事業(yè)單位會計風險控制問題研究

張 敏

（山西省農(nóng)業(yè)資金項目服務(wù)中心，山西 太原 030002）

事業(yè)單位是以財政資金支持的公益性組織，主要履行政府社會公共服務(wù)性職能，參與社會公共事務(wù)管理，不以營利為目的，旨在謀求最廣泛的社會效益。會計的主要職能主要包括核算和監(jiān)督兩個方面，貫穿事業(yè)單位各項經(jīng)營活動始終，會計工作在事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作中具有舉足輕重的地位和作用。長期以來，事業(yè)單位持有了大量事業(yè)資產(chǎn)，與國有企業(yè)一道成為我國國有資產(chǎn)的持有、保管和運營的主體，加強事業(yè)單位會計風險控制，是貫徹落實行政事業(yè)單位改革的重要舉措，也是提高事業(yè)單位管理效率的重要議題之一。

一、事業(yè)單位會計風險控制的重要性

（一）有助于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量水平

會計信息是財務(wù)管理工作中搜集、加工、整理、儲存和輸出的以財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式體現(xiàn)的各種數(shù)據(jù)資料，是揭示單位財務(wù)狀況、資產(chǎn)狀況與經(jīng)營成果的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)。加強事業(yè)單位會計風險防范與控制，能夠進一步促進事業(yè)單位健全內(nèi)控體系，提高會計工作法制化水平；能夠進一步完善財務(wù)管理內(nèi)部制度體系，規(guī)范財務(wù)管理工作；能夠進一步加強會計核算工作，提升預(yù)算資金使用效能；能夠進一步加強會計監(jiān)督工作，確保會計信息的全面性、真實性、完整性和準確性。因此，加強事業(yè)單位會計風險防范與控制，規(guī)范事業(yè)單位會計主體的會計核算工作，能夠促進事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的提升，為事業(yè)單位健康運行奠定堅實的基礎(chǔ)，為事業(yè)單位和政府部門科學決策提供可靠的依據(jù)。

（二）有助于提升事業(yè)單位運行效率

由于事業(yè)單位職能的特殊性，其不僅要對持有的各類固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行管理和運營，而且還要使用好財政預(yù)算的工作經(jīng)費、項目補助等各類資金，資產(chǎn)類型繁雜，會計工作點多面廣，會計信息質(zhì)量的高低，直接影響到會計核算與監(jiān)督工作，影響到事業(yè)單位的經(jīng)營決策，制約事業(yè)單位的各項經(jīng)營活動健康、有序開展。因此，加強會計風險防范和控制，規(guī)范會計核算工作，保障會計核算結(jié)果，提升內(nèi)控水平，促進會計信息質(zhì)量提升，保證會計信息的全面性、真實性、完整性和準確性，有助于事業(yè)單位科學決策和規(guī)避風險，保障各項經(jīng)營活動健康穩(wěn)定運行；有助于事業(yè)單位盤活各類資產(chǎn)，提高資源配置效率和資產(chǎn)利用效率；有助于促進事業(yè)單位整體管理的提升，從而提升各項經(jīng)營活動的運行效率，保障事業(yè)單位更好地開展經(jīng)營活動，更好地提供社會公共服務(wù)。

（三）有助于保障國有資產(chǎn)完整和安全

事業(yè)單位持有的資產(chǎn)性質(zhì)均為國有或集體所有，保障事業(yè)單位資產(chǎn)完整和安全，就是確保國有資產(chǎn)完整與安全，而完整準確的會計賬目與高質(zhì)量的會計信息，是保障國有資產(chǎn)完整性、安全性和國有資產(chǎn)保值增值的工作基礎(chǔ)。事業(yè)單位加強會計風險防范與控制，一方面，進一步促進會計核算工作，保障會計工作及時呈現(xiàn)規(guī)范準確的會計賬目和高質(zhì)量的會計信息，及時反映各類資產(chǎn)和各類資金使用狀況，提高資產(chǎn)使用效率。另一方面，進一步加強會計監(jiān)督工作，控制會計風險，可以約束和引導(dǎo)事業(yè)單位全體工作人員依法合規(guī)履行職責，防止職務(wù)犯罪，節(jié)約國有資金，減少國有資產(chǎn)流失。因此，加強會計風險防范和控制，能夠進一步增強事業(yè)單位資產(chǎn)管理能力，提升資產(chǎn)管理效率，有利于保障國有資產(chǎn)的完整和安全。

二、事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)

（一）會計管理體系不夠完善

近年來，各級事業(yè)單位深入推進財務(wù)管理制度體系的變革并取得了積極的成果，促進了會計風險防范工作。但是，從實際工作情況看，事業(yè)單位財務(wù)管理體系仍然存在一些與事業(yè)單位內(nèi)部管理水平提升需求和加強事業(yè)單位風險控制要求不相符的情況和問題。一是財會內(nèi)控制度不夠完善。主要表現(xiàn)在一些單位的財務(wù)管理、財務(wù)收支、資產(chǎn)日常管理、授權(quán)審批及財務(wù)清查等制度不夠健全，一些單位雖然建立了比較全面的財務(wù)管理制度，但在實際執(zhí)行中并不能嚴格執(zhí)行相關(guān)制度，領(lǐng)導(dǎo)意志干預(yù)制度規(guī)定的情況時有發(fā)生，使得財務(wù)管理制度體系形同虛設(shè)。二是財務(wù)管理崗位職責邊界不清晰。由于財務(wù)管理人員崗位設(shè)置不到位或者未按照有關(guān)規(guī)定配備相關(guān)人員，導(dǎo)致在實際工作中未將財務(wù)不相容崗位進行分離，一人多責、一職多能或者業(yè)務(wù)相互交叉等問題普遍存在，難以確保不相容崗位相互分離；內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位缺失或者由財務(wù)工作人員兼職，財務(wù)管理人員職責權(quán)限劃分不清，導(dǎo)致相互制約、相互監(jiān)督的財務(wù)管理工作機制缺失。三是會計工作基礎(chǔ)較為薄弱?！墩畷嬛贫取穼嵤┮詠?，事業(yè)單位從一貫的“收付實現(xiàn)制”向適度分離并相互銜接的“權(quán)責發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”雙體系政府會計轉(zhuǎn)變，在新舊制度銜接中存在一些需要解決的矛盾和問題。會計從業(yè)人員繼續(xù)教育力度不夠，在落實新的制度規(guī)定時，自身專業(yè)技能與工作要求之間的矛盾突出。另外，一些事業(yè)單位會計電算化水平較低，會計信息與財政數(shù)據(jù)系統(tǒng)匹配度不夠，容易造成數(shù)據(jù)缺失或并表錯誤等問題。

（二）會計核算工作不夠規(guī)范

新的政府會計制度引入了權(quán)責發(fā)生制，進一步強化了財務(wù)會計的職能，但仍存在一些不符合新制度、新要求的問題亟待解決。一是資產(chǎn)管理不夠嚴格。部分單位清點盤查工作不到位，存在應(yīng)入未入、應(yīng)銷未銷等資產(chǎn)賬實不符的情況；一些單位不能嚴格執(zhí)行國有資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，在資產(chǎn)調(diào)劑、租借、對外投資、處置等環(huán)節(jié)管理混亂，造成資產(chǎn)管理存在潛在失控風險；一些單位由于工作人員配備不達標，會計基礎(chǔ)薄弱，存在資產(chǎn)歸口管理責任不明晰，在資產(chǎn)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制不夠到位等問題。二是收支業(yè)務(wù)不夠規(guī)范。一些單位經(jīng)辦、審核、審批等部分環(huán)節(jié)缺失，收支審批流程不健全；部分單位會計工作人員票據(jù)審查不嚴格，存在入賬的會計憑證要素不全、賬目管理混亂等問題；有的單位存在落實財務(wù)管理制度不嚴格，挪用、擠占以及補辦會計憑證等違法、違規(guī)行為。三是預(yù)算管理機制不健全。一些單位在預(yù)算編制、執(zhí)行、決算等環(huán)節(jié)，不能夠嚴格按照財務(wù)內(nèi)控要求，建立預(yù)算編制溝通協(xié)調(diào)機制，存在關(guān)門做預(yù)算、預(yù)算準確性和針對性差等問題；在預(yù)算方法上，大多數(shù)事業(yè)單位普遍采用調(diào)整預(yù)算法，預(yù)算準確性較差；一些單位預(yù)算執(zhí)行分析機制不健全，預(yù)算執(zhí)行會議制度不落實，存在為應(yīng)付檢查突擊編制預(yù)算執(zhí)行會議紀要等弄虛作假問題。四是一些單位存在績效考核機制不健全或相關(guān)制度落實不到位等問題，難以對財務(wù)工作人員形成有效的激勵和約束。

（三）會計監(jiān)督力度不夠

近年來，隨著國家不斷推進行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)，事業(yè)單位會計監(jiān)督體系建設(shè)成效顯著，財政、審計等監(jiān)督力度不斷加強，有效促進了事業(yè)單位內(nèi)控水平提升。然而，在制度執(zhí)行層面，仍然存在一些影響會計監(jiān)督工作的問題，主要表現(xiàn)在：一是會計監(jiān)督工作機制不健全。大部分單位雖然單獨設(shè)立內(nèi)控部門，但與財會、監(jiān)察、內(nèi)部審計等相關(guān)部門或崗位的協(xié)調(diào)溝通機制不健全，各行其是，不能充分發(fā)揮相關(guān)部門或崗位在會計內(nèi)控中的監(jiān)督作用；有些單位的預(yù)算、采購、收支、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制缺失；有的單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位輪崗制度不落實、關(guān)鍵崗位的專項審計制度不落實。二是會計內(nèi)部監(jiān)督獨立性不夠。在新政府會計制度實施后，雙分錄的工作量增加，但由于人員配置不夠、監(jiān)督崗位缺失，一些單位為加強內(nèi)控，采取交叉審核等手段，在一定程度上解決的關(guān)鍵環(huán)節(jié)相互監(jiān)督等審核問題，但難以滿足不相容崗位分離制度的政策要求，存在潛在風險因素；有的單位雖然內(nèi)控制度與關(guān)鍵崗位配置比較健全，但存在“領(lǐng)導(dǎo)一支筆”等人為干預(yù)替代制度約束的問題。三是對外部監(jiān)督的重視程度不夠。一些單位對第三方審計監(jiān)督工作重視程度不夠，責任意識淡薄，在外部監(jiān)督上采取“上有政策、下有對策”的消極策略，對第三方監(jiān)督成果反饋與整改不徹底，比如擠占、挪用等有的問題屢查屢犯錯，相關(guān)監(jiān)督與約束手段缺失。

三、事業(yè)單位會計風險控制的策略

（一）進一步健全財務(wù)會計制度體系

會計風險問題是事業(yè)單位深化改革必須應(yīng)對的現(xiàn)實情況，其存在的根源在于對此項工作的重視不夠。一是提高思想認識，為會計風險控制建好防火墻。要在黨組（黨委）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，進一步做好會計風險控制的頂層設(shè)計，把單位主體責任與領(lǐng)導(dǎo)干部考核任用掛鉤，提高領(lǐng)導(dǎo)層面的重視程度；要做好宣傳教育工作，提高事業(yè)單位整體對風險防范與控制重要性的認識。二是完善制度措施。要認真清查財務(wù)管理、財務(wù)收支、資產(chǎn)日常管理、授權(quán)審批等制度建立情況，結(jié)合會計工作實際和風控要求，進一步完善會計管理制度體系，健全內(nèi)部管控措施，加強對制度措施執(zhí)行情況的監(jiān)督管理。三是完善機構(gòu)設(shè)置。嚴格按照不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的基本要求，對一人多責、一職多能等問題進行嚴格自查，厘清崗位責任邊界，并根據(jù)崗位設(shè)置要求，提出相關(guān)人員配置方案并予以解決；結(jié)合內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位缺失、關(guān)鍵職能部門不健全等情況和風險控制要求，研究明確不同監(jiān)督主體權(quán)限，提出關(guān)鍵控制職能部門設(shè)置方案并積極解決相關(guān)機構(gòu)設(shè)置和專業(yè)人員崗位配置；嚴格落實關(guān)鍵崗位輪崗制度。四是加強會計工作基礎(chǔ)能力建設(shè)，在解決專業(yè)技術(shù)人員配置和健全關(guān)鍵職能部門的基礎(chǔ)上，進一步加強專業(yè)技術(shù)人員專業(yè)技能培訓，做好會計電算化等基礎(chǔ)能力建設(shè)。

（二）進一步規(guī)范財務(wù)會計核算工作

進一步規(guī)范會計核算體系，是防范和控制會計風險的重要途徑。一是進一步加強資產(chǎn)管理工作。從資產(chǎn)管理歸口責任入手，全面清查盤點事業(yè)單位資產(chǎn)狀況，對賬實不符問題及時進行處理，并完善資產(chǎn)管理相關(guān)措施；對一些資產(chǎn)調(diào)劑、租借等管理問題，認真分析資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)歸口責任和管理漏洞，研究提出解決辦法和措施并嚴格執(zhí)行。二是進一步規(guī)范收支業(yè)務(wù)。嚴格界定財務(wù)各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限，規(guī)范審批程序、審批權(quán)限、相關(guān)責任和對應(yīng)環(huán)節(jié)的控制措施，并加強對業(yè)務(wù)執(zhí)行層面的監(jiān)督管理；加強會計賬目管理，嚴格按照單單相符、單證相符、單賬相符的原則，加強表單、票據(jù)等單證的入口審查，確保會計憑證要素依法合規(guī)；進一步加強支出審查，嚴格支付環(huán)節(jié)控制。三是進一步健全預(yù)算管理機制。進一步健全預(yù)算溝通與協(xié)調(diào)機制、預(yù)算分析機制，進一步加強預(yù)算編制、執(zhí)行與決算等環(huán)節(jié)的關(guān)鍵節(jié)點控制，加強全面預(yù)算管理；嚴格落實預(yù)算執(zhí)行會議制度，進一步加強決算管理，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進的工作機制。四是進一步強化歸口管理。嚴格落實財務(wù)內(nèi)部控制各項制度，結(jié)合各事業(yè)單位實際情況，按照權(quán)責對等的原則，對各經(jīng)濟活動、各收支重大事項進行責任到人、統(tǒng)一管理，并依據(jù)相關(guān)分工建立責任追究制度，形成權(quán)責明確、有錯必糾的良好工作局面。

（三）進一步加強會計監(jiān)督力度

會計監(jiān)督是防范和控制會計風險的根本保障。一是進一步健全和完善會計監(jiān)督機制。加強黨組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部監(jiān)督，由會計內(nèi)控部門或相關(guān)牽頭部門組織監(jiān)察、財務(wù)、內(nèi)部審計等相關(guān)部門或關(guān)鍵崗位人員，健全和完善會計監(jiān)督與協(xié)調(diào)溝通機制，明確不同監(jiān)督主體權(quán)限與崗位責任，細化監(jiān)督與協(xié)調(diào)溝通工作辦法，進一步加強內(nèi)部不同監(jiān)督主體之間的協(xié)調(diào)與配合，夯實主體責任，提高監(jiān)督效率；嚴格落實內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位輪崗制度和專項審計制度，加強關(guān)鍵崗位的專項審計工作；進一步加強會計績效管理，研究和建立健全預(yù)算控制與績效管理相結(jié)合的會計監(jiān)督管理機制，形成有效的會計監(jiān)督激勵和約束機制。二是進一步規(guī)范會計內(nèi)部控制體系。認真梳理各事業(yè)單位內(nèi)部各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分析經(jīng)濟活動潛在風險和風險點，研究確定風險應(yīng)對策略，并據(jù)此進一步根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全各項內(nèi)部管理制度和風險應(yīng)對方案，并監(jiān)督相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。三是進一步加強會計內(nèi)部監(jiān)督的獨立性。要強化會計制度的權(quán)威性和約束力，嚴格執(zhí)行各項財務(wù)會計制度，減少人為干預(yù)；嚴格按照內(nèi)控與監(jiān)督崗位不相容分離制的相關(guān)規(guī)定，梳理會計監(jiān)督崗位情況，健全和完善會計內(nèi)部監(jiān)督崗位設(shè)置，嚴格落實崗位責任制。四是提高對外部會計監(jiān)督工作的重視。要高度重視財務(wù)審計等會計外部監(jiān)督對會計風險控制的促進作用，要充分利用會計外部監(jiān)督的助力，把會計外部監(jiān)督反饋作為提升會計內(nèi)控水平的機遇和突破口，利用會計外部監(jiān)督反饋的問題，查找工作中的不足并加以改進，不斷提升會計風險控制能力和水平。

四、結(jié)束語

風險無時不在，無時不有。事業(yè)單位要以會計風險防范和控制工作為突破口，要高度重視財務(wù)制度與各項工作機制建設(shè)，牢固樹立法治意識、風險防范意識，加強專業(yè)技術(shù)人員培養(yǎng)和宣傳教育工作，形成上下齊心、同抓共管的良好局面，積極推進事業(yè)單位各項經(jīng)營活動依法合規(guī)、健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，為社會公共服務(wù)事業(yè)作出更大的貢獻。