關于國有企業(yè)應收賬款管理的研究

孫 琳

（中國電信股份有限公司南京分公司，江蘇 南京 210008）

隨著市場競爭環(huán)境的不斷變化，國有企業(yè)應收賬款占用資金問題已經成為企業(yè)發(fā)展中的困擾，壞賬風險存在擴大的趨勢。同時，應收賬款作為一個重要的財務指標，不僅體現(xiàn)了企業(yè)資產狀況和利潤質量，也影響著企業(yè)的盈利能力、經營管理能力和風險防范能力。所以，國有企業(yè)要想增強其核心競爭力，實現(xiàn)國有資產的保值增值，必須重視應收賬款的管理。

一、國有企業(yè)應收賬款管理概述

（一）應收賬款的內涵與成因

應收款帳是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項。在市場經濟下，企業(yè)為擴大市場銷售額和市場占有率，在建立信用合作的前提下，通常會采用賒銷的方式，先消費后付費，給客戶相應合理的一段付款期限，這是一種正常的成因，只要客戶在約定期內支付，則應收賬款自然消失。有的應收賬款是客戶主觀上的拖欠形成，一般時間較長，需要采取一定的措施才能收回。還有合同資產轉化而成的應收賬款，在其作為合同資產時即需視同應收賬款進行管理，并在符合條件后及時正式納入應收賬款。

（二）國有企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)實意義

目前，國有企業(yè)應收賬款管理中存在金額偏大、賬齡偏長、壞賬風險增大等問題，影響了企業(yè)現(xiàn)金流良性循環(huán)，產生資金壓力和壞賬風險，甚至影響到企業(yè)總體運營發(fā)展，降低了國有企業(yè)的市場競爭力和發(fā)展勢頭。因此，加強對應收賬款管理工作的重視具有重要的現(xiàn)實意義。

1.有利于國有企業(yè)的資金周轉

良好的應收賬款管理不僅能有助于企業(yè)擴大銷售，還能加速資金回籠，提高企業(yè)資金周轉率，降低應收賬款的壞賬率，促進銷售的良性循環(huán)，為企業(yè)提供充裕的現(xiàn)金流，助力企業(yè)增強發(fā)展后勁。

2.有利于國有企業(yè)的市場競爭

應收賬款一般是企業(yè)的主營業(yè)務形成的，因此應收賬款的規(guī)模大小也是衡量該企業(yè)主營業(yè)務經營狀況的重要指標。而企業(yè)自身“造血”能力如何，主要看其主營業(yè)務帶來的現(xiàn)金流的豐富程度，因此應收賬款管理得當，能讓其一方面在企業(yè)發(fā)展中起到提高銷售額，擴大市場占有率的正面作用，另一方面還能保持現(xiàn)金流穩(wěn)定增長，防范和降低壞賬的發(fā)生，避免對企業(yè)利潤產生負面影響，從而增強國有企業(yè)的市場競爭力。

3.有利于國有企業(yè)的風險控制

國有企業(yè)應收賬款無論從其數(shù)量的控制和其質量的衡量來看，都能反映出該企業(yè)的市場發(fā)展態(tài)勢，如果應收賬款數(shù)量多金額大，一方面說明其市場銷售量較好，另一方面也隱含著回款不力的資金風險與壞賬風險，如果應收賬款數(shù)量少金額小，若是其銷售量低造成的，說明企業(yè)面臨的的市場經營風險較大，若是銷售量并不小，只是因為應收賬款管理得力，資金回收快，客戶優(yōu)質欠款少，則說明企業(yè)經營形勢很好，資金風險很小。因此，合理控制應收賬款規(guī)模，重視信用風險管控，能增強國有企業(yè)自身抵御風險的能力，降低企業(yè)陷入財務危機的概率。

二、國有企業(yè)應收賬款管理存在的主要問題

（一）應收賬款居高不下、賬齡長，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來壓力

國有企業(yè)應收賬款發(fā)生壞賬的案例時有發(fā)生，有些造成的經濟損失金額很大，造成國有資產流失。有的國有企業(yè)長期以來應收賬款居高不下，且隨著賬齡的逐年迭加，收回的可能性越來越小，加上市場的瞬息萬變，企業(yè)面臨的生存內外部環(huán)境都處在不可確知的變化中，企業(yè)賴以生存的現(xiàn)金流容易出現(xiàn)問題。

（二）重視前期發(fā)展業(yè)績，忽視后期應收賬款催收

國有企業(yè)在發(fā)展中往往注重搶占市場份額，追求營業(yè)收入和利潤的增加，忽視相應的應收賬款的回收。比如，為發(fā)展和吸收新客戶，一定程度上放松了對客戶信用方面的事前評估，還會采用賒銷或提高信用額度等方式，放寬其付款條件，從而造成應收賬款規(guī)模的不斷增長。在實行考核時往往也是重視發(fā)展業(yè)績，而忽視了內在質量，造成有發(fā)展無收款的表面繁榮局面，無法實現(xiàn)從前期業(yè)績發(fā)展到后期財務回款的閉環(huán)管理。

（三）應收賬款管理力度不夠，部門職責不清

應收賬款管理涉及到企業(yè)商品生產、市場銷售、財務核算與收款、售后服務等等多個環(huán)節(jié)，需要多個部門嚴密配合，環(huán)環(huán)相扣，因此需要完整的管理體系和管理執(zhí)行力度。但在現(xiàn)實中，有些企業(yè)存在管理理念不到位、管理制度不清晰、管理職責模糊等問題，導致應收賬款不僅沒有得到風險釋放，反而增大了企業(yè)風險。

（四）應收賬款信息的不真實或不完整，造成會計信息失真

國有企業(yè)在市場經濟中要遵循誠信經營、依法經營的原則，應收賬款信息是否真實和完整，能反映出企業(yè)的管理水平的高低和財務狀況的好壞，財務會計信息質量不僅會影響企業(yè)的經營決策，也會影響到企業(yè)的聲譽和社會形象。因此，對于管理不善造成的應收賬款信息的不真實或不完整，造成會計信息失真的問題。

（五）管理手段落后，信息化水平欠佳

先進的應收賬款管理方式能提高管理水平，在大數(shù)據(jù)信息化時代，有的國有企業(yè)還停留在手工臺帳管理應收賬款的模式下，效率低下，信息滯后，管理脫節(jié)，應收賬款的管理效果可想而知。有的雖實行了信息化管理，但數(shù)據(jù)更新不實時、部門溝通不及時、內外部信息的收集和處理遲緩，管理效果不佳。

（六）應收賬款壞賬核銷程序不完整

國有企業(yè)按照應收賬款管理辦法和稅法規(guī)定，一般都設置了應收賬款的壞賬核銷管理方式，但在實際執(zhí)行過程中，往往存在壞賬核銷程序不完整、操作流于形式等。首先需鑒別出需進行核銷的壞賬，是否符合壞賬條件，核實其是否已確實形成了壞賬，并取得相關證明材料。有些企業(yè)缺乏前期審核，催收不力，證明材料不足。計提減值準備的方法、范圍和比例等與實際壞賬不對等。在壞賬報損后，后續(xù)沒有進行帳銷案存的管理，沒能做到繼續(xù)追繳。

三、完善國有企業(yè)應收賬款管理的建議

（一）重視應收賬款管理，建立完整的應收賬款管理內控流程

國有企業(yè)首先要樹立重視應收賬款管理的意識，認識到只有良好循環(huán)的應收賬款才能起到提升企業(yè)資產價值的作用，能真正體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力，保障資金鏈的完整。若應收賬款管理不善，則會造成虛假資產、不實利潤、嚴重的甚至資金鏈斷裂等重大風險。建立健全的應收賬款內控管理制度，疏通應收賬款的管理全流程，從應收賬款的源頭產生、規(guī)模控制、催收過程留痕、部門職責劃分、財務核算收款、減值準備計提規(guī)則、壞賬核銷流程等，全面清晰工作內容和職責范圍及其工作方法。讓工作人員在管理和實際操作中有據(jù)可依，明確各自的職責，提高工作效率。審計部門同步加強檢查監(jiān)督，一方面對應收賬款的真實性和合規(guī)性進行審計，另一方面對內控制度的設計和執(zhí)行的有效性進行審計。

（二）重視合作方的選擇，加強前期的資信審核

國有企業(yè)要培養(yǎng)員工從業(yè)務源頭上對應收賬款進行風險控制的意識，對于重點業(yè)務、重大事項、大額合同或合作期限較長的，尤其要慎重對待合作方的選擇，嚴格前期的資信審核程序。

在引進合作方時，需事先對客戶信息進行收集和分析，對客戶進行風險信用評估，關注其財務指標、經營狀況、資信情況等；然后再判斷是否可以建立合作關系，并按權限履行內控審批程序。不能一味地為了完成業(yè)績而忽略客戶的聲譽和信用，給后期合作帶來潛在風險。需對客戶的信用進行分級管理，給予不同的信用銷售政策，并在合作過程中動態(tài)跟蹤客戶信息變化情況。

在簽訂合同時，基本信息、履約信息和財務結算信息要準確完整，付款條件要明確具體，如結算方式、時間節(jié)點、結算金額、違約責任界定條款及其解決方式等做出約定。實際履約與合同約定周期一致，必要時需收到一定數(shù)額的履約保證金，避免發(fā)生因商務條款不嚴謹造成的合同糾紛或損失。

在財務結算時，對方要求使用商業(yè)匯票的，需評定客戶的兌付能力，核查近期經營狀況，并盡量縮短匯票期限。國有企業(yè)要熟知國家的法律法規(guī)政策，會運用相關政策保護自身的權益，如按照《保障中小企業(yè)款項支付條例》第十條，機關、事業(yè)單位和大型企業(yè)使用商業(yè)匯票等非現(xiàn)金支付方式支付中小企業(yè)款項的，應當在合同中作出明確、合理約定，不得強制中小企業(yè)接受商業(yè)匯票等非現(xiàn)金支付方式，不得利用商業(yè)匯票等非現(xiàn)金支付方式變相延長付款期限。屬于中小企業(yè)類型的國有企業(yè)要用好這個利好政策。

（三）落實管理部門職責，將應收賬款管理與業(yè)財融合有效結合

完整的應收賬款管理涉及到多個部門，首先要確定各部門責任邊界，建立橫向到邊、縱向到底的管理體系，理順部門間流程，如，是以銷售部門還是以財務部門作為應收賬款的歸口管理部門，要根據(jù)本企業(yè)的自身特點來確定，哪一種方式管理效率更高、回款速度更快則選用哪一種。

首先，銷售部門對應收賬款從合同簽訂、合同執(zhí)行到履約完畢，對該過程中產生的應收賬款負直接責任和催收責任。需建立應收賬款臺帳，記錄完備的客戶信息、項目信息，跟蹤客戶信用動態(tài)，提高應收賬款回款速度。當產生壞賬時，需提供要關催收資料和證明。

其次，財務部門對應收賬款的產生負有財務準確核算責任，提供財務側應收賬款賬齡、金額等信息。并建立財務應收賬款預警機制，加強日常定期對帳，及時將應收賬款信息提供給業(yè)務部門，起到督促催收作用，避免短期應收賬款變成長期應收賬款，錯過了催收時機，增加了催收難度，從而增大了壞賬風險，給企業(yè)造成損失。其次，要確定應收賬款年度合理控制目標，并落實到月度季度清理計劃中，并定期進行應收賬款分析，向上級領導及時匯報，以便做出公司營銷策略或財務策略的調整。

然后，法務部門要積極參與銷售合同的簽訂，對合同條款進行審核把關，符合國家法律法規(guī)。在做到合法合規(guī)經營的前提下，與對方約定雙向互贏的條款，保障企業(yè)的利益。并指導業(yè)務部門將法律追欠的政策落地，對惡意拖欠的客戶、對因經營不善倒閉破產的客戶要及時采取法律手段追欠，用法律武器捍衛(wèi)企業(yè)利益。

最后，內控審計部門要定期審查應收賬款管理的合規(guī)性。審查數(shù)據(jù)信息的準確性，有無利用應收賬款虛假調節(jié)利潤、粉飾經營業(yè)績的現(xiàn)象，有無內控制度設計不嚴謹造成錢款流失到帳外，有無員工違規(guī)違紀行為，將應收賬款回款私存，甚至勾結客戶損害企業(yè)利益的行為。

通過多部門配合協(xié)作，業(yè)務側數(shù)據(jù)與財務側數(shù)據(jù)相互融合，信息共享并及時溝通，達到應收賬款應收盡收、應收快收的目的。

（四）加強應收賬款的績效考核管理

多數(shù)國有企業(yè)都建立了績效考核機制，圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略設置了一系列指標，包括業(yè)務指標、財務指標、其他指標等，科學合理的指標體系能有效引導員工取得良好的績效，但同時受考核的制約，員工也極易忽視一些非關鍵指標，或不能顧全的時候，權衡之下會舍棄比重小的指標。所以企業(yè)要想達到控制應收賬款風險、降低應收賬款規(guī)模，在績效考核方面要做到合理有實效、落地可執(zhí)行，定期開展考核并兌付，從而調動員工積極性，強化責任意識。

首先，制定應收賬款業(yè)績考核責任指標，并提高考核權重比例，明確計算過程，落實到責任部門具體責任人。其次，制定指標時要考慮從應收賬款的前期形成進行控制，將銷售收入與應收賬款同步考核。一般情況下，企業(yè)收入是關鍵的考核指標，是重中之重，若將應收賬款與收入指標捆綁考核，則會引起重視，互相牽制互相促進，應收賬款與收入質量同步提高。再次，制定個性化應收賬款催收方案及其相應的考核標準?？梢允钦蚣?，也可以是正向與負向結合的方式，企業(yè)因時因勢制宜，在不同階段靈活選用并保持一段期間內政策穩(wěn)定。針對不同賬齡、不同性質、不同客戶類別，分別制定催收措施和考核激勵。對于清收工作積極的部門和員工，及時進行精神及物質激勵。對于因工作過失、追繳不利等原因形成的壞賬損失，或是虛假的壞賬報損，要納入績效考核，采取扣回相關責任人員績效等方式問責追責。

（五）加強信息化建設，構建數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)

在數(shù)字信息化時代，國有企業(yè)管理水平要提升就需要先提升信息化運用水平，用先進的實用的信息系統(tǒng)來強化管理，起到事半功倍的效果。國有企業(yè)構建一套完善的應收賬款數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)勢在必行。從客戶信息、合同信息、應收賬款基本數(shù)據(jù)、催交部門信息、回款記錄、回款時點、回款金額、推進進度等多維數(shù)據(jù)整合，將財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)進行關聯(lián)，體現(xiàn)資金流入流出全過程，實現(xiàn)數(shù)據(jù)透明化、實時監(jiān)控應收賬款；避免人工重復勞動及人員工作變動造成信息資料散失等，便于對歷史數(shù)據(jù)的查詢與追溯；信息數(shù)據(jù)統(tǒng)計跟蹤功能，形成應收帳款數(shù)據(jù)視圖，支撐清欠工作及時、有序開展，從而實現(xiàn)應收賬款治理的常態(tài)化和系統(tǒng)化，最大限度回籠資金，提高催欠效率，防范資金風險。

（六）明確壞賬核銷制度

為真實反映企業(yè)的盈利能力，體現(xiàn)財務謹慎性原則，國有企業(yè)通常會建立和使用壞賬核銷制度。壞賬關系到國有資產損失甚至流失問題，因此需建立嚴格的壞賬核銷內控制度并規(guī)范履行審批程序。明確信用減值損失的計提規(guī)則，確保壞賬計提的公允性，壞賬核銷或沖回的及時準確。對應收賬款按照信用特征分別按不同比例計提壞賬。根據(jù)客戶信用記錄、實際運營情況等判斷客戶性質，同時對于個別認定后不需要計提壞賬的單項金額重大的應收款項，不確認為壞賬損失，防止利用該減值隨意調節(jié)利潤。在壞賬認定時，要組織相關部門人員逐項核查壞賬形成原因、壞賬賬齡、壞賬金額、客戶信息等，不能簡單判斷，審核也不能流于形式。后續(xù)對已報損的應收賬款并非是完全放棄，而是要繼續(xù)制定催收措施，落實催繳責任，最大限度實現(xiàn)國有資產保值增值。

四、結束語

綜上所述，國有企業(yè)應該重視和加強應收賬款管理，建立行之有效的應收帳款管理體系，從事前、事中到事后進行全流程的風險控制，并利用先進的數(shù)字信息化技術，讓應收帳款管理水平邁上新臺階，真正發(fā)揮保障資金安全、維護企業(yè)利益、促進誠信經營，維護社會經濟良性運行的作用，助力國有企業(yè)發(fā)揮國民經濟中堅力量，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。