企業(yè)全面預(yù)算管理探析

杜 程

（新疆晶鼎盛機(jī)電設(shè)備安裝工程有限公司富蘊(yùn)分公司，新疆 阿勒泰 836199）

在全球經(jīng)濟(jì)不斷高速發(fā)展的推動(dòng)下，各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。想要在市場(chǎng)留有企業(yè)的一席之位，就要凡事走在前面。企業(yè)要改變以往的觀念，要把全面預(yù)算管理真正應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中去，而不是流于表面，制定，執(zhí)行，無(wú)反饋，無(wú)結(jié)果。應(yīng)該讓全面預(yù)算管理和企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互融合，輔助，共同促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）“全面”的含義

首先，所謂“全”，就是從下到上，從點(diǎn)到面，橫向到邊，縱向到底，從無(wú)到有的過(guò)程。

其次，企業(yè)長(zhǎng)久良性的循環(huán)發(fā)展，需要企業(yè)全體員工，全體部門共同協(xié)作。而不是僅僅是依靠財(cái)務(wù)部門核算完各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，最后把數(shù)據(jù)匯總上報(bào)就完成了。

再次，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要從事前、事中、事后進(jìn)行全程跟蹤、考核、控制、跟蹤，落實(shí)。

（二）全面預(yù)算管理的含義

從企業(yè)的總體戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，籌劃企業(yè)未來(lái)一段期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果，全面，全程進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃，整合財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源，內(nèi)部和外部資源，對(duì)預(yù)算管理的監(jiān)督執(zhí)行情況實(shí)時(shí)掌握，并且對(duì)出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)及其他管理問(wèn)題予以糾正，通過(guò)嚴(yán)格有效的預(yù)算管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算管理的具體內(nèi)容

全面預(yù)算管理的具體內(nèi)容分為三大類，第一類，經(jīng)營(yíng)（業(yè)務(wù)）預(yù)算，是企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生各種類型業(yè)務(wù)預(yù)算，屬于基礎(chǔ)業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍。第二類，專門決策預(yù)算，是指企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中特殊的不經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和企業(yè)中的重大事項(xiàng)。第三類，財(cái)務(wù)預(yù)算，是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營(yíng)成效。以上三類包含了企業(yè)全面預(yù)算管理的具體內(nèi)容。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)全面預(yù)算理解不透徹，片面認(rèn)為全面預(yù)算是會(huì)計(jì)部門的任務(wù)

在一些中小企業(yè)中，提到全面預(yù)算管理，大家第一認(rèn)知都會(huì)認(rèn)為這是一項(xiàng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。如果需要其他部門（人力資源部、銷售部，等）協(xié)助，也只是在企業(yè)日常業(yè)務(wù)上給與一些幫助，業(yè)務(wù)之間關(guān)聯(lián)度也只是做到配合。并不會(huì)投入太多精力和時(shí)間，無(wú)法真正意義的做到全面預(yù)算管理所要求的各個(gè)指標(biāo)間的相互協(xié)調(diào)，相互銜接。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門只是全面預(yù)算管理的牽頭部門，它是貫穿全面預(yù)算管理過(guò)程中的主要部門。但并不是預(yù)算管理的全部?jī)?nèi)容，如果企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的具體內(nèi)容認(rèn)識(shí)不夠清晰，部門之間也就無(wú)法做都數(shù)據(jù)之間有效的傳輸和信息共享。后期，也無(wú)法對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃提供有利的決策依據(jù)。

（二）全面預(yù)算編制方法不嚴(yán)謹(jǐn)

全面預(yù)算的編制是預(yù)算管理的開(kāi)始，預(yù)算目標(biāo)也是以企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，從確定目標(biāo)到建立健全完善的制度，再到編制預(yù)算依據(jù)、內(nèi)容、方法，最終保證預(yù)算編制的合理性，可行性。在編制過(guò)程中方法的選擇也就顯得尤為重要。各種編制方法都有差異，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，選擇方法，但大多數(shù)中小企業(yè)為了方便快捷，不計(jì)后果拍腦袋的管理模式選擇全面預(yù)算編制方法，不僅造成了企業(yè)人力，物力上極大的浪費(fèi)，也無(wú)法得到及時(shí)有效的預(yù)算管理結(jié)果。

（三）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督不到位，反饋不及時(shí)

企業(yè)啟動(dòng)全面預(yù)算管理后，大部分員工，認(rèn)為按照制度按部就班執(zhí)行就可以了，很容易忽略預(yù)算執(zhí)行中遇到的問(wèn)題，認(rèn)為只要按照預(yù)算內(nèi)容完成既定指標(biāo)就算完成任務(wù)。而執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常問(wèn)題不作為，對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程并不重視，導(dǎo)致執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題不能及時(shí)反饋給上級(jí)有關(guān)部門，這樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些不必要的損失，也更無(wú)法做到有效監(jiān)督管理，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懫髽I(yè)短期、長(zhǎng)期管理決策的失誤。

（四）全面預(yù)算管理與績(jī)效考核脫節(jié)

全面預(yù)算管理的績(jī)效考核是預(yù)算執(zhí)行完的最后環(huán)節(jié)，也可以說(shuō)是衡量預(yù)算管理工作全過(guò)程中最重要的環(huán)節(jié)，沒(méi)有考核，可以說(shuō)毫無(wú)意義，一切預(yù)算管理結(jié)果也都是形同虛設(shè)的。管理層如果只是無(wú)限循環(huán)執(zhí)行預(yù)算，對(duì)全面預(yù)算結(jié)果數(shù)據(jù)不作為，員工也會(huì)認(rèn)為只是填報(bào)數(shù)據(jù)，不會(huì)對(duì)個(gè)人利益有任何影響，大多數(shù)職員也會(huì)選擇敷衍了事。最后導(dǎo)致企業(yè)花費(fèi)大量的時(shí)間和精力投入到全面預(yù)算管理中來(lái)，結(jié)果所呈現(xiàn)出來(lái)的全面預(yù)算管理結(jié)果對(duì)公司內(nèi)部管理和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展卻沒(méi)有起到根本的作用。

（五）全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

在眾多中小企業(yè)中，由于企業(yè)類型的限制和公司員工較少的原因，導(dǎo)致預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)比較混亂，同一個(gè)人擔(dān)任很多職務(wù)。比如由總經(jīng)理對(duì)全面預(yù)算管理財(cái)務(wù)預(yù)算，決算方案的制定，對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)的制定。最后又是由總經(jīng)理對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行最后的審核，批準(zhǔn)。這樣下來(lái)，整個(gè)流程都由一人來(lái)決策控制實(shí)施，出現(xiàn)了問(wèn)題，不容易發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)了也不能及時(shí)做到糾正，嚴(yán)重的問(wèn)題為了保全自己，甚至?xí)室獠m報(bào)，這樣會(huì)給公司帶來(lái)無(wú)法彌補(bǔ)的損失。當(dāng)基層員工在進(jìn)行實(shí)施各項(xiàng)指標(biāo)，預(yù)算管理的意義就已經(jīng)失去一半了，真正得到的預(yù)算結(jié)果也是差強(qiáng)人意。明確了組織機(jī)構(gòu)設(shè)置后對(duì)各項(xiàng)職能的權(quán)力也要均衡賦予，做到相互牽制。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)全員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知

首先，企業(yè)應(yīng)該對(duì)全體員工，尤其中、高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深入的講解，高層經(jīng)理對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知很重要，上層重視，下層才會(huì)積極主動(dòng)的配合各項(xiàng)工作進(jìn)展，進(jìn)而讓大家認(rèn)識(shí)到推進(jìn)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義。尤其在中小企業(yè)中由上而下的推進(jìn)新的工作，比從基層向上推進(jìn)更容易，效果也會(huì)比較明顯。

其次，企業(yè)對(duì)于主要參與預(yù)算管理核算工作的人員，尤其是（財(cái)務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門）進(jìn)行專門系統(tǒng)的培訓(xùn)，也可以聘請(qǐng)專門培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)講解。讓大家共同探討研究，分享工作中的寶貴經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，把別人較好的、成熟的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)引入到自己的工作中去。為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，最終達(dá)到企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)。

最后，財(cái)務(wù)部門作為牽頭部門，對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)要有要求，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)升級(jí)，學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，在全面預(yù)算管理中能減少業(yè)務(wù)溝通時(shí)間，上傳下達(dá)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中減少一些不必要的流程。減少處理業(yè)務(wù)事項(xiàng)的時(shí)間，不僅僅能夠提高各項(xiàng)工作效率，提升全面預(yù)算管理的質(zhì)量，也能將財(cái)務(wù)部門整體專業(yè)素質(zhì)提高。

（二）完善預(yù)算編制方法

首先，預(yù)算編制方式有多種，（自上而下、自下而上、上下結(jié)合）無(wú)論哪一種，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況及未來(lái)發(fā)展方向慎重選擇一種適合企業(yè)的方式。企業(yè)經(jīng)過(guò)各層級(jí)討論，將每種方法的利弊詳細(xì)闡述，說(shuō)明，集體共決策選擇哪一種方式能夠在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中起到最大的作用。而不是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)怎么說(shuō)，底下員工只是按部就班。要以企業(yè)實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，讓全面預(yù)算管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相互結(jié)合。

其次，選擇方法上也要靈活運(yùn)用，不能死板硬套，企業(yè)可以同時(shí)選擇兩種方法同時(shí)運(yùn)行預(yù)算工作，這種情況下一組數(shù)據(jù)同時(shí)在兩種編制方法下的結(jié)果可以作對(duì)比，哪一種更適合企業(yè)。這種方法可能增加了前期的工作量，但當(dāng)并行一段時(shí)間后，能夠篩選出最適合企業(yè)的方法。就可以選擇其一，這種方法也能更為長(zhǎng)久的被企業(yè)采用。節(jié)省了以后因?yàn)榉椒ú粚?duì)，工作量大，造成日后浪費(fèi)企業(yè)更多的資源。

最后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況是不斷變化的，編制方法也要隨之變化，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要及時(shí)做出調(diào)整，比如，預(yù)期要達(dá)成的項(xiàng)目本來(lái)按增量預(yù)算發(fā)編制，因?yàn)槟撤N原因項(xiàng)目不能如期實(shí)施，預(yù)算管理就要及時(shí)做出調(diào)整，調(diào)整為零基預(yù)算或者其他相應(yīng)的預(yù)算編制方法，調(diào)整預(yù)算一方面是為了順應(yīng)企業(yè)后續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)情況，另一方面也是為了預(yù)算績(jī)效考核數(shù)據(jù)的采集做準(zhǔn)備。

（三）加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督＋反饋體系

首先，中小企業(yè)可以成立單獨(dú)的全面預(yù)算管理監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，給予適當(dāng)（經(jīng)過(guò)公司會(huì)議決定）的權(quán)力，在全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面監(jiān)督，重點(diǎn)管理。監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不合理的事項(xiàng)，有權(quán)指出，經(jīng)過(guò)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，要求其責(zé)令改正。改正后也需要繼續(xù)跟進(jìn)，保證監(jiān)督工作的持續(xù)完整。

其次，企業(yè)把掛在墻上的制度拿下來(lái)，放在實(shí)際執(zhí)行工作中去，在各項(xiàng)工作內(nèi)容執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋，再把反饋內(nèi)容拿到桌面上來(lái)講，組織各個(gè)相關(guān)部門共同討論，并出具相應(yīng)反饋意見(jiàn)，出具紙質(zhì)報(bào)告意見(jiàn)書，讓全面預(yù)算管理做到真正的落地執(zhí)行，做到工作中遇到的問(wèn)題，及時(shí)解決，也能夠件件有回應(yīng)。對(duì)反饋報(bào)告意見(jiàn)書落實(shí)跟蹤，做到心中有數(shù)。每隔一段時(shí)間把跟蹤反饋報(bào)告匯總，留檔，可以在下年全面預(yù)算管理總結(jié)會(huì)議上分享經(jīng)驗(yàn)，讓員工共同學(xué)習(xí)，為后期預(yù)算工作順利執(zhí)行打下良好基礎(chǔ)。

最后，讓及時(shí)反饋和有效監(jiān)督緊密相連，不分家，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)口徑于財(cái)務(wù)口徑不一致時(shí)，及時(shí)反饋業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，上報(bào)有關(guān)部門，共同探討，解決問(wèn)題，讓業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)有效融合。再加上業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門之間的相互監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)溝通，解決。讓監(jiān)督和業(yè)務(wù)同步進(jìn)行，在監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的漏洞要及時(shí)改正，兩者兼顧，為促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的后續(xù)實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（四）強(qiáng)化預(yù)算考核制度

首先，企業(yè)在全面預(yù)算管理制度執(zhí)行時(shí)，將全員納入預(yù)算考核范圍，無(wú)論高層、中層、基層，讓員工的參與感加強(qiáng)，著重強(qiáng)調(diào)績(jī)效考核制度的重要性，讓預(yù)算管理和績(jī)效考核緊密相連?？己酥贫鹊臉?biāo)準(zhǔn)顯得尤為重要，將重點(diǎn)崗位，重點(diǎn)部門，重點(diǎn)設(shè)置相關(guān)指標(biāo)，獎(jiǎng)懲分明，權(quán)責(zé)分明。突出重點(diǎn)管理，全面展開(kāi)的方式。各項(xiàng)指標(biāo)的制定，要做到公平、公正，讓員工享受到應(yīng)得的報(bào)酬，這樣也會(huì)讓基層人員干勁十足的為企業(yè)付出更多，創(chuàng)造更多價(jià)值。

其次，管理人員制定考核制度根據(jù)公司現(xiàn)在實(shí)際情況擬定，原則上不做更改。但也不能讓績(jī)效考核制度一直保持靜態(tài)不變，讓考核制度靈活動(dòng)起來(lái)，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)情況，做出調(diào)整。比如因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境或者別的原因?qū)е落N售部門銷售收入遞減，不能達(dá)到年初預(yù)算數(shù)額，團(tuán)隊(duì)業(yè)績(jī)下滑等，各部門之間要經(jīng)過(guò)仔細(xì)探討分析，論證后，再調(diào)整相應(yīng)的績(jī)效考核指標(biāo)。這樣員工才會(huì)以更積極的態(tài)度參與到全面預(yù)算和考核中來(lái)。

最后，預(yù)算考核結(jié)果公布后，各個(gè)相關(guān)部門抓重點(diǎn)，考核完畢不是最終結(jié)果，要總結(jié)本次考核過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并且對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，及時(shí)有效的做出總結(jié)上報(bào)。吸取全面預(yù)算考核過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，找到解決方法，不斷改進(jìn)，完善績(jī)效考核進(jìn)而優(yōu)化全面預(yù)算管理。提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

（五）完善全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)力劃分

首先，在中小企業(yè)中，在人員限制的條件下，可以將主要崗位人員分別設(shè)置，預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)以及預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，總經(jīng)理可以擔(dān)任管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算制定負(fù)責(zé)，主要業(yè)務(wù)的主管擔(dān)任預(yù)算管理委員會(huì)的主任，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的編制，匯總上報(bào)等工作。因?yàn)楣窘M織機(jī)構(gòu)較小預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)可以根據(jù)公司的實(shí)際情況自行調(diào)整，但要保證決策機(jī)構(gòu)，工作機(jī)構(gòu)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)的牽制和分離，三者之間不能一人拍板。

其次，對(duì)預(yù)算管理制度一定要細(xì)化，將責(zé)任具體到每一個(gè)人身上，員工要將制度銘記于心，組織越小越容易忽略細(xì)節(jié)問(wèn)題，人員少，大家都在關(guān)注主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)于細(xì)節(jié)指標(biāo)容易被忽略。企業(yè)負(fù)責(zé)人和全面預(yù)算管理委員會(huì)主任要指導(dǎo)員工由下而上將制度層層分解，細(xì)化，落實(shí)到具體工作中的每一處。很多問(wèn)題都是細(xì)節(jié)決定成敗，把細(xì)節(jié)做好，才能為全面預(yù)算管理打好基礎(chǔ)，企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展提供更多有價(jià)值的數(shù)據(jù)。

最后，對(duì)于各項(xiàng)權(quán)力的劃分要合理可行，在中小企業(yè)中，要賦予預(yù)算管理委員會(huì)更多的權(quán)力，尤其在經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目指標(biāo)的監(jiān)督和控制各項(xiàng)職能上，因?yàn)槲瘑T會(huì)對(duì)指標(biāo)的制定和執(zhí)行參與程度上比預(yù)算管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人較多，也比較了解企業(yè)運(yùn)行中的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并且糾正，讓預(yù)算管理有序，順利執(zhí)行。但發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不能隱瞞回避，要及時(shí)向預(yù)算管理機(jī)構(gòu)匯報(bào)反應(yīng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)全面預(yù)算管理更像是一張五彩繽紛的地圖，全部人員參與其中，每個(gè)部門都是相互聯(lián)系，共存的關(guān)系。在市場(chǎng)環(huán)境飛速變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系越來(lái)越激烈的情況下，每個(gè)企業(yè)都在謀求持續(xù)發(fā)展方法，預(yù)算管理逐漸就成為了企業(yè)持續(xù)發(fā)展不可或缺的部分。而日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，只有做好企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理，提前做好應(yīng)對(duì)各種環(huán)境變化的準(zhǔn)備，將全面預(yù)算管理制度嚴(yán)格執(zhí)行貫徹下去，才能讓企業(yè)按照戰(zhàn)略規(guī)劃長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展下去。