房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管理策略

田九卿

(中冶置業(yè)集團(tuán)物業(yè)服務(wù)有限公司 煙臺(tái)分公司，山東 煙臺(tái) 264000)

1 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

1.1 種類

從不同的角度劃分，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有不同的分類。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可分為主觀風(fēng)險(xiǎn)和客觀風(fēng)險(xiǎn)，主觀風(fēng)險(xiǎn)是因企業(yè)自身原因，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差引起的風(fēng)險(xiǎn)，如未把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)融入其日常經(jīng)營管理中，或企業(yè)內(nèi)部沒有專業(yè)稅務(wù)人才，難以進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理等；客觀風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅務(wù)機(jī)制的立法與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、合作伙伴及客戶造成的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可分為違法風(fēng)險(xiǎn)、涉稅核算風(fēng)險(xiǎn)及管理不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)三類。企業(yè)自設(shè)立之初到發(fā)展壯大，在不同的發(fā)展階段遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同，企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)，因規(guī)模小、資金周轉(zhuǎn)困難等，往往采取直接的避稅方法，觸碰稅法紅線造成的稅務(wù)違法情況時(shí)有發(fā)生；進(jìn)入成長期后，企業(yè)規(guī)模與資本儲(chǔ)量都有一定的發(fā)展，企業(yè)由快速發(fā)展進(jìn)入規(guī)?；?、規(guī)范化發(fā)展階段，也有精力處理成長期存在的稅務(wù)違法問題，就會(huì)集中力量開展涉稅核算工作，也會(huì)產(chǎn)生一定的涉稅核算風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)進(jìn)入成熟期后，規(guī)模已處于行業(yè)領(lǐng)先地位，在財(cái)務(wù)處理上就會(huì)存在一些特殊情況，也無其他企業(yè)成熟的經(jīng)驗(yàn)可借鑒，可能會(huì)因管理不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 特征

一是主觀性。從涉稅實(shí)務(wù)來看，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)具備涉稅事項(xiàng)的理解一般會(huì)存在一定的偏差，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。且兩者對(duì)稅收政策也有不同的理解，但稅收征收政策的解釋權(quán)是在征收方手里，企業(yè)理解有出入就會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二是多變性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅制改革的深入，稅收政策也會(huì)隨之調(diào)整或更新，立法機(jī)關(guān)每年會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)及企業(yè)發(fā)展情況適時(shí)出臺(tái)新政策，從而更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，稅收政策的多變性也加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注重要納稅節(jié)點(diǎn)的稅收政策的變化，從而及時(shí)調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理措施。

三是可控性。企業(yè)在日常經(jīng)營中難免面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整體上是可控的，企業(yè)可通過構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，建立預(yù)警機(jī)制，并利用計(jì)量模型對(duì)經(jīng)營相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，從而進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范管理，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的稅務(wù)成本。

1.3 管理原則

一是合法、全面性原則。企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要遵守相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格按監(jiān)管部門的要求，確保合法性；其次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)中，企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)、下至員工都受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的約束，所有人員都要遵守相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施[3]。二是互相制衡原則。企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定，并根據(jù)崗位需求賦予權(quán)限，為其分配任務(wù)，且任一事項(xiàng)都由兩個(gè)以上部門共同完成，以起到相互制約的作用。三是相互配合原則。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理措施要相互制約，但為避免各部門相互推諉扯皮的現(xiàn)象，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理措施還要保證各部門的密切配合，確保企業(yè)運(yùn)行暢通。四是成本效益原則。企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，為了確保收益，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中就要遵守成本效益原則，使收益遠(yuǎn)超成本。

2 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2.1 風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境不理想

(1)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)匱乏。房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)、經(jīng)營等過程中更側(cè)重稅收籌劃、項(xiàng)目融資、工程進(jìn)度及質(zhì)量、銷售業(yè)務(wù)與資金回籠等事項(xiàng)，更關(guān)心利益最大化，而忽略高負(fù)債率帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)防范管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)越積越多，一旦發(fā)生問題，涉及金額巨大。另外，部分高管片面地認(rèn)為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)部門的工作，只要財(cái)務(wù)部門做好各階段的涉稅事項(xiàng)及防范相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)即可，鮮少主動(dòng)詢問稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理情況，對(duì)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以做到全面掌控。

(2)企業(yè)防范管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系不健全。房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，具有環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)、涉及范圍廣、投資周期長及規(guī)模大等特點(diǎn)，防范管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系，否則將影響涉稅事項(xiàng)的落實(shí)，正如前文所述，部分房地產(chǎn)企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理意識(shí)，未建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理缺乏專人負(fù)責(zé)，也無具體的操作流程，對(duì)涉稅事項(xiàng)行為人缺乏相應(yīng)的制度約束。

(3)專業(yè)稅務(wù)人才缺乏。當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門招聘人員側(cè)重財(cái)會(huì)專業(yè)的人才，而忽略稅務(wù)人員的儲(chǔ)備，有的企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)由財(cái)務(wù)人員兼任，而財(cái)務(wù)人員更側(cè)重財(cái)務(wù)核算與資金管理，而不重視涉稅事項(xiàng)，長此以往，財(cái)務(wù)部門就會(huì)形成重財(cái)務(wù)輕稅務(wù)的理念，忽略對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理。再加之財(cái)務(wù)核算制度和稅收制度也有一定的差異，財(cái)務(wù)人員對(duì)這些制度理解難免不夠透徹，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不到位

從當(dāng)前各房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理措施來看，部分企業(yè)并未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，也未對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取有效措施，且部分企業(yè)鮮少主動(dòng)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，僅在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)后根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行調(diào)整，但情節(jié)嚴(yán)重將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰?？梢哉f，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)在很大程度上會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)不能及時(shí)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的深刻認(rèn)識(shí)，進(jìn)而影響后續(xù)工作。例如，2020年某房地產(chǎn)企業(yè)因疏忽未及時(shí)繳納所得稅及契稅，導(dǎo)致后續(xù)需繳納滯納金近十萬元。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和控制意識(shí)薄弱

(1)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)意識(shí)薄弱。部分企業(yè)未設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系，也未正確劃分發(fā)生概率不同、嚴(yán)重性不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施也不健全。對(duì)已發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)采取積極的應(yīng)對(duì)措施，但不重視潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中及事后采取積極的應(yīng)對(duì)措施。

(2)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱。對(duì)于一些重大事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，部分房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范管理措施不健全，且在日常經(jīng)營中僅由涉稅事項(xiàng)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)稅務(wù)分析及防范管理工作，高層及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都對(duì)此不重視，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行例行檢查前方開展自查，導(dǎo)致企業(yè)處在被動(dòng)狀態(tài)，不能有效防范管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督缺失

防范管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要遵守相互制衡的原則，作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部監(jiān)督也是企業(yè)內(nèi)控制度的一部分，若內(nèi)部監(jiān)督缺失就會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理缺乏閉環(huán)關(guān)鍵點(diǎn)，影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作的落實(shí)。在實(shí)踐中，部分房地產(chǎn)企業(yè)出于種種原因，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作缺乏足夠的重視，尚未制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理的監(jiān)督機(jī)制，未將其納入日常監(jiān)督的范圍，僅限于企業(yè)主要業(yè)務(wù)的上下級(jí)之間的監(jiān)督，平級(jí)之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督工作非常薄弱，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理僅依靠員工個(gè)人素質(zhì)，缺乏制度約束，而員工的自我約束力有限，很難保證監(jiān)督質(zhì)量。

3 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

3.1 完善內(nèi)部環(huán)境

(1)企業(yè)要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)前企業(yè)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還有待提高，對(duì)防范管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度還不夠，企業(yè)在構(gòu)建文化初期就要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為其中的重要內(nèi)容，構(gòu)建完善的企業(yè)文化體系。第一，企業(yè)管理人員要督促財(cái)務(wù)部門梳理企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格按稅法處理涉稅問題。第二，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行防范管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的宣傳，并發(fā)放稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)宣傳手冊，營造良好的防范管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)氛圍。

(2)企業(yè)要完善防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的組織體系。房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)涉及范圍廣，所以企業(yè)要重新設(shè)置機(jī)構(gòu)，把稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立出來，成立獨(dú)立的稅務(wù)部，并重新建立稅務(wù)管理目標(biāo)及工作制度、協(xié)作機(jī)制等，從而使稅務(wù)工作更規(guī)范和專業(yè)。需注意的是，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的互相制衡原則，稅務(wù)部與財(cái)務(wù)部之間是互相配合并互相制約的關(guān)系。

圖1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范組織機(jī)構(gòu)

(3)提高辦稅人員的業(yè)務(wù)能力。企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)能力直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理能力，所以提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力至關(guān)重要，辦稅人員應(yīng)熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收等相關(guān)法律法規(guī)政策，從而在稅務(wù)指標(biāo)異常時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取積極的應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)可通過開展培訓(xùn)班，邀請(qǐng)財(cái)稅專家授課等形式，組織辦稅人員參與學(xué)習(xí)培訓(xùn)，及時(shí)更新辦稅人員的知識(shí)儲(chǔ)備，提高其業(yè)務(wù)能力。

3.2 構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)

首先由財(cái)務(wù)部門擬定征求意見稿，其次由業(yè)務(wù)部門根據(jù)工作實(shí)際加以補(bǔ)充說明，待各部門綜合修改意見后制定完善的制度并試行，根據(jù)工作中發(fā)生的問題加以完善。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，企業(yè)可以從財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門抽調(diào)人員，組成防范管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小組，專門進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別工作，定期或某一項(xiàng)目完成后，根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)情況和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單逐項(xiàng)核對(duì)是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要把結(jié)果立即上報(bào)涉稅部門負(fù)責(zé)人，由部門負(fù)責(zé)人逐級(jí)向高層匯報(bào)。同時(shí)，企業(yè)還可在年終或項(xiàng)目完成后，聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所作為第三方機(jī)構(gòu)識(shí)別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由事務(wù)所出具稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核后，上報(bào)給高層予以決策。在聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)時(shí)，要查看對(duì)方是否具有資質(zhì)，經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核并經(jīng)高層逐級(jí)審批同意后方可允許第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)駐企業(yè)。

3.3 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和控制

(1)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。①事前預(yù)防：企業(yè)要定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查，專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則不定期自查，如籌資階段、項(xiàng)目施工階段、房屋銷售階段等，并根據(jù)自查結(jié)果及時(shí)準(zhǔn)備賬務(wù)或稅務(wù)數(shù)據(jù)，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。②事中應(yīng)對(duì)：當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行例行檢查時(shí)，企業(yè)要提前梳理賬簿、會(huì)計(jì)憑證、審批及合同等資料，做到心中有數(shù)。③事后補(bǔ)救：百密一疏，企業(yè)難免因稅務(wù)問題被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，收到處罰文書時(shí)，企業(yè)先要核實(shí)文書是否符合法律流程，文書適用法律是否恰當(dāng)，若核實(shí)無誤，企業(yè)要積極配合并繳納罰款；對(duì)流程或法律適用不當(dāng)?shù)膯栴}，則依據(jù)法律手段維護(hù)自身合法權(quán)益。

(2)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)企業(yè)的重大事項(xiàng)，如制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、轉(zhuǎn)變盈利模式、債務(wù)重組、重大投資行為等，企業(yè)應(yīng)給予高度重視，在作出決定前，涉稅部門要先進(jìn)行稅務(wù)分析，分析稅務(wù)行為會(huì)產(chǎn)生什么影響，并在具體實(shí)施計(jì)劃的制定中，由涉稅部門參與方案的制定，以利于提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意見，并找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；方案落實(shí)階段，涉稅部門要全程跟蹤，并與方案落實(shí)部門保持積極溝通，重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估其對(duì)企業(yè)的影響。

表1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

3.4 落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督

第一，做好人力資源配置。可以采取企業(yè)內(nèi)部逐級(jí)監(jiān)督模式，由企業(yè)成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理監(jiān)督小組，按涉稅職責(zé)落實(shí)到人，由涉稅部門主管審核并監(jiān)督各涉稅部門的工作，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要及時(shí)予以糾正。分管稅務(wù)工作的高層副職負(fù)責(zé)監(jiān)督涉稅部門主管的工作，指導(dǎo)該部門的工作。第二，聘請(qǐng)稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)監(jiān)督企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理情況，從而給予專業(yè)的指導(dǎo)與建議，構(gòu)建完善的監(jiān)督體系。

4 結(jié)論

總之，相較于其他行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種多，并且各稅種之間聯(lián)系密切，而隨著我國稅收征收體系的完善，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理更加復(fù)雜，房地產(chǎn)企業(yè)要高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作，梳理各環(huán)節(jié)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。