建設(shè)項目推行施工過程結(jié)算中存在的若干問題探討*

姜安民，董彥辰，熊奇?zhèn)?/p>

（1.湖南城建職業(yè)技術(shù)學(xué)院,湖南 湘潭 411100；2.中南林業(yè)科技大學(xué)土木工程學(xué)院,湖南 長沙 410004；3.湖南友誼國際工程咨詢股份有限公司,湖南 長沙 410005）

建設(shè)項目竣工“結(jié)算難”的頑疾由來已久，一直未能得到很好的解決。通常在期中結(jié)算過程中一些變更、簽證及索賠得不到及時處理，進而導(dǎo)致竣工結(jié)算中出現(xiàn)了結(jié)算資料遺失不完整，或者因人員變動大對于一些模糊不清晰的變更、簽證及索賠舉證難、厘清難等問題[1-2]?！敖Y(jié)算難”是拖欠工程款與農(nóng)民工工資的主要因素之一，政府先后出臺了相關(guān)文件進行指導(dǎo)與約束，如《國務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題的意見》（國辦發(fā)〔2016〕1 號）、《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于加強和改善工程造價監(jiān)管的意見》（建標〔2017〕209 號）等。并在2020 年1 月8 日國務(wù)院召開的常務(wù)會議明確提出在建設(shè)工程領(lǐng)域全面推行過程結(jié)算，以解決“結(jié)算難”的問題[3]。

目前，施工過程結(jié)算在我國處于起步階段，相關(guān)研究相對較少，研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性，未能全面地對施工過程結(jié)算產(chǎn)生背景、實施過程及實施目的等一系列問題進行很好的梳理。如王叢虎等分析了我國現(xiàn)行結(jié)算支付體系的弊端，并提出了構(gòu)建以“過程”為中心的工程結(jié)算支付體系[4]；田建紅等介紹了研究的背景，指出了當(dāng)前結(jié)算支付方式的弊端及推行施工過程結(jié)算的意義、推行施工過程結(jié)算存在的問題和制約的因素[5]；李建平闡述了對施工過程結(jié)算的認識，總結(jié)了傳統(tǒng)結(jié)算方式中存在的問題，并指出了施工企業(yè)做好過程結(jié)算管理工作要點等[6]。

本文系統(tǒng)梳理了傳統(tǒng)竣工結(jié)算中存在的各類問題，通過文獻分析，界定了施工過程結(jié)算的基本概念，并闡明了其適用情況；探討了施工過程結(jié)算節(jié)點的劃分，并對價款結(jié)算的條件、支付比例及施工過程結(jié)算的保障措施進行了論述；對推行施工過程結(jié)算各個層面的意義進行了深入剖析；最后，提出了基于TOPSIS 的施工過程結(jié)算優(yōu)劣的量化評價方法。本次針對施工過程結(jié)算的研究較為系統(tǒng)，研究的內(nèi)容相對全面，同時首次提出了施工過程結(jié)算優(yōu)劣的量化評價方法，此方法可以較為客觀地對施工過程結(jié)算的適用性進行評價，對推動我國建設(shè)項目施工過程結(jié)算有著積極的促進作用。

1 建設(shè)項目傳統(tǒng)竣工結(jié)算中存在的問題

通過文獻研究及專家調(diào)查等方法，對竣工結(jié)算過程中存在的問題進行梳理，將主要問題劃分為4大類，見第123 頁表1。

表1 竣工結(jié)算中存在的問題

由于上述問題的存在，會直接導(dǎo)致結(jié)算周期變長，結(jié)算過程變得異常復(fù)雜，進而出現(xiàn)企業(yè)收款難、項目墊資多、三角債等問題的出現(xiàn)，極易衍生出工程款及農(nóng)民工工資的拖欠等現(xiàn)象。在文獻[1]、[4]、[5]、[6]、[7] 中均對此做出闡述，各省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門也明確肯定了目前竣工結(jié)算難、拖欠工程款及農(nóng)民工工資問題的存在[8]。

2 施工過程結(jié)算概述

2.1 施工過程結(jié)算概念的界定

2.1.1 施工過程結(jié)算

施工過程結(jié)算也稱為“分段結(jié)算”或“期間結(jié)算”[4]，如浙江，便稱為“施工分段結(jié)算”[9]，叫法總體上以施工過程結(jié)算為主，如廣東、甘肅、吉林等[10-12]。施工過程結(jié)算的概念與現(xiàn)行的計價規(guī)范及合同示范文本尚未統(tǒng)一，屬于GB 50500—2013《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》中的期中結(jié)算，但無完全對應(yīng)的概念[9]。對施工過程結(jié)算表述的整理見表2。

表2 施工過程結(jié)算概念匯總表

通過對各級建設(shè)行政主管部門及學(xué)者對施工過程結(jié)算概念的定義進行梳理，可知施工過程結(jié)算的概念并非首次出現(xiàn)，如：早在《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建〔2004〕369 號）中提到的按月（分段）結(jié)算，其實質(zhì)就是過程結(jié)算，只是沒有嚴格執(zhí)行此辦法，未得到有效推廣。各建設(shè)行政主管部門及學(xué)者對施工過程結(jié)算的理解也基本一致，僅在表述上存在一定差異，無實質(zhì)性的區(qū)別。施工過程結(jié)算是指建設(shè)項目實施過程中，基于施工合同、補充協(xié)議等文件，發(fā)承包雙方對結(jié)算周期內(nèi)完成的所有工程內(nèi)容進行的工程價款確認及支付活動。所有工程內(nèi)容應(yīng)包括變更、索賠、簽證等。

2.1.2 施工過程結(jié)算的適用情況

總體來看，施工過程結(jié)算適用于建設(shè)周期相對較長的建設(shè)項目，如：東莞市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局建設(shè)工程實施過程結(jié)算管理辦法中明確指出，合同工期在一年及以上的項目全面推行施工過程結(jié)算[10]。同時，吉林、甘肅等地也明確指出對合同工期在一年及以上的房屋建筑及市政工程中推行過程結(jié)算[11-12]。然而在四川、浙江等地則將合同工期提高至一年半到兩年[9]。綜上，本文認為施工過程結(jié)算主要適用于房屋建筑及市政工程（其他工程若合同工期較長也建議采取施工過程結(jié)算），合同工期在一年至兩年（應(yīng)結(jié)合各省的實際情況確定，不應(yīng)統(tǒng)一劃線）的新建工程。

2.2 施工過程結(jié)算節(jié)點（周期）的劃分

針對結(jié)算節(jié)點的確定各地建設(shè)行政主管部門及學(xué)者們的建議也存在一定差異。如：可以按照分部（分項）工程、控制性節(jié)點工程、專業(yè)工程或?qū)I(yè)分包工程等確定[10]；也可以按照工程的工期、主要特征、主要結(jié)構(gòu)或施工周期進行劃分；甘肅和山西等地則采用按月和分段兩種支付方式，并提出結(jié)算周期不超過3 個月的規(guī)定[7]。

綜上，本文認為結(jié)算節(jié)點的設(shè)置不應(yīng)受限制，但應(yīng)結(jié)合結(jié)算周期內(nèi)應(yīng)支付的工程價款多少而限定結(jié)算周期，通過此結(jié)算周期調(diào)整結(jié)算節(jié)點。若根據(jù)結(jié)算節(jié)點確定的結(jié)算周期內(nèi)工程價款過高，可調(diào)整結(jié)算節(jié)點，使得結(jié)算周期變短，進而避免了施工單位墊資施工的現(xiàn)象；若根據(jù)結(jié)算節(jié)點確定的結(jié)算周期內(nèi)工程價款很低，則可調(diào)整結(jié)算節(jié)點，使得結(jié)算周期變長，減少結(jié)算次數(shù)，進而降低過程結(jié)算的工作量。

2.3 施工過程結(jié)算的價款支付

對已完成合格的工程應(yīng)予以計量計價并支付工程款（發(fā)包人導(dǎo)致的工程質(zhì)量不合格除外），同時對施工過程結(jié)算的審核應(yīng)有時間限制，若發(fā)包人故意拖延審核的視為對審核內(nèi)容認可（遇特殊因素或不可抗力除外）。關(guān)于施工過程結(jié)算價款支付比例各省的要求不盡相同，但下限要求最低支付比例不少于75%，最高可達100%，同時一些專家建議支付比例在80%～90%之間[7]。綜上，本文認為在本結(jié)算周期內(nèi)完成的質(zhì)量合格的工程價款（含變更、簽證、索賠等）應(yīng)予以支付，若延遲支付應(yīng)計算相應(yīng)違約金。介于建設(shè)項目施工利潤率低、資金周轉(zhuǎn)率更低的客觀因素，建議支付比例應(yīng)不低于85%。

2.4 施工過程結(jié)算的保障措施

施工過程結(jié)算的順利推行首先應(yīng)制定或完善與之相對應(yīng)的法律法規(guī)，建立健全的監(jiān)督管理制度。嚴格的獎懲措施是施工過程結(jié)算真正落地實施的重要保障。如：可以將建設(shè)工程施工過程結(jié)算納入信用管理，對過程結(jié)算的主體企業(yè)采取加分或扣分的獎懲措施[10]；一些省份明確指明未按規(guī)定完成施工過程結(jié)算的，不應(yīng)組織竣工驗收，工程不得投入使用[7]。綜上，本文認為施工過程結(jié)算的順利推行應(yīng)具有健全的制度作為保障，除此之外應(yīng)及時搜集整理推行施工過程結(jié)算中衍生出的新問題，并及時解決，進而真正實現(xiàn)施工過程結(jié)算的目的。

3 施工過程結(jié)算的意義

本文對推行施工過程結(jié)算的意義進行梳理，并參考相關(guān)文獻[5，13]，總結(jié)如下3 點。

3.1 解決竣工結(jié)算難的問題，提高結(jié)算的時效性與準確性

投資大、建設(shè)周期長是工程建設(shè)項目的主要特點。在項目整個施工過程中所涉及的變更、簽證及索賠等事項普遍較多。很多變更、簽證事項涉及的舉證資料多、過程復(fù)雜，如果不能及時處理且留到最后竣工結(jié)算，通常會使得原本相對簡單的事情變得異常復(fù)雜。如：變更、簽證及索賠等相關(guān)事項不能及時處理，隨著時間推移，一些重要的過程資料很容易丟失；隨著人員的流動，當(dāng)時項目管理的實際情況難還原、難舉證，導(dǎo)致竣工結(jié)算時，發(fā)承包雙方各執(zhí)一詞，推諉扯皮不斷，造成了雙方人力、物力、精力的極大消耗。實行過程結(jié)算后，遇到變更、簽證及索賠事項可以及時解決，雙方爭議部分易舉證，人員在場結(jié)算資料齊全，通常不會因人員、資料等因素而拖延結(jié)算。采取施工過程結(jié)算更具有準確性和時效性，整個項目的結(jié)算時間可明顯縮短，發(fā)承包雙方避免了重復(fù)計量與核價，結(jié)算工作量大大減少。

3.2 從制度上遏止農(nóng)民工工資拖欠現(xiàn)象發(fā)生，解決民生問題

農(nóng)民工工資拖欠現(xiàn)象由來已久，其中“結(jié)算難”、“收款難”是導(dǎo)致農(nóng)民工工資拖欠的重要因素之一，通過推行施工過程結(jié)算可以分階段快速將工程款結(jié)清，讓農(nóng)民工盡早拿到錢。推行施工過程結(jié)算旨在構(gòu)建拖欠民工薪酬協(xié)調(diào)聯(lián)防體系。目前我國農(nóng)民工群體龐大，勞動密集程度高，從業(yè)門檻低，對工人技術(shù)含量要求不高，多重因素的影響導(dǎo)致農(nóng)民工欠薪一直存在，并未得到徹底解決。欠薪事件頻發(fā)，激化了社會矛盾，嚴重地影響到了社會和諧，增加了社會不穩(wěn)定因素。介于此，推行完善健全的施工過程結(jié)算機制，可以使農(nóng)民工工資及時得到發(fā)放，解決民生問題。

3.3 提高結(jié)算效率，提升造價管理效能

推行施工過程結(jié)算，當(dāng)工程變更發(fā)生時，可以及時找出引起工程變更的各類因素，第一時間對施工合同中的類似問題進行完善處理，盡早對類似風(fēng)險找出解決辦法，合理分擔(dān)，預(yù)防超進度支付現(xiàn)象的出現(xiàn)。推行施工過程結(jié)算后，發(fā)承包雙方將對工程造價信息的變化變得更加敏銳，如：雙方對材料價格信息將加大關(guān)注，進而降低了因材料價格失準或異常變動帶來的風(fēng)險，加強了企業(yè)的成本管理。施工過程結(jié)算是建設(shè)工程項目造價管理的重要環(huán)節(jié)，通過推行施工過程結(jié)算可以將造價管理更加全面地貫穿于建設(shè)項目的施工階段，對于現(xiàn)場的變更、簽證及索賠可以及時取證，完成計量計價，在本周期內(nèi)完成結(jié)算，進而實現(xiàn)對施工過程中造價管理的風(fēng)險預(yù)防與化解。推行施工過程結(jié)算可以對建設(shè)項目施工階段的造價進行動態(tài)控制，對建設(shè)項目全過程造價管理目標的實現(xiàn)起到巨大的促進作用。

4 施工過程結(jié)算優(yōu)劣的量化評價方法

學(xué)者們普遍認為推行施工過程結(jié)算優(yōu)于傳統(tǒng)的期中+竣工結(jié)算，然而目前多是進行一些定性分析，缺少量化評價方法，需要用客觀的數(shù)據(jù)來證明施工過程結(jié)算存在一定優(yōu)勢，這樣更具說服力。本文提出采用逼近理想解法（TOPSIS 法[15）]來判斷兩種結(jié)算方式的優(yōu)劣。方法具體操作流程見圖1。

圖1 不同結(jié)算方案優(yōu)劣比選模型

4.1 建立施工結(jié)算方案初始判斷矩陣

1）確定結(jié)算方案集合。施工結(jié)算方案有兩種，即施工過程結(jié)算與傳統(tǒng)的期中+竣工結(jié)算，則施工結(jié)算方案集合為P={P1，P2}。

2）建立評判指標體系。綜合考慮傳統(tǒng)竣工結(jié)算中存在的問題及引發(fā)的不良后果，結(jié)合施工過程結(jié)算的意義，建立評判指標體系并制定評語，對評語進行賦分，見表3。

表3 施工結(jié)算方式優(yōu)劣評判指標體系

3）形成初始判斷矩陣。建立初始判斷矩陣前要建立評語集合，根據(jù)結(jié)算方案的評語，建立評判指標集合，進而形成初始判斷矩陣。評判指標集合r={r1，r2，r3，r4，r5，r6，r7}，則形成的判斷矩陣為

式中：rij為評判指標初始判斷值。

4.2 標準化決策矩陣

若量綱不統(tǒng)一，需進行無量處理[15]（標準化處理），得到標準化決策矩陣為

由于本研究中直接采用賦分方法，故量綱統(tǒng)一，無需再進行處理。

4.3 加權(quán)標準化決策矩陣

評判指標權(quán)重的計算方法較多，但計算過程普遍較為復(fù)雜。本文提出一種新的賦權(quán)方法“0-6 評分法”，此方法是在傳統(tǒng)的“0-4 評分法”[16]基礎(chǔ)上改進而來，評價過程簡單，結(jié)果可靠，具體權(quán)重計算流程如下。

1）建立成對比較矩陣。邀請專家將評判指標兩兩比較，根據(jù)相對重要程度，建立成對比較矩陣，見表4。

表4 0-6 評分法成對比較矩陣

各指標比較過程中，具體量化規(guī)則見表5。

表5 0-6 評分法量化規(guī)則

2）計算指標權(quán)重。令a12+a13+a14+a15+a16+a17=a1，a21+a23+a24+a25+a26+a27=a2，…，a71+a72+a73+a74+a75+a76=a7，則評判指標Xn的權(quán)重為

由所有評判指標組成權(quán)重向量為

3）加權(quán)標準化決策矩陣。B 的列向量與0-6評分法所求權(quán)重wi相乘，得到加權(quán)標準化決策矩陣F 為

4.4 貼近度分析

貼近度分析的具體操作為

式中：F+為正理想解；F-為負理想解。兩種方案與理想解的距離為

式中：D+i為與正理想解的距離；D-i為與負理想解的距離；f+j與f-j分別為F+與F-相對應(yīng)的元素。

貼近度分析公式為

貼近度分析結(jié)果具體解釋，見表6[17]。

表6 貼近度分析結(jié)果解釋

最后C+i較大者為較優(yōu)方案。即可以從施工過程結(jié)算與期中結(jié)算+加竣工結(jié)算二者中做出優(yōu)劣選擇，進而證明施工過程結(jié)算的優(yōu)勢所在。

5 結(jié)束語

1）通過文獻研究及專家調(diào)查，將建設(shè)項目傳統(tǒng)竣工結(jié)算中存在的問題歸為：結(jié)算資料不具備有效性、結(jié)算邏輯紊亂、結(jié)算資料不可計量計價、其他導(dǎo)致竣工結(jié)算進度緩慢的因素四大類；資料不規(guī)范或與現(xiàn)場實際不符、文件中的簽字與蓋章無效、費用缺項或費用重復(fù)計取、匯總與明細合計不符等14 個小類別。

2）對施工過程結(jié)算的概念進行類比，發(fā)現(xiàn)各建設(shè)行政主管部門及學(xué)者對施工過程結(jié)算的理解基本一致，僅在表述上存在一定差異，無實質(zhì)性的區(qū)別。本文定義為：施工過程結(jié)算是指建設(shè)項目實施過程中，基于施工合同、補充協(xié)議等文件，發(fā)承包雙方對結(jié)算周期內(nèi)完成的所有工程內(nèi)容進行的工程價款確認及支付活動。所有工程內(nèi)容應(yīng)包括變更、索賠、簽證等。

3）研究發(fā)現(xiàn)，施工過程結(jié)算主要適用于房屋建筑及市政工程，合同工期在一年至兩年（應(yīng)結(jié)合各省的實際情況確定，不應(yīng)統(tǒng)一劃線）的新建工程；結(jié)算節(jié)點的設(shè)置不應(yīng)受限制，但應(yīng)結(jié)合結(jié)算周期內(nèi)應(yīng)支付的工程價款多少而限定結(jié)算周期，通過此結(jié)算周期調(diào)整結(jié)算節(jié)點；建設(shè)項目施工有著利潤率低、資金周轉(zhuǎn)率更低的特點，建議每次支付比例應(yīng)不低于85%。

4）順利推行施工過程結(jié)算應(yīng)以健全的制度作為保障，除此之外，應(yīng)及時搜集整理推行施工過程結(jié)算中衍生出的新問題，并及時解決，從而真正達到施工過程結(jié)算的目的。

5）基于TOPSIS 的施工過程結(jié)算優(yōu)劣的量化評價方法，可以較為客觀地對施工過程結(jié)算的適用性進行評價，評價結(jié)果可以作為推進施工過程結(jié)算完全落地的重要依據(jù)。