專用設(shè)備制造企業(yè)成本管控問(wèn)題研究

傅澤運(yùn)

（北京三盈聯(lián)合石油技術(shù)有限公司，北京 100176）

專用設(shè)備是指專門(mén)針對(duì)某一種或一類對(duì)象，實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)或幾項(xiàng)功能的設(shè)備。采礦、冶金、化工、食品等行業(yè)均需用到大量的專用設(shè)備，專用設(shè)備制造業(yè)也因此成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)最核心的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一。根據(jù)《2017年國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（2019年1月修訂版本），專用設(shè)備制造業(yè)主要可以分為采礦、冶金、建筑專用設(shè)備制造（C351）；化工、木材、非金屬加工專用設(shè)備制造（C352）；食品、飲料、煙草及飼料生產(chǎn)專用設(shè)備制造（C353）等九類。2016—2021年專用設(shè)備制造業(yè)規(guī)模以上企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也在逐年上升，2021年中國(guó)專用設(shè)備制造業(yè)規(guī)模以上企業(yè)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)36,564億元，較2020年增長(zhǎng)12.8%，達(dá)到6年來(lái)最大增幅。截至2021年末，A股上市企業(yè)共有4684家，其中隸屬于專用設(shè)備制造業(yè)的企業(yè)共有320家，占到了A股上市企業(yè)總數(shù)的6.83%，在眾多行業(yè)中位居第二。在構(gòu)建新發(fā)展格局的過(guò)程中，要不斷推動(dòng)專用設(shè)備制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，就必須轉(zhuǎn)變成本管控傳統(tǒng)思維，集合企業(yè)自身特點(diǎn)不斷創(chuàng)新成本管理新模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

一、專用設(shè)備制造業(yè)成本管控的重要性

（一）成本管控是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容

專用設(shè)備制造企業(yè)大多是典型的供、產(chǎn)、銷一體化經(jīng)營(yíng)模式，成本主要包括投融資成本、研發(fā)設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)成本、合同履約成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。企業(yè)成本從投資設(shè)廠開(kāi)始產(chǎn)生，后續(xù)成本發(fā)生在產(chǎn)品研發(fā)、銷售接單、材料采購(gòu)、組織生產(chǎn)、產(chǎn)品儲(chǔ)運(yùn)、售后服務(wù)等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生資源耗費(fèi)。專用設(shè)備制造業(yè)與其他制造業(yè)的成本管理區(qū)別主要是研發(fā)設(shè)計(jì)成本和生產(chǎn)成本占比相對(duì)較高，生產(chǎn)成本中的材料成本占比也相對(duì)較高，因此他們也是成本控制的重點(diǎn)。通過(guò)成本管控，梳理企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，審視各模塊或部門(mén)價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，“去粗取精，去偽存真”，不斷整合、優(yōu)化企業(yè)資源，達(dá)到人、財(cái)、物的最佳配合度，使企業(yè)總成本最優(yōu)，從而提升企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平。當(dāng)前國(guó)內(nèi)制造業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，國(guó)外出口受限，專用設(shè)備制造企業(yè)面臨國(guó)內(nèi)外雙重壓力，要增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在價(jià)格不變甚至下降的條件下，就必須努力降低成本，企業(yè)才能生存和發(fā)展。

（二）成本管控是戰(zhàn)略成本管理落地的需要

企業(yè)要從戰(zhàn)略角度重新審視成本管理的重要性，通過(guò)戰(zhàn)略成本管理，做到低成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的基礎(chǔ)。專用設(shè)備制造業(yè)一般是專精特新企業(yè)，企業(yè)在選擇經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)，集中化戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略往往比較受重視，但這些可能很快會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)者模仿，導(dǎo)致無(wú)法長(zhǎng)久維持這種優(yōu)勢(shì)，唯有成本差異化戰(zhàn)略是企業(yè)苦練“內(nèi)功”的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，不易被模仿，才是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部支撐，三種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合才是專用設(shè)備制造業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必由之路。

二、目前專用設(shè)備制造業(yè)成本管控中的問(wèn)題

（一）對(duì)成本管理的思想認(rèn)識(shí)不足

首先，認(rèn)為成本管控是生產(chǎn)或財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。設(shè)備制造企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)承擔(dān)了產(chǎn)品制造全過(guò)程，生產(chǎn)成本占比大，生產(chǎn)人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)高，生產(chǎn)材料由生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用，生產(chǎn)工資和制造費(fèi)用也是生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的，因此認(rèn)為生產(chǎn)部門(mén)理所當(dāng)然要挑成本管理的重?fù)?dān)；還有的企業(yè)管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)成本核算和成本分析，因此成本管控是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。這些觀點(diǎn)都是一葉障目，沒(méi)有看透成本管理本質(zhì)的表現(xiàn)。其次，認(rèn)為成本管控就是對(duì)生產(chǎn)成本的管控。過(guò)去生產(chǎn)力不發(fā)達(dá)，生產(chǎn)的產(chǎn)品供不應(yīng)求，企業(yè)投入的研發(fā)、售后等成本占比較小，傳統(tǒng)制造企業(yè)大量生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，因此生產(chǎn)成本是設(shè)備制造企業(yè)最大的成本。企業(yè)管理者就認(rèn)為只要把生產(chǎn)成本管好就足夠了，殊不知現(xiàn)在已進(jìn)入新常態(tài)。最后，認(rèn)為成本性態(tài)是長(zhǎng)期固定的，固定成本無(wú)法消減和轉(zhuǎn)化。在管理會(huì)計(jì)中，成本按形態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。固定成本與產(chǎn)銷量無(wú)關(guān)，不隨數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因量而變，從而保持相對(duì)穩(wěn)定不變的成本，例如房租和折舊、固定基本工資；變動(dòng)成本隨產(chǎn)銷量變動(dòng)而變動(dòng)，與成本動(dòng)因密切正相關(guān)，例如材料成本、計(jì)件工資；混合成本也叫半變動(dòng)成本，成本屬性介于變動(dòng)成本和固定成本之間，與產(chǎn)銷量不對(duì)等正相關(guān)，例如修理、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。企業(yè)管理者往往認(rèn)為，固定成本就是一成不變的、不可控的，導(dǎo)致成本決策時(shí)畏手畏腳。其實(shí)在企業(yè)陷入困境時(shí)，固定成本也是可以消減以達(dá)到斷臂求生的目的。

（二）不重視事前預(yù)防、事中控制及事后考核

1.成本管控重事后分析，輕事前預(yù)防和事中控制

目前相當(dāng)一部分制造企業(yè)通過(guò)定期召開(kāi)的成本分析會(huì)進(jìn)行成本事后分析，分析的內(nèi)容包括實(shí)際數(shù)據(jù)跟預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比分析、實(shí)際數(shù)據(jù)與企業(yè)歷史同期進(jìn)行縱比分析、實(shí)際數(shù)據(jù)與行業(yè)標(biāo)桿或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行橫比分析，通過(guò)上述分析找出差異原因，指導(dǎo)下一步成本管理工作等。這些事后經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的總結(jié)固然重要，但也是對(duì)癥下藥、亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)救措施。其實(shí)戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)更應(yīng)該抓好事前預(yù)防和事中控制，財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)是決策和控制，一旦做出錯(cuò)誤的戰(zhàn)略決策，企業(yè)往往會(huì)蒙受巨大損失。

2.成本管控績(jī)效考核缺失

企業(yè)成本管控一系列方案措施出臺(tái)后，如果沒(méi)有配套的成本管理考核體系跟進(jìn)，成本管理跟責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人績(jī)效獎(jiǎng)金不掛鉤，員工積極性調(diào)動(dòng)不起來(lái)，其管理效果必然大打折扣，沒(méi)有考核的管理活動(dòng)，很難達(dá)成良好的效果。有的制造業(yè)企業(yè)成本考核指標(biāo)僅局限于某個(gè)部門(mén)，例如生產(chǎn)管理部門(mén)；有的企業(yè)成本考核目標(biāo)僅限于某個(gè)環(huán)節(jié)，例如生產(chǎn)成本。因?yàn)闆](méi)有達(dá)到全公司全員成本管控的考核效果，導(dǎo)致被考核部門(mén)有心無(wú)力，溝通協(xié)調(diào)效率低下，同樣很難完成既定的考核目標(biāo)。

三、專用設(shè)備制造業(yè)成本管控優(yōu)化措施

（一）改變傳統(tǒng)認(rèn)知，樹(shù)立成本管控新觀念

1.成本管控絕不是設(shè)備制造業(yè)企業(yè)哪一個(gè)部門(mén)的事情

企業(yè)成本管控是一把手牽頭工程，各部門(mén)全面參與。專用設(shè)備制造企業(yè)包括設(shè)計(jì)研發(fā)、技術(shù)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、人力資源、財(cái)務(wù)、行政等多部門(mén)，構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的組織整體。成本活動(dòng)會(huì)涉及多部門(mén)，例如在建立標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本時(shí)，要研究確定標(biāo)準(zhǔn)成本的各項(xiàng)系數(shù)和單價(jià)，就需要相關(guān)部門(mén)參與：技術(shù)部門(mén)提供設(shè)備物料清單列表、供應(yīng)部門(mén)提供材料價(jià)格、人力資源部門(mén)提供工時(shí)價(jià)格等；在建立標(biāo)準(zhǔn)合同履約成本中，物流部門(mén)提供每公里承運(yùn)價(jià)格、服務(wù)部門(mén)提供每臺(tái)設(shè)備安裝成本和維保成本；在費(fèi)用預(yù)算管理中，各部門(mén)也都要根據(jù)全面預(yù)算管理要求，編制提報(bào)本部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算。只有在公司重視、各部門(mén)全力參與下，成本控制才能真正落地。

2.成本管控也不只是僅對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行控制

從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)、試制，到訂單化小批量生產(chǎn)、銷售服務(wù)都會(huì)產(chǎn)生成本。從產(chǎn)品全生命周期看，生產(chǎn)成本只是企業(yè)成本的一部分，研發(fā)成本和合同履約成本也不能忽視，有的設(shè)備壽命到期后甚至還會(huì)產(chǎn)生環(huán)境成本。因此應(yīng)該對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管控，因?yàn)樯a(chǎn)只是企業(yè)產(chǎn)品的中間環(huán)節(jié)，生產(chǎn)成本也不一定是專用設(shè)備制造企業(yè)最大的成本組成。成本管理要進(jìn)行全流程管理，要向前、向后、向內(nèi)、向外進(jìn)行縱向和橫向擴(kuò)展和滲透，才能真正實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)，達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3.企業(yè)要辯證看待固定成本和變動(dòng)成本，減少固定成本支出，或者把固定成本轉(zhuǎn)化為變動(dòng)成本

如何消減固定成本才是管理者的智慧，例如設(shè)備制造業(yè)生產(chǎn)工資按保底工資加計(jì)件工資形式進(jìn)行發(fā)放，如果提高計(jì)件工資單價(jià)和計(jì)件工資比重，改變工資成本形態(tài)，多勞多得，勞動(dòng)生產(chǎn)率大幅提升，則會(huì)稀釋單件設(shè)備的折舊攤銷費(fèi)，單件設(shè)備的生產(chǎn)成本也會(huì)降低；銷售人員獎(jiǎng)金與訂單毛利、回款、銷售費(fèi)用支出掛鉤，也能變銷售固定費(fèi)用為銷售變動(dòng)費(fèi)用。成本管控的最終目的是提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益，在保證產(chǎn)品功能和質(zhì)量的前提下降低成本固然很好，但成本不變功能增加，或成本增加金額小于產(chǎn)品增值金額同樣是值得稱贊的事情。

（二）進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，重視事前和事中成本控制

成本是企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)執(zhí)行所耗費(fèi)的資源，因此必須做出正確的戰(zhàn)略決策，才能從根本上避免不必要的成本發(fā)生。成本管理應(yīng)該包括三個(gè)層級(jí)：戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、戰(zhàn)斗，其三個(gè)層次由高到低，由上到下，由面到點(diǎn)進(jìn)行全方位立體管控。

例如通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研分析，發(fā)現(xiàn)某種專用設(shè)備未來(lái)5年市場(chǎng)潛力巨大，企業(yè)決定投資該產(chǎn)品。自建廠房還是租賃廠房、還是收購(gòu)類似企業(yè)就是一個(gè)戰(zhàn)略決策過(guò)程。企業(yè)需要慎重評(píng)估，投資方案確定后產(chǎn)生的成本就是沉沒(méi)成本，如果決策錯(cuò)誤，損失往往是億萬(wàn)級(jí)的財(cái)富，恒大新能源汽車案例就是佐證，因此企業(yè)戰(zhàn)略決策才是最重要的成本事前管理；如果企業(yè)采取租賃廠房形式進(jìn)行項(xiàng)目投資，簽訂租賃合同，進(jìn)行談判的過(guò)程就是戰(zhàn)術(shù)管理的過(guò)程。了解周邊租金成本和出租方背景，做到“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”“欲擒故縱”，控制好談判節(jié)奏都是很好的戰(zhàn)術(shù)；戰(zhàn)斗的過(guò)程就是對(duì)合同的條款逐條敲定，從付款周期、付款方式、發(fā)票開(kāi)具等各方面找出成本每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。

戰(zhàn)略成本管理需要全面審視成本活動(dòng)，關(guān)注事前和事中成本管理，就要向前、向后、向內(nèi)、向外進(jìn)行拓展。

向前：專用設(shè)備制造企業(yè)的研發(fā)設(shè)計(jì)是產(chǎn)品成本管控的起點(diǎn)。研究表明研發(fā)設(shè)計(jì)能決定產(chǎn)品成本的80%左右，因此這一階段是成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)價(jià)值工程分析，立足于通過(guò)研發(fā)設(shè)計(jì)來(lái)降低生產(chǎn)成本。研發(fā)設(shè)計(jì)人員要打破傳統(tǒng)觀念束縛，不斷學(xué)習(xí)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)零部件標(biāo)準(zhǔn)化和產(chǎn)品性價(jià)比最佳。

向后：合同履約成本和產(chǎn)品使用成本對(duì)于專用設(shè)備制造企業(yè)而言負(fù)擔(dān)較重。雖然生產(chǎn)成本利潤(rùn)率可能比較可觀，但大型設(shè)備的包裝、儲(chǔ)運(yùn)、工程安裝、維保、免費(fèi)升級(jí)等成本費(fèi)用也是很大的支出，把生產(chǎn)成本和合同履約成本合并后的產(chǎn)品毛利率不一定符合管理者預(yù)期，降低這些成本，就要做好工程安裝及售后管理，嚴(yán)格控制工期。

向內(nèi)：做好企業(yè)內(nèi)部挖潛，梳理作業(yè)流程，有效識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，減少非增值作業(yè)。對(duì)這些增值作業(yè)進(jìn)行評(píng)判，找出需要重點(diǎn)管控的增值作業(yè)，尋找作業(yè)效率改進(jìn)的方法。例如在設(shè)備施工安裝作業(yè)中，要根據(jù)訂單量判斷是否自建施工隊(duì)伍，找出臨界點(diǎn)。訂單量低于臨界點(diǎn)時(shí)可以尋找專業(yè)的勞務(wù)分包單位，加快資金周轉(zhuǎn)速度，增加企業(yè)收益。

向外：要加強(qiáng)與外部合作商的合作。首先把控制材料價(jià)格作為重點(diǎn)，使用戰(zhàn)略采購(gòu)管理，做好供應(yīng)鏈管理，通過(guò)招標(biāo)、規(guī)?；?jìng)價(jià)采購(gòu)等手段降低成本。鼓勵(lì)供應(yīng)商通過(guò)技術(shù)改進(jìn)降低成本，通過(guò)“儲(chǔ)物于商”降低企業(yè)存儲(chǔ)成本；其次要向分包商和承運(yùn)商要效益，以固定單價(jià)形式簽約噸公里運(yùn)輸成本和每臺(tái)套設(shè)備安裝成本，鎖定成本，盡量減少合作商一單一議的報(bào)價(jià)模式；最后，通過(guò)優(yōu)化用工機(jī)制，靈活用工，充分利用外部人力資源提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和人均產(chǎn)值。

戰(zhàn)略成本管控是專用設(shè)備制造業(yè)綜合性、持續(xù)性的工程。長(zhǎng)期在海面上行駛的船只，不論大小，船底都會(huì)長(zhǎng)滿藤壺、苔蘚和硅藻。它們都會(huì)加重船的吃水，增大船航行的阻力，同時(shí)船的速度也變慢了，船的耗油量也增大了。因此每艘船都需要進(jìn)行定期清理。企業(yè)好比船只，運(yùn)營(yíng)中會(huì)不斷出現(xiàn)“藤壺”這種無(wú)效成本，企業(yè)需要定期審視、清理，降低成本，對(duì)沒(méi)有意義的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行剝離，輕裝上陣。

（三）建立健全成本管控的績(jī)效考核機(jī)制

專用設(shè)備制造業(yè)應(yīng)建立健全成本績(jī)效管理制度，明確工作目標(biāo)、職責(zé)分工、工作程序和信息報(bào)告等內(nèi)容。成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)的流程一般包括制定績(jī)效計(jì)劃、實(shí)施績(jī)效計(jì)劃、進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)、編制績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告等內(nèi)容。

1.建立科學(xué)的KPI指標(biāo)

首先企業(yè)應(yīng)建立企業(yè)級(jí)的成本管控績(jī)效目標(biāo)，然后根據(jù)企業(yè)級(jí)目標(biāo)建立各部門(mén)承擔(dān)的成本管理KPI指標(biāo)。例如對(duì)行政管理部門(mén)設(shè)立費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率等指標(biāo)，對(duì)研發(fā)部門(mén)設(shè)立有效專利數(shù)量、新產(chǎn)品產(chǎn)值及設(shè)計(jì)降本增效指標(biāo)，對(duì)生產(chǎn)部門(mén)設(shè)置產(chǎn)量、人均產(chǎn)值、標(biāo)準(zhǔn)成本差異率、一次生產(chǎn)合格率、材料周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。部門(mén)級(jí)指標(biāo)制定后，還可以制定部門(mén)各崗位關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。

2.實(shí)施績(jī)效計(jì)劃

各類指標(biāo)名稱設(shè)置后，績(jī)效管理部門(mén)要詳細(xì)說(shuō)明指標(biāo)含義、指標(biāo)計(jì)算方法和指標(biāo)權(quán)重?？?jī)效指標(biāo)經(jīng)相關(guān)成本管控責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人簽字后下達(dá)執(zhí)行，績(jī)效管理部門(mén)應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)，確保被評(píng)價(jià)對(duì)象能了解計(jì)劃的具體內(nèi)容和要求。定期記錄執(zhí)行情況，進(jìn)行差異分析和總結(jié)。

3.開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)，編制評(píng)價(jià)報(bào)告

績(jī)效管理部門(mén)定期根據(jù)實(shí)際完成值情況計(jì)算KPI得分情況，并通過(guò)專題會(huì)議、郵件、面談等適當(dāng)形式告知被考核者客觀、公正的考核結(jié)果，并取得被評(píng)價(jià)者確認(rèn)，及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲激勵(lì)。企業(yè)應(yīng)定期通過(guò)總結(jié)分析，檢查和評(píng)估績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)管理的實(shí)施效果，不斷優(yōu)化考核體系，根據(jù)各時(shí)間段成本管控的側(cè)重點(diǎn)改進(jìn)以后的考核工作，最終實(shí)現(xiàn)成本管控目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

專用設(shè)備制造企業(yè)應(yīng)緊跟時(shí)代發(fā)展，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理理念，結(jié)合企業(yè)的成本管理目標(biāo)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，采用合適自身的成本管理工具方法或綜合使用成本管理組合工具，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)。