稅收營(yíng)商環(huán)境、創(chuàng)新與企業(yè)出口*

李光勤，薛 青

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院，安徽 蚌埠 233030)

一、引言

出口作為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三駕馬車之一，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)(勵(lì)利等，2020)[1]，推動(dòng)我國(guó)積極參與世界經(jīng)濟(jì)合作意義重大。十九大報(bào)告提出“促進(jìn)貿(mào)易和投資自由化便利化，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化朝著更加開(kāi)放、包容、普惠、平衡、共贏的方向發(fā)展?！苯陙?lái)，為了提高市場(chǎng)活力、促進(jìn)出口貿(mào)易，我國(guó)政府采取了出口補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等一系列政策措施，其中持續(xù)優(yōu)化企業(yè)營(yíng)商環(huán)境受到政府、企業(yè)和社會(huì)的高度重視。稅收營(yíng)商環(huán)境是營(yíng)商環(huán)境的重要組成部分，由納稅次數(shù)、納稅時(shí)間、總稅率與社會(huì)繳納費(fèi)率、報(bào)稅后程序指數(shù)、稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范水平等多種因素決定(張國(guó)鈞，2018)[2]，它從企業(yè)納稅人角度進(jìn)行定義，目的在于全面反映影響企業(yè)合理納稅的因素，對(duì)企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)、繳納稅款、履行納稅義務(wù)產(chǎn)生影響(王紹樂(lè)和劉中虎，2014)[3]。隨著經(jīng)濟(jì)全球化水平的提升，稅收營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)劣很大程度上決定著高端要素資源的流向與集聚，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新和進(jìn)行出口貿(mào)易都會(huì)產(chǎn)生重要影響(王曉潔等，2017)[4]。因此，在當(dāng)今大力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的背景下，研究稅收營(yíng)商環(huán)境與企業(yè)出口的關(guān)系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

現(xiàn)有文獻(xiàn)中，對(duì)稅收營(yíng)商環(huán)境的研究較少，主要從以下兩個(gè)方面展開(kāi)：第一，從定性層面考察我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境的現(xiàn)狀，并進(jìn)行一定的國(guó)際比較。朱朝勃(2017)[5]指出稅務(wù)部門的“放管服”改革對(duì)提升稅收治理能力，營(yíng)造穩(wěn)定、公平透明、可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境，實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化具有重要意義。政府要不斷推進(jìn)稅收制度規(guī)范化、征管流程現(xiàn)代化、征管手段智能化、綜合治稅一體化和納稅服務(wù)社會(huì)化(鄭開(kāi)如，2018)[6]。通過(guò)比較我國(guó)與其他經(jīng)濟(jì)體的稅收營(yíng)商環(huán)境，張景華和劉暢(2018)[7]、王志榮(2019)[8]發(fā)現(xiàn)我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境在全球整體排名中處于中下游水平，在某些領(lǐng)域有較大的優(yōu)化空間，并在此基礎(chǔ)上提出我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境可以從優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)、優(yōu)化服務(wù)方法等方面進(jìn)行完善。第二，從定量層面實(shí)證考察稅收營(yíng)商環(huán)境的積極作用。張友棠和楊柳(2018)[9]、鄧力平等(2019)[10]、倪志良和郭俊汝(2020)[11]利用數(shù)據(jù)建立模型，實(shí)證指出在“一帶一路”倡議下，構(gòu)建良好的稅收營(yíng)商環(huán)境能夠促進(jìn)我國(guó)直接對(duì)外投資效率的提高；王永進(jìn)和馮笑(2018)[12]、張美莎等(2019)[13]、夏后學(xué)等(2019)[14]研究得出營(yíng)商環(huán)境還具有獨(dú)特的創(chuàng)新效應(yīng)，對(duì)提高企業(yè)的創(chuàng)新能力、提升企業(yè)的創(chuàng)新水平有積極的推動(dòng)作用；而張會(huì)清(2017)[15]、葉寧華和張伯偉(2018)[16]、劉軍(2019)[17]則通過(guò)實(shí)證指出營(yíng)商環(huán)境具有出口效應(yīng)，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境是實(shí)現(xiàn)出口貿(mào)易可持續(xù)發(fā)展的必要措施，營(yíng)造良好營(yíng)商環(huán)境能夠較好地促進(jìn)我國(guó)的出口貿(mào)易發(fā)展。綜上可知，目前關(guān)于稅收營(yíng)商環(huán)境的定性分析較多，定量分析較少，尤其是缺少稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)出口貿(mào)易的實(shí)證研究。

本文利用“2012年世界銀行中國(guó)企業(yè)調(diào)查”的制造業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)，將企業(yè)創(chuàng)新作為中介變量，采用OLS、Probit和中介效應(yīng)等估計(jì)方法，考察稅收營(yíng)商環(huán)境、創(chuàng)新與企業(yè)出口三者間的關(guān)系。本文的邊際貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在：(1)利用“2012年世界銀行中國(guó)企業(yè)調(diào)查”的制造業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)，考察稅收營(yíng)商環(huán)境、創(chuàng)新與企業(yè)出口的關(guān)系，并將創(chuàng)新作為中介變量，豐富了有關(guān)稅收營(yíng)商環(huán)境的相關(guān)研究；(2)與已有文獻(xiàn)不同，本文使用合適的工具變量估計(jì)中介效應(yīng)模型，可以更有效地解決內(nèi)生性問(wèn)題；(3)文章的研究結(jié)論對(duì)于優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境以促進(jìn)企業(yè)出口具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)回顧與理論假說(shuō)

世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐證明，良好的營(yíng)商環(huán)境是提升市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體活躍度的動(dòng)力，是一國(guó)或地區(qū)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力與綜合國(guó)力、軟實(shí)力、影響力的體現(xiàn)，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，也是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差異的重要成因(姚麗，2019)[18]。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化面臨嚴(yán)重阻滯、經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大的情況下，稅收營(yíng)商環(huán)境日益成為各國(guó)引導(dǎo)資本及其他生產(chǎn)要素流向的重要手段，并且對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)新能力產(chǎn)生重要的影響(龐鳳喜和楊雪，2018)[19]。稅收營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化會(huì)推動(dòng)企業(yè)實(shí)施開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)(王海兵和楊蕙馨，2015)[20]，加大研發(fā)投入(顧元媛和沈坤榮，2012)[21]，企業(yè)稅率水平的變化會(huì)影響企業(yè)可供研發(fā)投入的資金，合理的稅率水平有利于推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新(李宏等，2019)[22]；良好的稅收營(yíng)商環(huán)境中包含以稅收征管、納稅服務(wù)為核心的稅收管理，能夠促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，激發(fā)市場(chǎng)創(chuàng)新主體的活力(徐建斌和朱蕓，2020)[23]。張龍鵬等(2016)[24]指出良好的稅收營(yíng)商環(huán)境可以優(yōu)化行政審批程序，提升行政審批效率，推進(jìn)行政審批部門的協(xié)同合作，放寬或取消市場(chǎng)準(zhǔn)入的行政審批，提高企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力；稅收營(yíng)商水平還能影響企業(yè)的研發(fā)模式，馬駱茹和朱博恩(2017)[25]指出營(yíng)商環(huán)境會(huì)影響企業(yè)的研發(fā)行為，在面臨需求波動(dòng)時(shí)，處于營(yíng)商環(huán)境較好地區(qū)的企業(yè)研發(fā)模式更為穩(wěn)定，不會(huì)受到波動(dòng)的干擾；而處于營(yíng)商環(huán)境較差地區(qū)的企業(yè)則對(duì)波動(dòng)比較敏感，會(huì)減少研發(fā)資金的投入甚至不再?gòu)氖卵邪l(fā)活動(dòng)。

另外，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策使我國(guó)外資企業(yè)出口額、外資企業(yè)進(jìn)口額、內(nèi)資企業(yè)出口額以及全國(guó)總出口額都得到顯著的增長(zhǎng)(葛夕良和劉應(yīng)紅，2009)[26]。用稅收政策和稅收制度營(yíng)造良好的稅收營(yíng)商環(huán)境能夠促進(jìn)我國(guó)出口型中小企業(yè)的發(fā)展(李海蓮，2012)[27]。優(yōu)化出口集中地區(qū)的營(yíng)商環(huán)境對(duì)于提升企業(yè)出口平穩(wěn)性的邊際效應(yīng)更強(qiáng),能夠更有效地延長(zhǎng)企業(yè)的貿(mào)易持續(xù)期(張龑和孫浦陽(yáng)，2016)[28]。葉寧華和張伯偉(2018)[16]研究發(fā)現(xiàn)，政府補(bǔ)貼收入不僅能夠提高企業(yè)的出口可能性,而且還能幫助企業(yè)維持其出口地位。彭馨(2019)[29]使用1998—2006年中國(guó)工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)、中國(guó)地市縣財(cái)政統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及縣域統(tǒng)計(jì)年鑒,采用Probit模型和Tobit模型研究得出，政府稅率的降低有利于提升企業(yè)出口競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)出口概率和出口規(guī)模?；谝陨戏治?，我們提出假設(shè)H1：

H1：稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)出口和創(chuàng)新均具有正向的促進(jìn)作用。

稅收營(yíng)商環(huán)境的創(chuàng)新效應(yīng)使企業(yè)創(chuàng)新能力提高，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，為了獲得更大的市場(chǎng)，追求更高的利潤(rùn)，企業(yè)更傾向于出口，稅收營(yíng)商環(huán)境的出口效應(yīng)也得以體現(xiàn)。學(xué)者們從不同方面對(duì)稅收營(yíng)商環(huán)境的出口效應(yīng)加以研究，企業(yè)創(chuàng)新在其中的作用也有所體現(xiàn)。李海蓮(2012)[27]指出用稅收政策和稅收制度營(yíng)造良好的稅收營(yíng)商環(huán)境能夠激勵(lì)中小企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力，從而促進(jìn)我國(guó)出口型中小企業(yè)的發(fā)展。稅收營(yíng)商環(huán)境的創(chuàng)新效應(yīng)還可以增加企業(yè)出口概率，對(duì)企業(yè)出口規(guī)模的擴(kuò)大產(chǎn)生積極穩(wěn)定的影響(晏濤，2013)[30]；提升企業(yè)生產(chǎn)率水平，降低貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)和提升貿(mào)易的平穩(wěn)性(張龑和孫浦陽(yáng)，2016)[28]。唐丹丹和唐姣美(2019)[31]從政府的出口補(bǔ)貼方面研究稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)出口的影響，發(fā)現(xiàn)政府補(bǔ)貼收入能夠促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，不僅能增加企業(yè)的出口可能性,還能幫助企業(yè)維持其出口地位。康妮(2018)[32]從出口退稅方面考察稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)出口的作用，利用企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)，研究得出政府稅收的減少有利于企業(yè)提高創(chuàng)新研發(fā)投入，提供創(chuàng)新產(chǎn)品，提升企業(yè)出口競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)出口概率和出口規(guī)模的結(jié)論。整體上看，稅收營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化引起企業(yè)創(chuàng)新能力的發(fā)展顯著地促進(jìn)了出口產(chǎn)品質(zhì)量的提升，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)出口貿(mào)易的發(fā)展(耿曄強(qiáng)和常德鴻，2020)[33]。由此，我們提出假設(shè)H2：

H2：企業(yè)創(chuàng)新在稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)出口的影響中具有中介效應(yīng)。

三、計(jì)量模型與數(shù)據(jù)說(shuō)明

(一)計(jì)量模型

根據(jù)前文的理論，我們構(gòu)建中介效應(yīng)模型：

exporti=δ+c×Taxenvi+Xθ+cityi+sectori+ζi

(1)

inni=δ+a×Taxenvi+Xθ+cityi+sectori+ζi

(2)

exporti=δ+c'×Taxenvi+b×inni+Xθ+cityi+sectori+ζi

(3)

其中，i代表每個(gè)企業(yè)，export代表企業(yè)是否出口；Taxenv代表企業(yè)稅收營(yíng)商環(huán)境，用企業(yè)稅率水平(taxrate)和企業(yè)稅務(wù)管理水平(taxma)兩個(gè)維度衡量；X為影響企業(yè)出口選擇的一系列控制變量的矩陣，θ為各控制變量的系數(shù)矩陣；city是企業(yè)所在城市的固定效應(yīng)，用于控制與城市有關(guān)的異質(zhì)性因素；sector是企業(yè)所在行業(yè)的行業(yè)效應(yīng)，用于控制與行業(yè)有關(guān)的異質(zhì)性因素；ε為隨機(jī)誤差項(xiàng)。a、b、c及c’為本文關(guān)心的系數(shù)，可以根據(jù)它們之間的關(guān)系判斷是否存在中介效應(yīng)。公式(1)中，若系數(shù)c顯著，則說(shuō)明稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)出口有顯著影響；公式(2)中，若系數(shù)a顯著，則表明稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)創(chuàng)新具有顯著影響。公式(3)中，若c’顯著而b不顯著，則表明中介效應(yīng)不存在；若b顯著而c’不顯著，說(shuō)明企業(yè)創(chuàng)新存在完全中介作用；如果估計(jì)系數(shù)c’和b均顯著，則說(shuō)明存在部分中介作用，此時(shí)的中介效應(yīng)可以通過(guò)ab/c計(jì)算得到。

以上公式僅考察稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)出口概率的影響，并不能考察稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)出口的影響強(qiáng)度。因此，我們利用以下模型考察稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)出口的影響強(qiáng)度：

exp_sali=δ+c1×Taxenvi+Xθ+cityi+sectori+ζi

(4)

inni=δ+a1×Taxenvi+Xθ+cityi+sectori+ζi

(5)

exp_sali=δ+c1’×Taxenvi+b1×inni+Xθ+cityi+sectori+εi

(6)

其中，exp_sal代表企業(yè)出口貿(mào)易額占總銷售額比重；Taxenv代表企業(yè)稅收營(yíng)商環(huán)境；a1、b1、c1及c1’為本文關(guān)心的系數(shù)。

(二)變量說(shuō)明

被解釋變量：企業(yè)是否出口(export)。在“2012年世界銀行中國(guó)企業(yè)調(diào)查”問(wèn)卷中，“d3”的問(wèn)題是“在2011財(cái)政年度，這個(gè)機(jī)構(gòu)銷售額的百分比”，選項(xiàng)分別為“全國(guó)銷售、直接出口、間接出口和不清楚”，要求企業(yè)填寫(xiě)每項(xiàng)的百分比。首先，如果國(guó)內(nèi)銷售比例小于100，則該樣本的export=1，否則為零。其次，將100減去國(guó)內(nèi)銷售比重得到企業(yè)出口銷售比重(exp_sal)。需要特別說(shuō)明的是，留下的樣本是刪除了“不清楚”后的樣本。我們將前者作為基準(zhǔn)回歸分析的被解釋變量，后者作為穩(wěn)健性檢驗(yàn)的被解釋變量。

核心解釋變量：稅收營(yíng)商環(huán)境。關(guān)于稅收治理影響營(yíng)商環(huán)境的基本邏輯各學(xué)者已達(dá)成一致，均為稅制設(shè)計(jì)、稅收征管和納稅服務(wù)(葛玉御，2017)[34]，而稅率水平可以反映稅制設(shè)計(jì)，稅務(wù)管理水平可以表現(xiàn)為稅收征管和納稅服務(wù)。因此，我們借鑒徐建斌和朱蕓(2020)[23]的做法，用稅率水平(taxrate)和稅收管理(taxma)兩個(gè)維度衡量稅收營(yíng)商環(huán)境。在“2012年世界銀行中國(guó)企業(yè)調(diào)查”問(wèn)卷中，“j30a”的問(wèn)題是“稅率水平在多大程度上阻礙了本機(jī)構(gòu)目前的運(yùn)作”，我們將本題的選項(xiàng)作為企業(yè)主觀評(píng)價(jià)的稅率水平，該變量為0～4的離散變量，其中0代表“沒(méi)有障礙”，1代表“很小的障礙”，2代表“中等的障礙”，3代表“主要障礙”，4代表“非常嚴(yán)重的障礙”。同樣，將類似的“j30b”問(wèn)題“稅務(wù)管理水平在多大程度上阻礙了本機(jī)構(gòu)目前的運(yùn)作”的回答作為企業(yè)主觀評(píng)價(jià)的稅務(wù)管理水平。

企業(yè)創(chuàng)新(inn)：企業(yè)創(chuàng)新需要投入一定的資金，企業(yè)是否創(chuàng)新可以根據(jù)企業(yè)是否進(jìn)行研發(fā)投入衡量。徐維祥等(2018)[35]指出研發(fā)投入規(guī)模和強(qiáng)度是企業(yè)積累創(chuàng)新底蘊(yùn)、形成核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素，增加研發(fā)投入能顯著提升企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量。在“2012年世界銀行中國(guó)企業(yè)調(diào)查”問(wèn)卷中，“CNo3”的問(wèn)題是“在過(guò)去的三年里，該機(jī)構(gòu)是否在其內(nèi)部進(jìn)行了研發(fā)活動(dòng)”，選項(xiàng)分別為“是、否和不清楚”，要求企業(yè)按實(shí)際回答。本文將回答“是”的企業(yè)視為有技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)，回答“否”的企業(yè)視為無(wú)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)。

除了以上考察的核心解釋變量外，我們還控制了以下控制變量：

企業(yè)規(guī)模(size)：?jiǎn)柧碇械凇皀3”題詢問(wèn)“在2009財(cái)政年度，也就是三年前，這家店的年銷售總額是多少”，刪去選項(xiàng)回答為“公司三年前就倒閉了”和“不清楚”的答案，我們將企業(yè)總銷售額進(jìn)行自然對(duì)數(shù)的處理。一般來(lái)說(shuō)，衡量一個(gè)企業(yè)的規(guī)模通常采用資本總額或者在崗工人數(shù)。陳敏和李睿澄(2014)[36]認(rèn)為采用企業(yè)營(yíng)業(yè)額(銷售額)也可以更好地衡量企業(yè)的規(guī)模。企業(yè)的規(guī)模越大，創(chuàng)新意識(shí)越強(qiáng)，越需要更多的市場(chǎng)，出口的可能性也越大，預(yù)期符號(hào)為正。

企業(yè)人力資本(human)：?jiǎn)柧碇械凇發(fā)9a”題詢問(wèn)“在這個(gè)機(jī)構(gòu)中，全職生產(chǎn)工人的平均受教育年限是多少”，我們用企業(yè)員工平均受教育年限的自然對(duì)數(shù)來(lái)衡量。出口企業(yè)的員工需要具備與國(guó)外公司交流合作的能力，創(chuàng)新活動(dòng)也需要技術(shù)人才，因此，企業(yè)出口和創(chuàng)新對(duì)員工的受教育水平要求較高。企業(yè)人力資本水平越高，出口和創(chuàng)新的可能性就越大，預(yù)期符號(hào)為正。

企業(yè)年齡(age)：?jiǎn)柧碇械凇癰5”題詢問(wèn)“這家店是哪一年開(kāi)始營(yíng)業(yè)的”，我們采用2012年減去企業(yè)成立年份，并取自然對(duì)數(shù)的方法表示企業(yè)年齡。企業(yè)歷史越悠久，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，出口可能性越低，同時(shí)企業(yè)可能已經(jīng)形成品牌效應(yīng)，創(chuàng)新意識(shí)薄弱，預(yù)期符號(hào)為負(fù)。

企業(yè)高管的工作年限(execu)：?jiǎn)柧碇械凇癰7”題詢問(wèn)“高級(jí)經(jīng)理在這個(gè)部門有多少年的工作經(jīng)驗(yàn)”，選項(xiàng)分別為“部門經(jīng)理的經(jīng)驗(yàn)，少于一年，不清楚”，要求企業(yè)填寫(xiě)高管的工作年限?？紤]到數(shù)據(jù)過(guò)大，采用取對(duì)數(shù)的方式。企業(yè)高管的工作年限越長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)相對(duì)越豐富，創(chuàng)新意識(shí)和出口擴(kuò)大市場(chǎng)意識(shí)越強(qiáng)，越有利于企業(yè)增加創(chuàng)新投入，進(jìn)行出口貿(mào)易，預(yù)期符號(hào)為正。

企業(yè)高管性別(gender)：?jiǎn)柧碇械凇癰7a”題詢問(wèn)“高級(jí)經(jīng)理是否為女性”，選項(xiàng)分別是“是，否，不清楚”，企業(yè)按實(shí)際勾選。我們將企業(yè)高管為女性的賦值為1，否則為0。女性更傾向于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，致力于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的貿(mào)易，同時(shí)創(chuàng)新意識(shí)較男性而言相對(duì)不足，預(yù)期符號(hào)為負(fù)。

企業(yè)分公司屬性(branch)：?jiǎn)柧碇械凇癮7”題詢問(wèn)“企業(yè)是一個(gè)更大的公司的一部分”，選項(xiàng)分別是“是，否，是一家獨(dú)立的公司”，要求企業(yè)做出回答。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的分公司也會(huì)從事出口貿(mào)易工作或?qū)Ｗ⒀邪l(fā)創(chuàng)新，但也可能建立分公司專門處理國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)，預(yù)期符號(hào)不確定。

除上述控制變量，我們還控制了城市固定效應(yīng)(i.city)和行業(yè)固定效應(yīng)(i.sector)，用于捕獲那些隨城市和行業(yè)變化的因素。

(三)數(shù)據(jù)說(shuō)明

本文所使用的數(shù)據(jù)來(lái)自“2012年世界銀行中國(guó)企業(yè)調(diào)查”數(shù)據(jù)，對(duì)2 700名私營(yíng)企業(yè)和148名國(guó)有企業(yè)的樣本進(jìn)行分層隨機(jī)抽樣，獲得25個(gè)城市共1 692個(gè)制造業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)。調(diào)查問(wèn)卷共14個(gè)部分，分別從控制信息、一般信息、基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)、銷售和供應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)程度、能力、土地和許可、創(chuàng)新和技術(shù)、犯罪活動(dòng)、財(cái)政、政企關(guān)系、勞動(dòng)力、商業(yè)環(huán)境、性能方面對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行調(diào)查。林志帆和劉詩(shī)源(2017)[37]、鄧曉麗和朱彥臻(2019)[38]、李建軍等(2019)[39]等已利用該數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)稅收和創(chuàng)新方面進(jìn)行研究，豐富了微觀層面的論據(jù)。

本文主要關(guān)注政企關(guān)系與制造業(yè)企業(yè)出口的關(guān)系，因此只選擇制造業(yè)企業(yè)的樣本，得到的原始數(shù)據(jù)包含已進(jìn)行工商注冊(cè)和稅務(wù)登記的1 692個(gè)樣本企業(yè)。表1為主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)表。

表1 描述性統(tǒng)計(jì)表

四、實(shí)證結(jié)果分析

(一)基準(zhǔn)回歸分析

根據(jù)公式(1)—(3)，我們建立中介效應(yīng)模型，采用Probit估計(jì)方法，利用Stata15.1軟件估計(jì)得到表2的估計(jì)結(jié)果。第(1)列和第(2)列分別考察稅率水平對(duì)企業(yè)出口概率和企業(yè)創(chuàng)新的影響，結(jié)果顯示稅率水平對(duì)企業(yè)出口概率具有顯著的正向影響，影響系數(shù)為0.124；稅率水平對(duì)企業(yè)創(chuàng)新也具有正向影響，影響作用在10%的概率水平上顯著，影響系數(shù)為0.088。根據(jù)兩列的估計(jì)結(jié)果，利用Margins命令得到taxrate對(duì)企業(yè)出口概率的邊際效應(yīng)為0.037，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入的邊際效應(yīng)為0.126，意味著稅率水平每提升1%，企業(yè)出口的概率將提高3.7%，企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入將提高12.6%，假設(shè)H1得證。第(3)列考察企業(yè)創(chuàng)新在稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)出口概率影響中的中介效應(yīng)，將稅率水平與企業(yè)創(chuàng)新同時(shí)放入模型后，稅率水平的系數(shù)仍然顯著，但系數(shù)從0.124變?yōu)?.109，此時(shí)的企業(yè)創(chuàng)新系數(shù)顯著為正，系數(shù)為0.427，由此我們可以判斷企業(yè)創(chuàng)新具有部分中介效應(yīng)，通過(guò)簡(jiǎn)單測(cè)算得到中介效應(yīng)為30.3%，即0.088×0.427/(0.124)=0.303，假設(shè)H2得證，說(shuō)明稅收營(yíng)商環(huán)境不僅具有創(chuàng)新效應(yīng)，企業(yè)創(chuàng)新還存在中介效應(yīng)即企業(yè)研發(fā)投入的增加會(huì)提高企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，使企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力加強(qiáng)，企業(yè)不斷擴(kuò)大市場(chǎng)，從而增加出口貿(mào)易的可能性。模型的結(jié)果顯示，稅率水平對(duì)企業(yè)出口概率和企業(yè)創(chuàng)新都有顯著的正向影響且企業(yè)創(chuàng)新具有中介效應(yīng)，稅率水平可通過(guò)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)的出口傾向產(chǎn)生作用。

表2后三列考察稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)出口概率和企業(yè)創(chuàng)新的影響及企業(yè)創(chuàng)新在稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)出口概率影響中的中介效應(yīng)。結(jié)果顯示，稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)出口概率和企業(yè)創(chuàng)新均具有顯著的正向影響，分別在10%和5%的概率水平上顯著。采用Margins命令得到稅務(wù)水平對(duì)企業(yè)出口和企業(yè)創(chuàng)新的邊際效應(yīng)分別為0.020和0.126，說(shuō)明稅務(wù)管理水平每提升1%，企業(yè)出口的概率將提高2%，企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入將提高12.6%。值得注意的是，最后一列將稅務(wù)管理與企業(yè)創(chuàng)新同時(shí)放入模型后，此時(shí)企業(yè)創(chuàng)新的系數(shù)顯著而稅務(wù)管理的系數(shù)不顯著，說(shuō)明此時(shí)企業(yè)創(chuàng)新存在完全中介作用。稅務(wù)管理水平對(duì)企業(yè)出口產(chǎn)生的影響完全通過(guò)企業(yè)創(chuàng)新作為中介傳導(dǎo)，即稅務(wù)管理水平的提高會(huì)增加企業(yè)的研發(fā)投入，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)為了追求更大的市場(chǎng)和更高的利潤(rùn)，會(huì)增加出口的可能性。

表2 基準(zhǔn)回歸

由基準(zhǔn)回歸結(jié)果可知：第一，稅率水平和稅務(wù)管理都與企業(yè)出口概率和企業(yè)創(chuàng)新有顯著的正相關(guān)關(guān)系；第二，企業(yè)創(chuàng)新具有中介效應(yīng)，稅收營(yíng)商環(huán)境可通過(guò)增加企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入提高企業(yè)出口概率。本文對(duì)這一回歸結(jié)果的理論解釋為：首先，稅率水平不僅會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)成本，還會(huì)使企業(yè)的銷售成本提高。企業(yè)在國(guó)內(nèi)的稅負(fù)越高，成本就越高，理性的生產(chǎn)商會(huì)選擇出口來(lái)降低企業(yè)的銷售成本。其次，企業(yè)的稅務(wù)管理包括稅收征管和稅務(wù)服務(wù)，稅收征管越嚴(yán)格越有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，有自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)會(huì)不斷擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，增加產(chǎn)品出口的可能性；同時(shí)稅務(wù)服務(wù)的質(zhì)量提高，企業(yè)納稅流程更加便捷，企業(yè)出口貿(mào)易障礙減少，企業(yè)出口概率提高。關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入的中介作用，徐建斌和朱蕓(2020)[23]、陳穎等(2019)[40]均研究得出稅收營(yíng)商環(huán)境能夠促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)增加創(chuàng)新研發(fā)投入，而企業(yè)研發(fā)投入的增加必然會(huì)提高企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量，提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)，增加出口的可能性。

控制變量中，size的系數(shù)高度顯著為正，說(shuō)明企業(yè)的規(guī)模越大，創(chuàng)新意識(shí)越強(qiáng)，越需要更多的市場(chǎng)，出口的可能性就越大，因此，規(guī)模較大的企業(yè)更容易創(chuàng)新和選擇出口產(chǎn)品。age的系數(shù)為負(fù)，但不顯著，說(shuō)明企業(yè)歷史越久遠(yuǎn)，越不利于企業(yè)創(chuàng)新和出口，但是效果并不顯著。human的系數(shù)高度顯著為正，說(shuō)明企業(yè)人力資本與企業(yè)創(chuàng)新和出口選擇相關(guān)，企業(yè)員工學(xué)歷水平越高，創(chuàng)新意識(shí)越強(qiáng)，其與國(guó)外公司交流合作的能力就越強(qiáng)。企業(yè)具備選擇出口貿(mào)易的條件，就會(huì)考慮參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，擴(kuò)大國(guó)際市場(chǎng)。execu的系數(shù)分別在10%和5%的水平上顯著為正，說(shuō)明企業(yè)高管的工作年限越長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)相對(duì)越豐富，創(chuàng)新意識(shí)和出口擴(kuò)大市場(chǎng)意識(shí)越強(qiáng)，越有利于企業(yè)增加創(chuàng)新投入，進(jìn)行出口貿(mào)易。branch和gender的系數(shù)為負(fù)但不顯著，說(shuō)明企業(yè)的獨(dú)立性和高管性別會(huì)降低企業(yè)創(chuàng)新和出口的可能性，但影響不顯著。幾個(gè)控制變量的估計(jì)系數(shù)基本上均與預(yù)期一致，說(shuō)明模型估計(jì)的結(jié)果是可信的。

(二)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

根據(jù)公式(4)—(6)，我們采用出口銷售比例進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。由于出口銷售比例是一個(gè)連續(xù)變量，因此采用中介效應(yīng)模型和OLS方法進(jìn)行估計(jì)，結(jié)果見(jiàn)表3。第(1)列和第(2)列分別考察稅率水平對(duì)企業(yè)出口銷售比例和企業(yè)創(chuàng)新的影響，結(jié)果顯示稅率水平對(duì)企業(yè)出口銷售比例具有顯著的正向影響，影響系數(shù)為2.174；稅率水平對(duì)企業(yè)創(chuàng)新也具有正向影響，影響作用在10%的概率水平上顯著，影響系數(shù)為0.025，相較于企業(yè)出口概率，稅率水平對(duì)企業(yè)出口銷售比例的影響更大。第(3)列考察企業(yè)創(chuàng)新在稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)出口銷售比例影響的中介效應(yīng)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)稅率水平的系數(shù)仍然顯著，但系數(shù)從2.174變?yōu)?.970，此時(shí)的企業(yè)創(chuàng)新系數(shù)顯著為正，系數(shù)為3.431。由此我們可以判斷企業(yè)創(chuàng)新具有部分中介效應(yīng)，簡(jiǎn)單測(cè)算0.025×3.431/(2.174)=0.039，得到中介效應(yīng)為3.9%。與前三列相似，后三列研究稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)出口銷售比例和企業(yè)創(chuàng)新的影響及企業(yè)創(chuàng)新在稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)出口銷售比例影響中的中介效應(yīng)。結(jié)果顯示，稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)出口銷售比例和企業(yè)創(chuàng)新均具有顯著的正向影響且在5%的概率水平上顯著，影響系數(shù)分別為2.065和0.025，說(shuō)明稅務(wù)管理水平每提升1%，企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入將提高2.5%。最后一列將稅務(wù)管理與企業(yè)創(chuàng)新同時(shí)放入模型后，稅務(wù)管理系數(shù)和企業(yè)創(chuàng)新系數(shù)均顯著為正，但稅務(wù)管理系數(shù)從2.065變?yōu)?.787，據(jù)此我們可以判斷企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入具有部分中介效應(yīng)，簡(jiǎn)單測(cè)算得到中介效應(yīng)為4.2%，即0.025×3.538/(2.065)=0.042。由結(jié)果可以看出，用出口銷售比例作為替代變量的結(jié)果與基準(zhǔn)回歸的估計(jì)結(jié)果一致，稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)出口和企業(yè)創(chuàng)新均具有顯著的正向作用，且企業(yè)創(chuàng)新在稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)出口影響過(guò)程中具有中介作用。

表3 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

五、進(jìn)一步分析

(一)工具變量估計(jì)

前文就稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)出口和企業(yè)創(chuàng)新的影響及企業(yè)創(chuàng)新的中介效應(yīng)進(jìn)行了系統(tǒng)研究，但我們無(wú)法回避本研究中的內(nèi)生性問(wèn)題。本文的內(nèi)生性主要來(lái)源于以下三個(gè)方面：第一，遺漏變量問(wèn)題。我們雖然考慮了控制變量及影響企業(yè)發(fā)展的城市效應(yīng)和行業(yè)效應(yīng)，但其中并沒(méi)有包含所有影響企業(yè)出口和創(chuàng)新的因素，存在遺漏變量的問(wèn)題；第二，度量誤差問(wèn)題。本文是根據(jù)企業(yè)對(duì)稅率水平和稅務(wù)管理的主觀感受來(lái)度量稅收營(yíng)商環(huán)境，不同的企業(yè)所感受到的稅率水平和稅務(wù)管理水平是不同的。因此，也存在度量誤差問(wèn)題；第三，出口企業(yè)和創(chuàng)新意識(shí)較強(qiáng)的企業(yè)活動(dòng)一般規(guī)模較大，行政體系較健全的企業(yè)對(duì)稅率水平和稅務(wù)管理水平的主觀感受和普通企業(yè)存在差距，企業(yè)的出口傾向和創(chuàng)新研發(fā)投入也會(huì)影響稅收營(yíng)商環(huán)境的衡量，兩者存在互為因果的關(guān)系。要處理內(nèi)生性問(wèn)題，可取的策略是尋找工具變量，并采用兩階段最小二乘法進(jìn)行估計(jì)(2SLS)。本文根據(jù)世界銀行的調(diào)查問(wèn)卷編號(hào)為j30a和j30b的問(wèn)題要求企業(yè)對(duì)“多大程度上稅率和稅務(wù)管理水平是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的障礙?”進(jìn)行評(píng)價(jià)，將“沒(méi)有障礙”“輕微障礙”“中等障礙”“主要障礙”“嚴(yán)重障礙”賦值為1到5，求得各城市企業(yè)的回答平均值，將排除本企業(yè)稅收水平之外的城市其他企業(yè)的平均稅率水平作為稅率水平的工具變量(taxrateiv)，將排除本企業(yè)稅務(wù)管理水平之外的城市其他企業(yè)的平均稅務(wù)管理水平作為稅務(wù)管理的工具變量(taxmaiv)。我們認(rèn)為，由于所有的受訪企業(yè)都是根據(jù)相同的世界銀行調(diào)查問(wèn)卷作答，故統(tǒng)計(jì)口徑是一致的。而且，企業(yè)進(jìn)行主觀評(píng)價(jià)時(shí)不可能受當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)局對(duì)數(shù)據(jù)的收集、計(jì)算與匯總等工作流程的影響，且對(duì)每個(gè)城市至少近百個(gè)受訪企業(yè)的回答求平均值可以消除單個(gè)企業(yè)異質(zhì)性的影響。該方法已被廣泛運(yùn)用(林志帆和劉詩(shī)源，2017)[37]。從理論上說(shuō)，某一企業(yè)對(duì)稅收營(yíng)商環(huán)境的主觀感受容易受到同一地區(qū)其他企業(yè)對(duì)稅收營(yíng)商環(huán)境主觀感受的影響，即滿足相關(guān)性條件，但同一地區(qū)其他企業(yè)的稅收營(yíng)商環(huán)境較難對(duì)某一具體企業(yè)的出口和創(chuàng)新研發(fā)投入產(chǎn)生影響，即滿足排他性條件。

表4為利用工具變量估計(jì)的結(jié)果。第(1)—(3)列為利用Probit模型的兩階段二乘法考察稅率水平對(duì)企業(yè)出口概率和企業(yè)創(chuàng)新的影響及企業(yè)創(chuàng)新的中介效應(yīng)，第(4)—(6)考察稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)出口概率和企業(yè)創(chuàng)新的影響及企業(yè)創(chuàng)新的中介效應(yīng)。從第一階段的估計(jì)結(jié)果來(lái)看，稅率水平和稅務(wù)管理都對(duì)企業(yè)出口和企業(yè)創(chuàng)新有顯著的正向影響，F(xiàn)值均接近10或者大于10，說(shuō)明工具變量估計(jì)的結(jié)果是可信的。第二階段的估計(jì)顯示，稅率水平對(duì)企業(yè)出口的正向影響作用在5%的概率水平上顯著，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的正向作用在10%的概率水平上顯著，這與基準(zhǔn)回歸的結(jié)果基本一致；稅率水平每提升1%，企業(yè)出口的概率將提高14.3%，企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入將提高9.6%，估計(jì)結(jié)果較基準(zhǔn)回歸的系數(shù)高一些。由第(3)列計(jì)算可知，企業(yè)創(chuàng)新的中介效應(yīng)依然存在，為28.67%。稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)出口和企業(yè)創(chuàng)新的正向影響在20%的概率水平內(nèi)顯著，雖然顯著性水平較低，但其仍然具有經(jīng)濟(jì)學(xué)意義。在考察企業(yè)創(chuàng)新的中介效應(yīng)時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)創(chuàng)新的系數(shù)顯著而稅務(wù)管理的系數(shù)不顯著，說(shuō)明此時(shí)企業(yè)創(chuàng)新存在完全中介作用，與基礎(chǔ)回歸結(jié)果一致。采用工具變量考察稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)出口和企業(yè)創(chuàng)新的影響及企業(yè)創(chuàng)新的中介效應(yīng)發(fā)現(xiàn)，稅率水平和稅務(wù)管理均對(duì)企業(yè)出口傾向和企業(yè)創(chuàng)新有顯著的促進(jìn)作用；企業(yè)創(chuàng)新在稅率水平對(duì)企業(yè)出口傾向的影響中有部分中介效應(yīng)，而在稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)出口概率的影響中有完全的中介效應(yīng)。

表4 工具變量估計(jì)

(二)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

將出口銷售比例作為出口概率的替代變量進(jìn)行工具變量估計(jì)的穩(wěn)健性分析，結(jié)果如圖5所示。第(1)—(3)列為利用OLS模型的兩階段二乘法考察稅率水平對(duì)企業(yè)出口銷售比例和企業(yè)創(chuàng)新的影響及企業(yè)創(chuàng)新的中介效應(yīng)，第(4)—(6)考察稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)出口銷售比例和企業(yè)創(chuàng)新的影響及企業(yè)創(chuàng)新的中介效應(yīng)。從第一階段的估計(jì)結(jié)果來(lái)看，稅率水平和稅務(wù)管理都對(duì)企業(yè)出口銷售比例和企業(yè)創(chuàng)新有顯著的正向影響，F(xiàn)值均接近10或者大于10，說(shuō)明工具變量估計(jì)的結(jié)果是可信的。第二階段的估計(jì)顯示，稅率水平對(duì)企業(yè)出口銷售比例和企業(yè)創(chuàng)新均具有顯著的正向影響，影響系數(shù)分別為2.101和0.026，和工具變量的估計(jì)相比，企業(yè)出口銷售比例的系數(shù)較大，企業(yè)創(chuàng)新的系數(shù)較小。第(3)列考察企業(yè)創(chuàng)新在稅收營(yíng)商環(huán)境對(duì)企業(yè)出口銷售比例影響中的中介效應(yīng)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)稅率水平的系數(shù)仍然顯著，但系數(shù)從2.101變?yōu)?.809，此時(shí)的企業(yè)創(chuàng)新系數(shù)顯著為正，系數(shù)為3.443，由此我們可以判斷企業(yè)創(chuàng)新具有部分中介效應(yīng)，簡(jiǎn)單測(cè)算0.026×3.443/(2.101)=0.043，得到中介效應(yīng)為4.3%。與前三列相似，后三列的結(jié)果顯示，稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)出口銷售比例和企業(yè)創(chuàng)新也具有顯著的促進(jìn)作用，影響系數(shù)分別為1.792和0.031。最后一列中將稅務(wù)管理與企業(yè)創(chuàng)新同時(shí)放入模型后，企業(yè)創(chuàng)新的系數(shù)高度顯著而稅務(wù)管理的系數(shù)不顯著，說(shuō)明此時(shí)企業(yè)創(chuàng)新存在完全中介作用，與工具變量估計(jì)的結(jié)果一致。

表5 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

六、研究結(jié)論與建議

稅收營(yíng)商環(huán)境作為營(yíng)商環(huán)境的重要部分，對(duì)提高企業(yè)創(chuàng)新能力，促進(jìn)企業(yè)出口貿(mào)易的發(fā)展具有重要作用。本文利用“2012年世界銀行中國(guó)企業(yè)調(diào)查”的制造業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)，采用中介效應(yīng)模型和OLS、Probit兩種估計(jì)方法，考察了稅收營(yíng)商環(huán)境、企業(yè)創(chuàng)新與企業(yè)出口的關(guān)系。將企業(yè)創(chuàng)新作為中介變量，研究稅收營(yíng)商環(huán)境通過(guò)企業(yè)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)出口產(chǎn)生影響的作用機(jī)制進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，得出如下結(jié)論：(1)將稅收營(yíng)商環(huán)境用稅率水平和稅務(wù)管理兩個(gè)維度衡量，發(fā)現(xiàn)稅率水平和稅務(wù)管理的提高都對(duì)企業(yè)出口和企業(yè)創(chuàng)新具有顯著的促進(jìn)作用；(2)企業(yè)創(chuàng)新在稅率水平對(duì)企業(yè)出口的影響過(guò)程中存在部分中介效應(yīng)，在稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)出口的影響過(guò)程中具有完全中介效應(yīng)。良好的稅收營(yíng)商環(huán)境使企業(yè)的研發(fā)投入增加，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的概率增加，提高企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，使企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力加強(qiáng)，企業(yè)不斷擴(kuò)大市場(chǎng)，從而增加出口貿(mào)易的可能性；(3)考慮到內(nèi)生性問(wèn)題，文章采用排除本企業(yè)稅收水平之外的城市其他企業(yè)的平均稅率水平作為稅率水平的工具變量，將排除本企業(yè)稅務(wù)管理水平之外的城市其他企業(yè)的平均稅務(wù)管理水平作為稅務(wù)管理的工具變量，利用2SLS估計(jì)，發(fā)現(xiàn)結(jié)果仍然成立；(4)將出口銷售比例作為出口概率的替代變量進(jìn)行穩(wěn)健性分析，在基準(zhǔn)回歸和工具變量回歸中結(jié)果依然成立。

根據(jù)以上結(jié)論，本文提出如下建議：第一，政府要逐步調(diào)整稅率水平，使其處于一個(gè)適當(dāng)?shù)乃?。稅率水平的提高?huì)增加企業(yè)出口的概率和規(guī)模，但過(guò)高的稅率不利于企業(yè)創(chuàng)新和國(guó)內(nèi)貿(mào)易的發(fā)展，因此要逐步調(diào)整，達(dá)到平衡。第二，政府要持續(xù)強(qiáng)化稅務(wù)管理，提高稅務(wù)管理水平。落實(shí)稅收優(yōu)惠、完善信用評(píng)估體系、提升稅務(wù)信息獲取質(zhì)量和應(yīng)用效率、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、完善個(gè)性服務(wù)，加快建立“放管服”一體的現(xiàn)代稅務(wù)管理模式。第三，充分發(fā)揮稅收營(yíng)商環(huán)境的創(chuàng)新效應(yīng)。政府要建立共性技術(shù)支撐平臺(tái), 鼓勵(lì)企業(yè)成立科技創(chuàng)新基金, 以財(cái)稅政策為工具扶持創(chuàng)新型企業(yè), 推動(dòng)企業(yè)建立創(chuàng)新投融資平臺(tái), 從而有效激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新能力；同時(shí)企業(yè)要提高創(chuàng)新意識(shí)，走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)道路，增加研發(fā)投入，提高自身的創(chuàng)新能力，加大人才的投入，放眼整個(gè)國(guó)際市場(chǎng)，改善產(chǎn)品質(zhì)量，促進(jìn)出口貿(mào)易。