企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的稅收管理與風(fēng)險(xiǎn)控制探析

張 琰

(山東能源集團(tuán)物資有限公司 魯南分公司，山東 滕州 277523)

1 稅收風(fēng)險(xiǎn)分類

1.1 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

只要企業(yè)在運(yùn)營(yíng)，就會(huì)面臨合同對(duì)業(yè)務(wù)的影響，而業(yè)務(wù)則會(huì)影響稅收，在此背景下可以發(fā)現(xiàn)合同是企業(yè)稅收的基礎(chǔ)。在具體的實(shí)踐工作中，企業(yè)只有促進(jìn)業(yè)務(wù)中的稅收管理能力，才能防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，很多公司對(duì)于業(yè)務(wù)和稅收之間的問題一直沒有正面看待，大多數(shù)業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人或者是員工認(rèn)為只要做好本職工作就好了，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，但是在具體的利潤(rùn)操作中卻因?yàn)樾袨椴划?dāng)導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)存在。比如，該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生傭金支出或者需要一定的手續(xù)費(fèi)時(shí)，業(yè)務(wù)部門需要與具有條件資格的機(jī)構(gòu)簽訂服務(wù)合同。在此背景下，因?yàn)橹С龅膫蚪稹⑹掷m(xù)費(fèi)等以及付款過程都有一定的差異，那么就容易發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 核算風(fēng)險(xiǎn)

納稅風(fēng)險(xiǎn)隱藏在企業(yè)的所有運(yùn)營(yíng)行為中，比如財(cái)務(wù)納稅與核算過程中，可能就會(huì)發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門除了正常的財(cái)務(wù)分析以外，還需要對(duì)業(yè)務(wù)部門開展監(jiān)督，在監(jiān)督的過程中發(fā)現(xiàn)的問題需要采取有力的措施，從而促進(jìn)業(yè)務(wù)部門的行為規(guī)范，杜絕沒有必要的損失，促進(jìn)企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，控制費(fèi)用的支出。當(dāng)前，財(cái)務(wù)部門對(duì)于企業(yè)各部門的監(jiān)督和管理缺乏一定的方法，這也間接性造成了核算風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)核算與繳納風(fēng)險(xiǎn)是引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，其本質(zhì)上依然屬于企業(yè)決策風(fēng)險(xiǎn)的組成部分。領(lǐng)導(dǎo)層決策則是決定財(cái)務(wù)核算與繳納風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，導(dǎo)致其出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因包括以下兩點(diǎn)：首先是領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)賬面細(xì)節(jié)的了解，其次是業(yè)務(wù)部門的工作人員整體素質(zhì)比較低。兩種情況下，造成了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常出現(xiàn)。

1.3 決策風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)決策部署過程中，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要有三個(gè)表現(xiàn)，首先是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策，其次是財(cái)務(wù)核算與繳納風(fēng)險(xiǎn)，最后是部門業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的最主要原因。通常情況下，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者最為重視的是經(jīng)營(yíng)收入，所以很多領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)營(yíng)管理的過程中將營(yíng)收作為重點(diǎn)內(nèi)容，而忽略了企業(yè)發(fā)展中的稅收問題，直接交給了財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，通常在決策的過程中不會(huì)考慮稅收問題。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)稅收工作持有較高認(rèn)知程度的情況時(shí)，往往能夠在日常管理和決策規(guī)劃制定的過程中考慮到稅收因素的影響，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)控制視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的組成部分。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者高度重視稅收風(fēng)險(xiǎn)，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)視為企業(yè)決策組成部分的情況下，企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)程度將大幅度下降，且能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。例如：當(dāng)企業(yè)針對(duì)貨物進(jìn)行對(duì)外購(gòu)買投資時(shí)，企業(yè)就需要繳納消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅。如果是以個(gè)人投資的名義進(jìn)行貨物采購(gòu)，然后將貨物投入到公司中，這種形式可以稱之為個(gè)人貨幣投資，所以不需要繳納增值稅，并且依據(jù)征管法的規(guī)定，可以不需要發(fā)票的情況下，允許計(jì)入成本中去，通過這種方式能夠達(dá)到減資并且對(duì)股東的貨款進(jìn)行補(bǔ)償?shù)哪康摹?/p>

2 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

2.1 企業(yè)納稅

企業(yè)只要在運(yùn)營(yíng)就會(huì)有大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而相關(guān)的合同則是業(yè)務(wù)發(fā)展的主要根據(jù)，那么企業(yè)就需要納稅。依據(jù)稅法要求，所有企業(yè)只要是我國(guó)境內(nèi)產(chǎn)生的銷售業(yè)績(jī)，都需要繳納增值稅，如果是不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的銷售業(yè)績(jī)或者無形資產(chǎn)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)，那么就必須繳納營(yíng)業(yè)稅。另外業(yè)務(wù)在進(jìn)行的過程中產(chǎn)生的合同需要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字，所以就產(chǎn)生了企業(yè)納稅。對(duì)于合同中的內(nèi)容和條款由于各種細(xì)節(jié)設(shè)置的導(dǎo)向不同，在簽訂合同后，納稅金額和納稅時(shí)間都有一定的區(qū)別，所以存在企業(yè)提前繳稅或者是多繳稅的情況，同時(shí)可能因?yàn)橘J款結(jié)算的方式不同，導(dǎo)致企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有區(qū)別。

2.2 納稅和財(cái)務(wù)部門的關(guān)系

企業(yè)納稅并不完全是財(cái)務(wù)部門管理，但是和財(cái)務(wù)部門有著非常密切的關(guān)系。首先對(duì)于業(yè)務(wù)部門的稅額計(jì)算肯定是離不開財(cái)務(wù)部門，而且需要詳細(xì)地呈現(xiàn)在賬面中，經(jīng)過一系列的流程，財(cái)務(wù)才能繳納稅款。但是納稅是一個(gè)企業(yè)的事情，不僅是財(cái)務(wù)的職責(zé)，業(yè)務(wù)部門也有一定的責(zé)任，所以在最終納稅的過程中財(cái)務(wù)部門需要與業(yè)務(wù)部門相輔相成，保證納稅金額的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于納稅金額問題不能只有財(cái)務(wù)部門管理，需要轉(zhuǎn)移目標(biāo)與業(yè)務(wù)部門共同處理，保證業(yè)務(wù)過程的科學(xué)性，只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在做決定時(shí)考慮和融合稅收問題，并且能夠提升業(yè)務(wù)部門在最終簽訂合同中將稅收問題進(jìn)行考量，同時(shí)也能激發(fā)財(cái)務(wù)部門對(duì)于繳稅環(huán)節(jié)合理的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，杜絕企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)依法納稅。

3 經(jīng)營(yíng)過程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)

3.1 因?yàn)闆Q策而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決定，二是業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)時(shí)的不嚴(yán)謹(jǐn)，三是財(cái)務(wù)在做核算和繳納過程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。但是影響程度最大的是領(lǐng)導(dǎo)者決策導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。通常來講，領(lǐng)導(dǎo)者只重視經(jīng)營(yíng)的收入，所以領(lǐng)導(dǎo)者只會(huì)將自身的全部經(jīng)歷用在經(jīng)營(yíng)管理中，對(duì)于企業(yè)的稅收情況一概不知，都是由財(cái)務(wù)部門操作的。通常在做決定的過程中也不會(huì)考慮稅收政策，所以經(jīng)常因?yàn)樽陨淼臎Q策導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)增大。例如，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決定使用貨物的形式對(duì)外產(chǎn)生投資，而不一樣的投資形式對(duì)于稅收的風(fēng)險(xiǎn)也是不同的。如果企業(yè)直接用貨物進(jìn)行投資，那么企業(yè)必須要繳納增值以及消費(fèi)和企業(yè)所得相關(guān)的稅收。但是企業(yè)以個(gè)人的形式進(jìn)行貨物購(gòu)買，然后將貨物直接使用到公司中去，那么，個(gè)人投入到公司中使用，是不需要繳納增值稅的。另外需要依據(jù)發(fā)票管理中的規(guī)定，可以不開具發(fā)票?？梢砸罁?jù)企業(yè)所得稅相關(guān)的條例為基礎(chǔ)，計(jì)入企業(yè)成本中去，以減資的形式保護(hù)股東的貨款。

3.2 業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

在業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，合同決定著業(yè)務(wù)的發(fā)展，而在發(fā)展業(yè)務(wù)的過程中就會(huì)產(chǎn)生稅收，所以合同是產(chǎn)生稅收的基礎(chǔ)。促進(jìn)業(yè)務(wù)過程的稅收規(guī)范性是減少企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。當(dāng)前，很多企業(yè)沒有對(duì)業(yè)務(wù)部門工作和稅收之間的關(guān)系引起重視，很多企業(yè)在發(fā)展的過程中，無論是領(lǐng)導(dǎo)者還是員工，都認(rèn)為業(yè)務(wù)部門只需要保證企業(yè)的利潤(rùn)，而忽略了在業(yè)務(wù)操作的流程中導(dǎo)致企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。依據(jù)財(cái)政部給相關(guān)稅務(wù)局規(guī)定，排除保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以外的其他行業(yè)，必須依據(jù)相關(guān)的條例簽訂服務(wù)合同，根據(jù)收入金額的5%計(jì)算限額，必須在企業(yè)所得稅前扣除。另外需要排除個(gè)人代理，企業(yè)利用現(xiàn)金或者非轉(zhuǎn)賬的形式進(jìn)行支付的手續(xù)費(fèi)不需要在稅前扣除。

3.3 核算和繳稅

在企業(yè)發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)部門在核算和繳稅的過程中會(huì)產(chǎn)生一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，財(cái)務(wù)部門除了對(duì)業(yè)務(wù)部門監(jiān)督以外，還需要對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行分析。根據(jù)監(jiān)督和分析出來的問題制定解決措施，能夠在一定程度上促進(jìn)業(yè)務(wù)部門的操作規(guī)范性，對(duì)于費(fèi)用有一定的控制作用，減少損失的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。但是，財(cái)務(wù)部門缺乏對(duì)業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督體系，而領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門賬面細(xì)節(jié)一概不知，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的重要原因離不開財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)問題。

4 企業(yè)在決策過程中對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制

4.1 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策需要財(cái)務(wù)部門提供意見

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在做決策部署的時(shí)候，需要結(jié)合財(cái)務(wù)部門的意見。領(lǐng)導(dǎo)者除了要考慮企業(yè)的收益利潤(rùn)以外，還需要考慮決策所帶來的稅收問題。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于稅收管理及稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度相對(duì)較為局限，且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的工作內(nèi)容較為煩瑣，其需要把握住企業(yè)發(fā)展的整個(gè)大局，對(duì)于稅收管理及稅收風(fēng)險(xiǎn)控制工作的參與程度相對(duì)較為有限，且自身的專業(yè)性相對(duì)不足，多數(shù)情況下僅僅是對(duì)部分內(nèi)容有著初步的認(rèn)識(shí)。此外，很多企業(yè)為了避免稅收問題，都會(huì)聘請(qǐng)法律顧問進(jìn)行咨詢，企業(yè)為了在決策過程中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該與企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，共同探討規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效措施和途徑。如果財(cái)務(wù)部門能力有限，給不出科學(xué)的依據(jù)，可以聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)顧問，這樣就能及時(shí)地對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

4.2 提升領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)營(yíng)決策的過程中，要非常清楚稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于公司發(fā)展有多大的影響，所以提升公司領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是非常重要的。在做決策之前，首先，需要讓領(lǐng)導(dǎo)者產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于馬上需要決策的業(yè)務(wù)所要面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要從自身的專業(yè)角度出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前的稅收環(huán)境，對(duì)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析，并給予專業(yè)的建議，確保在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)能有一定的措施進(jìn)行防范，促進(jìn)企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)的稅收管理者需要與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)了解最新經(jīng)營(yíng)稅收政策，全面評(píng)估稅收政策產(chǎn)生的變化對(duì)于企業(yè)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生的影響，根據(jù)形勢(shì)政策的變化，調(diào)整發(fā)展計(jì)劃，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)管理計(jì)劃能夠滿足稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際需求，從而在根本上達(dá)到規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。最后，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者需要深刻認(rèn)識(shí)到稅收管理的重要性以及稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)所造成的負(fù)面影響，要從根本上提高認(rèn)識(shí)水平，高度重視企業(yè)財(cái)務(wù)部門所反饋的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要在日常管理過程中體現(xiàn)出對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度，多給予企業(yè)財(cái)務(wù)部門相應(yīng)的工作支持，確保稅收管理工作能夠有序進(jìn)行。

4.3 提升財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管機(jī)制

為了促進(jìn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力，企業(yè)必須提升財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管能力。對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，企業(yè)必須要求財(cái)務(wù)部門對(duì)產(chǎn)生的納稅工作進(jìn)行全面監(jiān)管，但是不能忽略對(duì)財(cái)務(wù)部門自身的監(jiān)管。所以企業(yè)需要清楚地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，必須建立科學(xué)的審計(jì)管理部門，優(yōu)化監(jiān)督體系，首先財(cái)務(wù)部門監(jiān)督業(yè)務(wù)部門，而審計(jì)部門監(jiān)督財(cái)務(wù)部門，公司負(fù)責(zé)人監(jiān)督審計(jì)部門，通過整個(gè)流程的科學(xué)管理，能夠有效地促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)最小化。

4.4 提升稅收管理人員的專業(yè)能力

對(duì)于企業(yè)稅收工作人員的專業(yè)能力必須有一定的要求，只有這樣才能幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)所帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家政策不斷變化，稅收管理人員必須與時(shí)俱進(jìn)，保證與稅收政策不脫節(jié)，促進(jìn)工作的實(shí)效性和效率。首先，企業(yè)需要加強(qiáng)稅收工作人員的聘任和選拔工作，在實(shí)際選拔人才的過程中應(yīng)當(dāng)盡量拓寬人才獲取渠道，優(yōu)先考慮人才的學(xué)習(xí)經(jīng)歷和工作經(jīng)驗(yàn)，綜合評(píng)估人才的實(shí)際能力和價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)需要注重對(duì)稅收工作隊(duì)伍的整體優(yōu)化和調(diào)整，要注重稅收工作隊(duì)伍的年齡搭配，盡量實(shí)現(xiàn)稅收工作隊(duì)伍的年輕化發(fā)展策略，吸納更多的新型人才進(jìn)入稅收工作隊(duì)伍當(dāng)中。其次，企業(yè)也需要定期開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，提升工作人員的專業(yè)能力。人才培訓(xùn)的方式眾多，除了常規(guī)化的內(nèi)部學(xué)習(xí)之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)為人才提供深造和外出學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)人員不斷在日常工作過程中提高自己的綜合能力和專業(yè)技術(shù)水平，保證人才隊(duì)伍的整體專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)際工作能力。再次，條件相對(duì)好的企業(yè)也可以建立獨(dú)立的稅收管理部門，提高企業(yè)稅收的專業(yè)能力，為企業(yè)發(fā)展制定科學(xué)的稅收管理體制。一般情況下，企業(yè)的稅收管理工作是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而企業(yè)財(cái)務(wù)部門所需要承擔(dān)的工作責(zé)任較大，工作內(nèi)容較多，較為煩瑣，這也意味著財(cái)務(wù)部門在面對(duì)稅收管理工作時(shí)會(huì)呈現(xiàn)出一定的專業(yè)不足問題，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立的稅收管理部門是專業(yè)負(fù)責(zé)稅收管理工作的部門，其無論是在人才選拔、人才培養(yǎng)還是在工作標(biāo)準(zhǔn)、工作制度制定方面，均以稅收管理工作作為基本的出發(fā)點(diǎn)，隊(duì)伍整體的專業(yè)能力較強(qiáng)，且長(zhǎng)期從事稅收管理的相關(guān)工作，可以保證人才隊(duì)伍的工作經(jīng)驗(yàn)。獨(dú)立的稅收管理部門能夠從稅收管理角度為企業(yè)帶來諸多的便利，尤其是在稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面，更能夠有效減少企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)需要提升稅收工作人員的道德素養(yǎng)，可以采用科學(xué)的方式進(jìn)行管理，一個(gè)合格的稅收管理人員應(yīng)該具備專業(yè)能力，同時(shí)保持良好的道德水平，并能在日常工作過程中發(fā)揮自身的職業(yè)素養(yǎng)，只有這樣才能為企業(yè)稅收管理提供更好的服務(wù)。

5 結(jié)論

綜上所述，企業(yè)發(fā)展的過程中，稅收管理直接影響著企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。另外，?jīng)營(yíng)者的決定也是影響稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，所以必須提升經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。與此同時(shí)，企業(yè)需要建立完善的稅收監(jiān)管流程，只有相互督促，才能保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。