流程風(fēng)險(xiǎn)與管控措施

4.4.1 預(yù)算編制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)及控制策略

①風(fēng)險(xiǎn)。首先，預(yù)算編制過(guò)程中的信息溝通不夠流暢，存在嚴(yán)重的信息孤島情況。其次，除卻企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)部門外，其他部門參與預(yù)算編制的程度都不高，各個(gè)部門之間完全是脫節(jié)的工作狀態(tài)。再次，因?yàn)轭A(yù)算編制方法選擇的不夠科學(xué)，往往只是通過(guò)固定的預(yù)算辦法來(lái)進(jìn)行編制，沒(méi)有考慮到零基預(yù)算等相對(duì)靈活的辦法。最后，預(yù)算管理的指標(biāo)設(shè)置沒(méi)有考慮到企業(yè)的實(shí)際情況以及具體面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境。此舉也因?yàn)轭A(yù)算編制缺少足夠的依據(jù)，導(dǎo)致其合理性明顯不足。②應(yīng)對(duì)措施。首先，企業(yè)必須明確不同部門在執(zhí)行全面預(yù)算管理時(shí)各自所需承擔(dān)的責(zé)任，促使其都能積極參與到預(yù)算管理過(guò)程中，讓各部門彼此之間形成工作銜接，建立更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理體系。其次，預(yù)算編制需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及運(yùn)營(yíng)管理計(jì)劃，要在不斷開拓市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，規(guī)避預(yù)算編制不合理的情況，確保預(yù)算編制能夠完全以各項(xiàng)數(shù)據(jù)為前提，不斷滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理和生產(chǎn)發(fā)展的需要。最后，企業(yè)需要通過(guò)上下結(jié)合的辦法來(lái)進(jìn)行預(yù)算編制，因地制宜地選擇合理的預(yù)算編制方法，結(jié)合零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等編制辦法，提高預(yù)算編制的合理性。

4.4.2 在預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

①風(fēng)險(xiǎn)。首先，審批環(huán)節(jié)效率較低，影響預(yù)算工作的順利推進(jìn)。其次，沒(méi)有落實(shí)審批制度，預(yù)算調(diào)整十分隨意。最后，因?yàn)闆](méi)有及時(shí)反饋預(yù)算信息，其無(wú)法直接幫助管理層時(shí)，自然也無(wú)法了解具體的預(yù)算執(zhí)行情況。②解決措施。首先，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程缺乏動(dòng)態(tài)有效的監(jiān)督。其次，建立健全行之有效的預(yù)算反饋機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果能夠及時(shí)反饋到企業(yè)的管理層。最后，要嚴(yán)格優(yōu)化預(yù)算管理控制環(huán)節(jié)，明確審批流程和權(quán)限，對(duì)于需要進(jìn)行調(diào)整預(yù)算的部分，要嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，降低隨意性所帶來(lái)的危害。

4.4.3 預(yù)算考核環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)

①風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)無(wú)法明確的考核主體以及考核指標(biāo)，或者指標(biāo)的設(shè)置背離企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，考核方案的制定也與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀不相稱，最終導(dǎo)致考核不具備針對(duì)性和有效性。其次，在責(zé)任主體考核指標(biāo)設(shè)置的過(guò)程中，以業(yè)績(jī)指標(biāo)為主，忽視了預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置，或者其權(quán)重較低。一旦業(yè)績(jī)和預(yù)算之間發(fā)生沖突，往往以犧牲預(yù)算為代價(jià)服務(wù)業(yè)績(jī)。②解決措施。首先，建立健全考核制度，確保各項(xiàng)指標(biāo)能夠完全反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，加強(qiáng)預(yù)算管理過(guò)程中績(jī)效考核指標(biāo)的占比，通過(guò)合理設(shè)置各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)以免預(yù)算管理最終流于形式、沒(méi)有價(jià)值。

5 內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化建議

5.1 設(shè)置科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)

首先，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解預(yù)算，在充分考慮未來(lái)經(jīng)營(yíng)管理需要的基礎(chǔ)上，將預(yù)算指標(biāo)和企業(yè)發(fā)展的真實(shí)訴求相結(jié)合。其次，企業(yè)有必要設(shè)置彈性的預(yù)算指標(biāo)來(lái)積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境中的各種變化，不斷為提高預(yù)算效果提供空間，更減少錯(cuò)誤設(shè)置預(yù)算指標(biāo)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。再次，在進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)的過(guò)程中，要以公平為前提并且結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)出符合其特點(diǎn)和訴求并有一定挑戰(zhàn)性的指標(biāo)。最后，預(yù)算管理必須建立在對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行充分領(lǐng)悟和分析的基礎(chǔ)上，畢竟只有預(yù)算和市場(chǎng)環(huán)境保持一致，其才能在后續(xù)應(yīng)用的過(guò)程中經(jīng)得住考驗(yàn)。

5.2 不斷完善預(yù)算編制環(huán)節(jié)的控制

首先，預(yù)算編制不能脫離企業(yè)發(fā)展的實(shí)際和戰(zhàn)略規(guī)劃情況，需要對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解和有效管理。其次，預(yù)算管理必須基于價(jià)值鏈開展，需要借助價(jià)值鏈理念組織企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門通力合作，不斷提高預(yù)算管理的效率。最后，在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，各個(gè)部門必須全部參與其中，確保預(yù)算編制的整體性和有效性，進(jìn)而確保其能夠符合企業(yè)整體的發(fā)展訴求，不斷提高預(yù)算管理的效率和質(zhì)量。

5.3 嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算考核

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制建構(gòu)的過(guò)程中必須配備相應(yīng)的考核體系，目的是保證在明確預(yù)算主體責(zé)任的情況下開啟考核，并確保預(yù)算目標(biāo)能夠得到有效執(zhí)行。因?yàn)轭A(yù)算管理工作有一定的特殊性，其很容易因?yàn)橥獠凯h(huán)境以及政策的變化而有所改變，故在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算考核時(shí)也需要對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行全方位的考量與評(píng)估。

5.4 全過(guò)程預(yù)算控制

企業(yè)開啟全面預(yù)算管理意味著必須關(guān)注事前、事中以及事后的全過(guò)程管理，明確在全面預(yù)算管理體系下的內(nèi)部控制工作流程，設(shè)計(jì)合適的組織架構(gòu)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供組織保障，使全過(guò)程預(yù)算管理可以有效實(shí)施。以上措施能夠使核心業(yè)務(wù)方面的成本管理得到持續(xù)加強(qiáng)，降本增效的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。首先，細(xì)化各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，并制定相應(yīng)的激勵(lì)管理辦法，梳理涉及的業(yè)務(wù)流程及相關(guān)部門，必要時(shí)成立高層參與的預(yù)算工作委員會(huì)，通過(guò)預(yù)算管理實(shí)施內(nèi)控，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和架構(gòu)調(diào)整。在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，要以彈性預(yù)算的辦法來(lái)檢查預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)而落實(shí)預(yù)算管理控制；在進(jìn)行預(yù)算編制之前必須選擇合適的預(yù)算編制方法，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀以及市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)以實(shí)事求是為原則進(jìn)行預(yù)算編制，優(yōu)化預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)有效的事前控制。其次，建立合適的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督制度，以企業(yè)的月度、季度、半年度財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行全年指標(biāo)預(yù)測(cè)，為決策層提供相關(guān)依據(jù)，對(duì)于難以完成的企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示等，保證預(yù)算的順利執(zhí)行。最后，年度完成時(shí)以差異性分析為關(guān)鍵指引，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格檢查，并且生成具體的分析報(bào)告，在落實(shí)結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)差異性的基礎(chǔ)上，生成相應(yīng)的改進(jìn)措施，切實(shí)提高預(yù)算主體的積極性。企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理體系作為內(nèi)控體系的建設(shè)還有很多值得討論的空間。內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理有一致的目標(biāo)，都是建立一套完整的全面預(yù)算管理體系，以實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)責(zé)利益的分配，保障內(nèi)部控制的實(shí)施。全面預(yù)算管理體系的建設(shè)和完善能提高內(nèi)部控制策略，促進(jìn)內(nèi)部控制水平的提高。企業(yè)管理者和每一位員工都應(yīng)該多研究這一工具，讓其在管理與企業(yè)內(nèi)部控制中更好地發(fā)揮作用。