長三角一體化視角下嘉興市稅費負(fù)擔(dān)分析

朱佳佳 李衛(wèi)娜 陳學(xué)汛 蔣雪梅

（浙江省嘉興南湖學(xué)院，浙江 嘉興 31400）

1.引言

經(jīng)濟增長與稅負(fù)水平相互影響、相互關(guān)聯(lián)，一般來說經(jīng)濟運行質(zhì)量高，國內(nèi)生產(chǎn)總值增加，納稅人納稅能力增強，稅收總量擴大，稅收負(fù)擔(dān)增加。同時維持合理稅費負(fù)擔(dān)水平對穩(wěn)定人民基本生活水平、緩解企業(yè)經(jīng)營壓力、促進經(jīng)濟平穩(wěn)運行又具有實際作用。長江三角洲區(qū)域一體化發(fā)展已上升為國家戰(zhàn)略，嘉興在長三角一體化進程中如何把握時機、發(fā)展經(jīng)濟已是嘉興發(fā)展的重要課題。

在稅費負(fù)擔(dān)領(lǐng)域，國內(nèi)外已有許多學(xué)者對其進行多方面研究與實證分析。李彥龍、喬倩（2019）基于對中國28個省份宏觀稅負(fù)的實證分析發(fā)現(xiàn)宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟增長之間為倒“U”型關(guān)系。而我國稅負(fù)水平還未超過最優(yōu)稅負(fù)水平，故宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟增長呈正相關(guān)且邊際效應(yīng)遞減。這進一步說明稅負(fù)水平上升通過促進政府投入以發(fā)揮帶動區(qū)域經(jīng)濟增長的正向效應(yīng)大于其帶來的負(fù)面影響。肖志超，鄭國堅，蔡貴龍（2021）研究指出企業(yè)稅負(fù)同其未來經(jīng)濟增長呈顯著負(fù)相關(guān)，并發(fā)現(xiàn)我國東部地區(qū)的企業(yè)稅負(fù)與經(jīng)濟增長能力間關(guān)系的確呈負(fù)相關(guān)。其主要原因是，企業(yè)稅負(fù)上升削弱投資能力，降低社會固定資產(chǎn)投資速度，造成經(jīng)濟發(fā)展困境。張瑤，朱為群（2016）總結(jié)我國三大產(chǎn)業(yè)稅負(fù)趨勢為 “一下二穩(wěn)三上”，即第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較低，第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率長期最高，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)加速上升直逼第二產(chǎn)業(yè)。

2.測量指標(biāo)與數(shù)據(jù)樣本

對于宏觀稅負(fù)的選擇，本文采用國家發(fā)改委經(jīng)濟研究所課題組（2014）發(fā)表的《我國宏現(xiàn)稅負(fù)研究》中宏觀稅負(fù)即為“稅收收入占GDP的比例”這一標(biāo)準(zhǔn)來分析宏觀稅負(fù)。而企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)指企業(yè)交納的各項稅費與計稅經(jīng)濟來源之比。劉駿，劉峰（2014）結(jié)合企業(yè)所得稅稅負(fù)及企業(yè)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅等因素進行考察，提出支付的各項稅費減去收到的稅費返還再除以營業(yè)收入這一指標(biāo)，符合我國稅制實際現(xiàn)狀。由于支付的各項稅費中只反映了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的流出情況，而未包含購置或處置固定資產(chǎn)等投資活動中的進項稅、銷項稅等稅費支出情況，且上一年的應(yīng)交稅費有可能影響到當(dāng)年實際納稅額。故本文在其基礎(chǔ)上，將分子替換為當(dāng)年支付的各項稅費減去上一年應(yīng)交稅費再減去當(dāng)年收到的稅費返還，分母不變?nèi)詾楫?dāng)年營業(yè)收入，以此作為企業(yè)稅負(fù)衡量標(biāo)準(zhǔn)。

本文選取《中國統(tǒng)計年鑒》中嘉興、湖州和上海2014-2020年稅收收入和地方GDP作為數(shù)據(jù)樣本分析其區(qū)域稅負(fù)水平，其中稅收收入包括上劃中央收入合計和地方級收入中的稅收收入。在分析企業(yè)稅負(fù)時，本文選取國泰安數(shù)據(jù)庫中三地國內(nèi)上市公司2016-2020年財務(wù)報表中相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.嘉興稅費負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀分析

3.1 宏觀稅負(fù)水平略低于全國平均稅負(fù)，平均增長率為正

由表1平均值知，各地稅負(fù)排序為：湖州＜嘉興＜全國＜上海。嘉興宏觀稅負(fù)低于全國但比發(fā)展相近城市高出將近2%。由表2、表3看出，2014-2018年，嘉興的稅收收入是湖州稅收收入的1.9倍以上，但是GDP卻低于此倍數(shù)，因此嘉興整體宏觀稅負(fù)高于湖州的。但這種差距在逐年變小，從2015年最大差額2.64%到2020年的-0.03%，主要原因是嘉興稅收收入增長率低于湖州但GDP增長率高于湖州。此外，嘉興GDP增長率從2017年13.1%到2020年2.59%，逐年降低，特別是2019年以后降低比較明顯，說明疫情對嘉興整體經(jīng)濟發(fā)展帶來比較顯著影響。因此，在疫情之下如何有效促進經(jīng)濟發(fā)展，是降低嘉興宏觀稅負(fù)的重要著力點。

表1 2014-2020年嘉興、湖州與上海宏觀稅負(fù)水平 單位：%

表2 嘉興和湖州稅收收入對比

表3 嘉興和湖州GDP對比

根據(jù)現(xiàn)有文獻研究，國內(nèi)外很多學(xué)者都提出宏觀稅負(fù)和經(jīng)濟增長存在倒“U”關(guān)系，這表明當(dāng)宏觀稅負(fù)超過一定水平時，對經(jīng)濟增長會帶來負(fù)向效應(yīng)。劉樂淋和楊毅柏（2021）研究認(rèn)為目前我國最優(yōu)宏觀稅負(fù)水平在12.4-17.8%之間，魏升民和李普亮（2022）綜合考慮各項稅收政策目標(biāo)，中國最優(yōu)宏觀稅負(fù)不宜超過17.7%。嘉興、湖州和全國基本都在這個范圍內(nèi)，說明近幾年我國減稅降費政策取得顯著成效。此外，嘉興和湖州稅負(fù)平均增長率都為正且低于最優(yōu)宏觀稅負(fù)水平，這說明嘉興和湖州宏觀稅負(fù)都存在小幅上升，也有利于刺激經(jīng)濟增長。上海由于總部經(jīng)濟發(fā)達，稅收匯總繳納的情況較多，因此從數(shù)據(jù)上來看稅負(fù)較高，整體稅負(fù)超過我國最優(yōu)稅負(fù)范圍?？紤]到倒“U”型關(guān)系的影響，上海需要深入分析宏觀稅負(fù)水平較高的具體原因，從而為經(jīng)濟增長提供有力財稅政策支持。全國平均稅負(fù)整體下降是由于國家在2016年政治局會議做出降低全國宏觀稅負(fù)的決定，旨在推動2016年全面“營改增”實施，在合理范圍內(nèi)調(diào)整全國稅負(fù)，助力經(jīng)濟運行。

3.2 嘉興企業(yè)整體平均稅負(fù)下降，高于湖州，低于上海

由表4知，嘉興、湖州和上海的企業(yè)整體平均稅負(fù)變化趨勢一致，均下降。其中嘉興企業(yè)稅負(fù)五年內(nèi)平均下降最多，高達20.5%，上海次之，下降了20.5%，湖州下降了6.95%。特別從2019年以來國家大規(guī)模減稅降費政策的實施，企業(yè)稅負(fù)明顯下降，在嘉興企業(yè)中表現(xiàn)尤為明顯，說明嘉興減稅降費政策得到有效執(zhí)行。

表4 2016-2020年嘉興、湖州和上海企業(yè)整體稅負(fù)水平 單位：%

按稅負(fù)平均值來看，嘉興企業(yè)稅負(fù)明顯高于湖州，低于上海。主要是上海金融業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)較多，而嘉興與湖州以制造業(yè)為主，制造業(yè)稅收貢獻最多。由于金融行業(yè)可抵扣項較少且上?？偣颈姸啵髽I(yè)所得稅相對較多，所以上海稅負(fù)比嘉興和湖州高。為進一步分析嘉興企業(yè)稅負(fù)問題，下文就以對稅收貢獻最多的制造業(yè)為主要分析對象進行深入研究。

3.3 嘉興制造業(yè)平均稅負(fù)高速下降，高于湖州，低于上海

由表5看出，嘉興制造業(yè)稅負(fù)高于湖州，低于上海。從縱向角度看，嘉興制造業(yè)稅負(fù)不斷降低，主要原因是其制造業(yè)主要集中在化學(xué)原料、化工產(chǎn)品、電氣機械和器材領(lǐng)域。研發(fā)用于新能源和新材料的化學(xué)品，符合國家鼓勵節(jié)能降耗、綠色環(huán)保，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的方針，相應(yīng)稅收優(yōu)惠也較多。如嘉化能源名下多家子公司符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》中“由政府投資主管部門核準(zhǔn)的太陽能發(fā)電新建項目”條件，相應(yīng)享受自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，因此企業(yè)減輕了整體稅負(fù)。上海制造業(yè)涉獵明細(xì)行業(yè)眾多，包括享受三年高新技術(shù)企業(yè)15%所得稅稅率的專業(yè)設(shè)備制造業(yè)和計算機、通信、電子設(shè)備制造業(yè)。但傳統(tǒng)石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)面臨國家對油氣行業(yè)市場化改革，調(diào)整邁向規(guī)模化、高端化發(fā)展的競爭壓力，產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，收益下降，稅負(fù)加重。這也導(dǎo)致上海的稅負(fù)呈下降趨勢，但在數(shù)值上高于嘉興和湖州。

表5 2016-2020年嘉興行業(yè)稅負(fù)水平 （對比湖州、上海） 單位：%

3.4 嘉興文化、體育和娛樂業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)穩(wěn)步降低

嘉興這家文化、體育和娛樂業(yè)公司為慈文傳媒。湖州則為瀚葉股份。慈文傳媒稅負(fù)高于瀚葉股份的原因為瀚葉股份盈利狀況直轉(zhuǎn)急下。瀚葉股份2018年公司實現(xiàn)營業(yè)收入9.8億元，環(huán)比降低25.46%，繳納企業(yè)所得稅1331.1萬元，環(huán)比下降44%，而慈文傳媒2018年實現(xiàn)營業(yè)收入為14.3億元，環(huán)比下降14%；繳納企業(yè)所得稅為1824.2萬元，環(huán)比下降20%。企業(yè)所得稅為公司繳納稅費的大頭，公司支付的企業(yè)所得稅比例下降，在一定程度上表示支付的各項稅費減少，稅負(fù)下降。同理，上海房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展繁榮，盈利遠(yuǎn)勝于嘉興，企業(yè)所得稅繳納也多于嘉興，故上海房地產(chǎn)稅負(fù)高于嘉興，稅負(fù)為負(fù)值則是因為“十三五”時期文化發(fā)展改革規(guī)劃提出“做優(yōu)做強做大一批文化企業(yè)和文化品牌”等目標(biāo)，進一步擴大文化消費，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進行業(yè)健康有序發(fā)展這類稅收優(yōu)惠政策利好。

3.5 嘉興租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)稅負(fù)不減反增

由于“營改增”之后增值稅適用范圍不包括在融資性售后回租的業(yè)務(wù)中承租企業(yè)在租期結(jié)束后出售其所租賃設(shè)備這一行為，所以承租企業(yè)無法在出售貨物的同時獲得出租方所開具增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票獲取困難，可抵扣的進項稅額不足，應(yīng)交稅費增多，整個行業(yè)的平均稅負(fù)上升。而嘉興、上海租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)具體適用稅率不同，上海以廣告策劃、供應(yīng)鏈技術(shù)服務(wù)等商務(wù)服務(wù)業(yè)為主，適用稅率為6%，而嘉興以租賃皮革市場等不動產(chǎn)租賃為主，適用稅率為11%，因此上海平均應(yīng)交稅費小于嘉興，稅負(fù)小于嘉興。

4.嘉興稅負(fù)問題的原因分析

通過分析本文發(fā)現(xiàn)嘉興宏觀稅負(fù)和企業(yè)稅負(fù)都存在一定問題，因此，下文對可能造成問題的原因做進一步分析。

4.1 嘉興經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量直接影響其宏觀稅負(fù)水平

經(jīng)濟運行質(zhì)量高，國內(nèi)生產(chǎn)總值增加，納稅人負(fù)稅水平增強，稅收總量擴大，稅收負(fù)擔(dān)絕對值增加。雖嘉興GDP在逐年上升，但由于稅收收入增長速度大于GDP增長速度，整體宏觀稅負(fù)仍在上升。并且產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對稅負(fù)影響重大。以2019年為例，嘉興、湖州和上海第一產(chǎn)業(yè)GDP占總GDP比重分別為2.25%、4.29%、0.27%；第二產(chǎn)業(yè)GDP比重為53.86%、51.10%、26.99%；第三產(chǎn)業(yè)GDP占比為43.89%、44.62%、72.74%。由于國家為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，免征遠(yuǎn)洋捕撈等活動的企業(yè)所得稅，第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較低。第二產(chǎn)業(yè)中工業(yè)占大頭，而工業(yè)制造業(yè)大多都為傳統(tǒng)制造業(yè)，符合國家鼓勵創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展、高科技產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)還是少數(shù)，稅負(fù)較高。第三產(chǎn)業(yè)中營利性行業(yè)的稅負(fù)率在三大產(chǎn)業(yè)中較高，如房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)。從三地數(shù)據(jù)分析可見，第一產(chǎn)業(yè)貢獻GDP比重越小，第二、三產(chǎn)業(yè)貢獻GDP比重越大，宏觀稅負(fù)越高。

4.2 嘉興產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)為主，課稅力度較大

嘉興的制造業(yè)主要集中在化學(xué)原料、化工產(chǎn)品和電氣機械和器材領(lǐng)域。嘉興借助研發(fā)新能源稅收優(yōu)惠政策使得其以制造業(yè)為主的企業(yè)整體平均稅負(fù)下降。相反，缺少相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策也是嘉興租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)稅負(fù)上升的主要原因。值得注意的是，這些行業(yè)雖享受稅收優(yōu)惠，但基本上都是全國性政策福利，缺少更進一步減輕企業(yè)稅負(fù)地區(qū)內(nèi)的稅收優(yōu)惠扶持。

4.3 嘉興企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不大，盈利能力受限

企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大，會計核算制度更加完善，稅務(wù)籌劃水平高，能更充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策。收到的稅費返還增加，企業(yè)的稅負(fù)下降快。嘉興房地產(chǎn)正是由于企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模不大，營業(yè)收入不高，企業(yè)稅務(wù)籌劃水平有限，因此，其稅負(fù)下降幅度小于上海。

5.嘉興稅費負(fù)擔(dān)的改善建議

站在長三角一體化的視角上，利用資源，把握優(yōu)勢，結(jié)合國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步支持和服務(wù)長江三角洲區(qū)域一體化發(fā)展若干措施的通知》提出建議。

5.1 加快稅收共享政策以推動大型企業(yè)集團建設(shè)

長三角一體化戰(zhàn)略中促進經(jīng)濟一體化的重要推動力是跨地區(qū)大型企業(yè)集團。可以通過建立稅收共享政策而推進地區(qū)大型企業(yè)集團建設(shè)。其中以工藝技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等作為資本入股的，所產(chǎn)生個人所得稅收收入和企業(yè)所得稅收入可按照合理確認(rèn)的技術(shù)入股股份在該技術(shù)所有人所在地政府和該企業(yè)所在地政府分配。存在跨區(qū)域的項目合作的，按照運營支出、設(shè)備建設(shè)投入等成本比例分配兩地政府的稅收收入。通過大型企業(yè)集團的建設(shè)運作，連接在長三角一體化進程中利用長三角核心城市的勞動、技術(shù)、人才資本等要素，推動要素高效流動和市場化合理配置，達到增強經(jīng)濟實力的目的。

5.2 優(yōu)化地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

嘉興目前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)為主，但是國家鼓勵支持技術(shù)型、創(chuàng)新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而這種類型的產(chǎn)業(yè)多存在于第三產(chǎn)業(yè)。故傳統(tǒng)制造業(yè)的稅負(fù)會較重。嘉興制造業(yè)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)向技術(shù)型企業(yè)發(fā)展，企業(yè)朝著專業(yè)化、精細(xì)化、特色化、新穎化的方向發(fā)展，或是適當(dāng)增加第三產(chǎn)業(yè)的數(shù)量。比如，房地產(chǎn)業(yè)規(guī)模達到一定程度可以將內(nèi)部的服務(wù)部門分離出來，使用服務(wù)業(yè)適用的稅率，并能抵扣更多的進項稅額。而嘉興紡織業(yè)可以在染色、印花等工藝技術(shù)創(chuàng)新上多加考究，由傳統(tǒng)制造業(yè)逐步轉(zhuǎn)向技術(shù)性制造業(yè)發(fā)展。依托長三角一體化，可以合作共建產(chǎn)業(yè)園區(qū)，借由烏鎮(zhèn)為世界互聯(lián)網(wǎng)大會的永久會址這一優(yōu)勢，推進建設(shè)技術(shù)試驗園，從而利于更多新興產(chǎn)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生長和培育。

5.3 豐富地方稅收優(yōu)惠政策

面對租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)稅負(fù)不減反增的情況，嘉興應(yīng)出臺相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如增設(shè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，鼓勵文化創(chuàng)新、技術(shù)型企業(yè)的入駐，為了鼓勵企業(yè)投資和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展，嘉興政府可以考慮在稅收返還方面做出更多努力。同時企業(yè)應(yīng)進行合理稅收籌劃，在租賃服務(wù)業(yè)中，租賃房屋時大多涉及房屋與設(shè)備同時租賃，而稅法并未明確規(guī)定需要征收房屋內(nèi)所包含的稅款。那么企業(yè)可將兩者分成兩個獨立部分出租，降低納稅金額，減輕稅負(fù)。也可和租戶協(xié)商出租，部分租賃合同變更為倉儲保管合同，庫房由出租變?yōu)閭}儲后，租賃服務(wù)的稅負(fù)下降。