施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與對策研究

韓進(jìn)雄

（北京金港建設(shè)股份有限公司，北京 100071）

稅務(wù)籌劃是指通過對生產(chǎn)活動、投資活動以及籌資活動的優(yōu)化調(diào)整，降低企業(yè)的稅負(fù)，而不是通過非法手段進(jìn)行偷漏稅。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、減稅性、整體性的特征，其行為是法律所鼓勵的，至少是法律不禁止的行為。此種行為考慮的是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程和所有稅種，而不僅是某一環(huán)節(jié)或某一稅種。目前多數(shù)企業(yè)日常工作中不重視稅收管理而多交稅款，等發(fā)現(xiàn)問題不去尋找正確的稅務(wù)籌劃方法而是采取非法手段虛開發(fā)票，不僅受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，還降低了企業(yè)信譽(yù)，因此，合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就很有意義，而且要運用正確的方法進(jìn)行分析策劃。

一、稅務(wù)籌劃的意義

第一，能提高企業(yè)就經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)在遵守法律法規(guī)的前提下，通過稅務(wù)籌劃手段，有效減少企業(yè)稅款支出，增加企業(yè)效益，還可以將增加的經(jīng)濟(jì)效益作為投資資本，賺取更大利益；第二，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，營改增以后，國家不斷出臺新的稅收政策，規(guī)定發(fā)票、資金、實物、合同四流合一，陸續(xù)頒布了很多的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)只有熟悉政策，活用政策，做好稅務(wù)籌劃，才能有效避免經(jīng)營中出現(xiàn)的稅收風(fēng)險；第三，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理水平的提高，稅收與企業(yè)的資金、成本、收入等業(yè)務(wù)緊密相連，企業(yè)財務(wù)人員只有熟悉并掌握了相關(guān)稅收政策，才能正確處理企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做到依法納稅，合理避稅，并做好預(yù)測、計劃、分析等工作，提高公司的財務(wù)管理水平；第四，培養(yǎng)企業(yè)依法納稅意識，通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)明白什么情況下必須納稅，什么情況下可以不納稅，什么時候必須交稅，什么時候可以延遲納稅，使企業(yè)在不違反法律的前提下，最大限度地降低稅負(fù)，從而培養(yǎng)了企業(yè)依法納稅意識。

二、當(dāng)前施工企業(yè)稅務(wù)籌劃方面存在的問題

（一）施工企業(yè)沒有稅務(wù)籌劃意識，企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險

目前，多數(shù)企業(yè)還沒有稅務(wù)籌劃意識，對稅務(wù)籌劃還沒有概念，甚至錯誤地將稅務(wù)籌劃視為偷稅漏稅，沒有意識到稅務(wù)籌劃的目的是在法律允許的范圍內(nèi)，將企業(yè)的稅負(fù)降到最低，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，一些企業(yè)雖然有稅務(wù)籌劃的意識，但是認(rèn)為稅務(wù)籌劃不值得去做，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益不高，卻付出了不少的人力物力和財力，而且近幾年我國的稅收政策發(fā)生了很大變化，企業(yè)財務(wù)人員在短時期內(nèi)無法準(zhǔn)確掌握稅法規(guī)定的實質(zhì)，致使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作受到阻礙。基于以上原因，企業(yè)在經(jīng)營活動中出現(xiàn)以下問題沒有解決，而加重稅負(fù)：第一，企業(yè)在合同簽訂環(huán)節(jié)對合同中的不合理條款沒有與發(fā)包方溝通；第二，承包合同具體應(yīng)該采用哪種征稅方式能使企業(yè)最大限度地減輕稅負(fù)提高效益不去爭?。坏谌?，對合同開發(fā)票的節(jié)點不關(guān)注；第四，對EPC項目中的設(shè)備費和安裝費的價格，沒有向發(fā)包方爭取自己稅負(fù)上的利益，而是無條件地以發(fā)包方的意志為轉(zhuǎn)移；第五，對簡易征收項目，不去做差額征稅，從而加重稅負(fù)。此外，在設(shè)備租賃的選擇上究竟是選擇配備操作人員的租賃方式，還是選擇不配備操作人員的租賃方式，企業(yè)也沒有進(jìn)行具體分析，稅務(wù)籌劃意識的淡薄，使企業(yè)在日常工作中不愿意花費精力去關(guān)注稅收政策中有關(guān)發(fā)票的額規(guī)定，在營改增以后，國家部分行業(yè)的發(fā)票開具有了新的規(guī)定，比如對勞務(wù)分包、交通運輸、不動產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)，需在發(fā)票的備注欄內(nèi)備注有關(guān)的信息，發(fā)票大類要與經(jīng)營活動及相應(yīng)稅率相符等，由于企業(yè)不重視上述規(guī)定，增加了稅務(wù)風(fēng)險。

（二）財務(wù)人員整體業(yè)務(wù)水平不高

稅務(wù)籌劃是一項綜合性比較強(qiáng)的工作，要求策劃者具備財務(wù)、會計、稅收、法律、金融等相關(guān)的專業(yè)知識，在掌握國家稅收政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，制定出適合本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，并且稅務(wù)籌劃人員要具有好學(xué)敬業(yè)的態(tài)度，隨時關(guān)注國家稅收政策的變化，及時修訂稅務(wù)籌劃方案。目前大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃的工作都由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，由于企業(yè)的管理層對稅務(wù)籌劃無意識或意識淡薄，在招聘財務(wù)人員時沒有考察其稅務(wù)籌劃方面的能力，目前施工企業(yè)的財務(wù)人員存在兩個問題：一是業(yè)務(wù)水平不高，賬務(wù)處理隨意性太大，在確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)減值損失時，僅憑業(yè)務(wù)人員的口頭證據(jù)就直接確認(rèn)，不索取有關(guān)的書面證據(jù)；賬務(wù)處理只看發(fā)票內(nèi)容而不看業(yè)務(wù)性質(zhì)，不考慮費用支出的原因；財務(wù)人員只注重財務(wù)記賬，不注重財務(wù)分析，直接表現(xiàn)在實際工作中不及時向下游客戶索要發(fā)票，不注意收入與成本、進(jìn)項與銷項的配比，往往已經(jīng)確認(rèn)收入而沒有相應(yīng)的成本，只有銷項而沒有進(jìn)項，一方面多交增值稅，另一方面多交企業(yè)所得稅。二是財務(wù)人員學(xué)習(xí)意愿不強(qiáng)，不能及時準(zhǔn)確地掌握國家的稅收政策，將增值稅預(yù)繳與納稅申報的規(guī)定混淆，加之施工企業(yè)的特殊性，財務(wù)人員的流動性比較大，有的財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)不高，在離職時工作交接不順，造成資料缺失，這在一定程度上也增加了稅務(wù)籌劃的難度。

（三）沒有有效利用稅收優(yōu)惠政策

國家之所以出臺稅收優(yōu)惠政策，目的就是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，自營改增以來，國家陸續(xù)出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，還規(guī)定、調(diào)整了部分費用的所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如研發(fā)費用加計扣除、捐贈支出扣除標(biāo)準(zhǔn)、招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)等，對企業(yè)來說，在執(zhí)行稅收政策時并不是將傳統(tǒng)方案直接套用，而是根據(jù)稅收政策，結(jié)合企業(yè)的實際情況合理轉(zhuǎn)變，目前企業(yè)并沒有有效利用這些稅收優(yōu)惠政策，在稅務(wù)籌劃工作中缺乏變通性，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)未能有效降低，在具體操作過程中，企業(yè)對具體的稅務(wù)籌劃方法運用不當(dāng)，又認(rèn)識不到自身錯誤，為達(dá)到降低稅負(fù)的目的而采取偷稅漏稅的違法行為，比如虛開發(fā)票。企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃計劃不可行，在期后的執(zhí)行過程中有偏差，且由于資源共享的影響，造成稅務(wù)籌劃方案無法實施，影響稅務(wù)籌劃效果。

三、完善施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策

（一）增強(qiáng)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃意識，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

首先，企業(yè)要想解決自身的稅務(wù)問題，就需增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識，要從企業(yè)管理層做起，將稅務(wù)籌劃工作下達(dá)到全體員工，只有增強(qiáng)了稅務(wù)籌劃的意識，才能使企業(yè)在經(jīng)營活動中自覺地關(guān)注國家有關(guān)的稅收政策，關(guān)注合同簽訂時有關(guān)的稅務(wù)問題，對合同中不合理的條款主動與發(fā)包方溝通，爭取公司的最大利益；才能使企業(yè)重視選擇合同的計稅方法、開具發(fā)票的節(jié)點、對簡易計稅項目及時與分包方做差額征稅等，從源頭上降低企業(yè)稅負(fù)；在期后的工程施工過程中，會加強(qiáng)成本管理，選擇下游客戶時不會生搬硬套，而是結(jié)合成本和稅負(fù)，進(jìn)行分析對比，擇優(yōu)選擇。其次，施工企業(yè)應(yīng)將增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識持續(xù)化，只有將稅務(wù)籌劃意識融入企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，才能認(rèn)識到稅務(wù)籌劃、合法避稅與偷漏稅的本質(zhì)區(qū)別，自覺依法納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險；雖然企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來的直接經(jīng)濟(jì)效益不像增加收入、減少成本那樣明顯，但其帶來的潛在收益很大（如企業(yè)納稅誠信），況且聚沙成塔的積累帶來的收益也比較可觀；最后，企業(yè)要具有全局觀，自覺運用會計、財務(wù)、金融、法律、稅收等知識，采取合法手段，降低稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，根據(jù)企業(yè)的特點，建立一套納稅控制體系，使員工自覺克服與企業(yè)目標(biāo)不一致的行為，由原來的事后補(bǔ)救變?yōu)槭虑笆轮锌刂疲?guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)稅收利益最大化。

（二）財務(wù)人員要提高業(yè)務(wù)水平

雖然稅務(wù)籌劃工作需要全員參與，但其畢竟具有較強(qiáng)的專業(yè)性，財務(wù)人員就是稅務(wù)籌劃的主要參與者，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平對稅務(wù)籌劃方案的成功與否，起著至關(guān)重要的作用，因此財務(wù)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時系統(tǒng)掌握國家有關(guān)的稅收政策，把握稅收政策的內(nèi)涵，以及企業(yè)設(shè)立、投資、經(jīng)營等相關(guān)的法律規(guī)定，為做好稅務(wù)籌劃工作奠定基礎(chǔ)，同時，財務(wù)人員要掌握企業(yè)會計準(zhǔn)則，提高賬務(wù)處理技巧，將其與企業(yè)實際情況有機(jī)結(jié)合，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)索取有關(guān)的書面證據(jù)，要通過發(fā)票看到業(yè)務(wù)的本質(zhì)，財務(wù)人員應(yīng)通過定期培訓(xùn)或其他方式，了解國家有關(guān)稅收政策的發(fā)布和廢止、會計準(zhǔn)則的制定以及其他法律法規(guī)制度，提高自身業(yè)務(wù)水平，為企業(yè)做好稅務(wù)籌劃提供專業(yè)保證。要轉(zhuǎn)變重記賬、輕分析的傳統(tǒng)觀念，學(xué)會管理、參與決策，變事后算賬為事前控制、事中監(jiān)督，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，與企業(yè)業(yè)務(wù)人員一起，定期開展經(jīng)營分析，找出影響企業(yè)稅負(fù)的因素，對不利因素及時采取避免措施，需關(guān)注企業(yè)收入與成本、進(jìn)項與銷項的配比性，避免出現(xiàn)有收入無成本、有銷項無進(jìn)項的局面，準(zhǔn)確把握各種銷售方式下的納稅義務(wù)產(chǎn)生時間，將預(yù)繳稅金與納稅申報的時間區(qū)別開來；財務(wù)人員還要具備良好的溝通能力，不僅與企業(yè)內(nèi)部各部門之間及上下級之間的溝通，還要具有與政府有關(guān)部門之間的溝通（如稅務(wù)機(jī)關(guān)），經(jīng)常向稅務(wù)專家請教，對做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作極為有利；此外，財務(wù)人員要具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，做好財務(wù)基礎(chǔ)工作，在出現(xiàn)工作調(diào)動時，做好有關(guān)的交接手續(xù)，為做好稅務(wù)籌劃工作供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（三）靈活運用稅收政策，具體問題具體分析

1.靈活運用稅收政策

隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家也會制定出一系列的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，施工企業(yè)應(yīng)具有超前意識，深入研究稅收政策，在項目初始階段，就應(yīng)考慮該項目的業(yè)務(wù)會涉及哪些稅種，有哪些稅收優(yōu)惠政策，然后制定相應(yīng)措施來享受這些稅收優(yōu)惠，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的，一般情況下，企業(yè)可以采取以下措施降低稅負(fù)：第一，企業(yè)應(yīng)弄清楚自身能夠滿足哪些享受稅收優(yōu)惠的條件，并加以利用，例如，小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票可免稅，還可以享受六稅兩費的優(yōu)惠；清包工、甲供材可實行簡易征稅等。第二，可以尋找所在地區(qū)的稅收洼地，將企業(yè)機(jī)構(gòu)注冊在稅收洼地可以獲得增值稅和企業(yè)所得稅的退稅好處。第三，通過改變企業(yè)的經(jīng)營活動，申請資質(zhì)來享受稅收優(yōu)惠，如企業(yè)可以控制規(guī)模，享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠；利用高新技術(shù)，申請成為高新企業(yè)，不但稅率低，還可以加計扣除。第四，可以利用免稅政策，在企業(yè)資金比較充裕的情況下購買國債，一方面增加收益，一方面降低稅負(fù)。第五，利用價格分拆，EPC項目一般包括設(shè)計、采購、安裝、維保等內(nèi)容，企業(yè)在簽訂合同時要與發(fā)包方充分溝通，將每項業(yè)務(wù)分別計價，并分別開具相應(yīng)的發(fā)票，或者將整個合同按業(yè)務(wù)內(nèi)容分拆成數(shù)份合同，每份合同單獨開發(fā)票，在分別簽訂合同時，安裝費合同還可以采用簡易計稅方式，此時，企業(yè)在工程報價時可以將價格向設(shè)計費、安裝費方面傾斜，已達(dá)到降低稅負(fù)的目的；與下游客戶簽訂EPC合同時，則應(yīng)相反操作，盡可能地簽訂混合銷售合同，要求下游客戶全額開具銷售發(fā)票，如果分別開具發(fā)票的，價格應(yīng)向設(shè)備費方面傾斜。第六，企業(yè)還可以招聘退役士兵，3年內(nèi)取得增值稅及附加稅退稅；在借款時合理規(guī)劃借款利息支出，注意借款利率不能超過國家規(guī)定的銀行同期貸款利率，對企業(yè)的捐贈支出，應(yīng)通過公益性社會組織或縣級以上政府部門，不應(yīng)直接捐贈給受贈單位，此外，企業(yè)還可以招聘（有合適崗位）的殘疾人。第七，經(jīng)營過程中應(yīng)遵紀(jì)守法，及時報稅，避免被政府部門罰款而支付滯納金；加強(qiáng)材料設(shè)備的管理，防止霉?fàn)€變質(zhì)等管理不善造成的損失等。

2.具體問題具體分析

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)提高稅務(wù)籌劃技巧，將國家的稅收政策結(jié)合企業(yè)的實際情況，具體問題具體分析，針對每項稅務(wù)籌劃，設(shè)計出幾個備選方案，對每個方案的優(yōu)點和缺點逐一進(jìn)行分析，選出最優(yōu)方案實施，如小規(guī)模納稅人雖然有稅收優(yōu)惠，但因小規(guī)模納稅人營業(yè)額不得超過500萬而限制了企業(yè)的發(fā)展，小微企業(yè)同樣如此，甲供材項目究竟選擇簡易征稅還是一般征稅還要進(jìn)一步分析，甲供材項目，當(dāng)收入（含稅）是成本（含稅）的2.15倍時，選擇簡易征稅與一般征稅稅負(fù)相同，當(dāng)收入（含稅）超過成本（含稅）的2.15倍時，應(yīng)選擇簡易征稅方式，反之，一般征稅方式對企業(yè)稅負(fù)有利，同樣的分析，也適用于機(jī)械租賃時是否配備操作人員的選擇。

四、結(jié)束語

由于建筑市場競爭日趨激烈，而且國家針對施工行業(yè)的稅收政策也處于不斷變化的階段，加之工程項目具有工期長、工藝復(fù)雜、結(jié)算慢的特點，一個工程項目往往經(jīng)歷不同的稅收政策階段，因此，做好稅務(wù)籌劃對企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭力意義非凡，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)貫穿工程施工的整個過程，從投標(biāo)報價至項目驗收。施工企業(yè)稅務(wù)籌劃方法有很多，絕不僅限于本文提到的幾種，企業(yè)應(yīng)在遵守國家稅收政策的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身實際情況，制定一套行之有效的稅務(wù)籌劃方案，并在施工過程中不斷改進(jìn)完善。