新會計準則在企業(yè)財務(wù)管理中的運用情況探討

何穎

（大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）青海分所，西寧810000）

1 引言

隨著當(dāng)前新經(jīng)濟時代的不斷發(fā)展和進步，世界各國之間的貿(mào)易往來日益密切。此時，無論是實體經(jīng)濟還是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟，都會涉及資本流動問題。因此，企業(yè)和個人均已在無形中成為推動市場經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分。正是在全新的市場經(jīng)濟發(fā)展機制下，企業(yè)在市場中的競爭壓力日益增大，要想在白熱化的市場競爭中脫穎而出，最重要的是通過更有效的財務(wù)管理方法和手段完成對企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀況的分析和規(guī)劃，鑒于此，本研究具有一定的現(xiàn)實意義。

2 新會計準則應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理的必要性

新會計準則是指財政部在人民大會堂發(fā)布的一項條例，且于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行，準則要求企業(yè)做好內(nèi)部的財務(wù)管理工作，以此提高財務(wù)管理中會計管控工作的成效及質(zhì)量。同時，我國新會計準則的全面實施也為我國金融水平提升以及與國際財務(wù)報告準則的趨同提供了幫助。新會計準則的實施對企業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)化和實操工作質(zhì)量的提高產(chǎn)生了重大影響。為進一步提高企業(yè)會計工作效率，新準則對資產(chǎn)減值準備和收入確認提出了新的規(guī)定、要求和標(biāo)準。此外，在稅收方面，新準則對企業(yè)所得稅進行了新的規(guī)定和指導(dǎo)。因此，新會計準則的實施對提高現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。

3 新會計準則對企業(yè)財務(wù)管理的影響

3.1 對資產(chǎn)減值的影響

企業(yè)在經(jīng)營中完成資產(chǎn)減值會計處理的主要目的是確保企業(yè)在市場經(jīng)營期間能夠呈現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的價值，從而為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供保障，在降低財務(wù)風(fēng)險的同時，避免自身合法權(quán)益受到侵害。然而，在一些企業(yè)的財務(wù)管理中，特別是上市公司的財務(wù)管理中，相關(guān)人員抓住了原會計準則在“相關(guān)資產(chǎn)減值因素消失后可針對已計提資產(chǎn)準備做回轉(zhuǎn)、回沖”這一方面存在的規(guī)定漏洞，并人為地利用不正當(dāng)財務(wù)管理手段大肆進行利潤調(diào)整，以期在財務(wù)管理期間實現(xiàn)企業(yè)自身的“增發(fā)”“保殼”等目的。在新會計準則中，上述企業(yè)財務(wù)管理中存在的漏洞得到了改善，要求無論資產(chǎn)減值因素是否消失，所有已完成財務(wù)計提流程的資產(chǎn)減值準備均不得采用回沖的管理方案進行會計處理。在新會計準則下，有效封堵了部分企業(yè)依賴于資產(chǎn)減值方式達成人為調(diào)節(jié)利潤目標(biāo)的違規(guī)路徑。

3.2 對所得稅費用的影響

在企業(yè)開展財務(wù)管理的過程中，所得稅工作的順利開展將直接影響企業(yè)財務(wù)周期的利潤分配。因此，在財務(wù)管理過程中，只有做好財務(wù)核算工作，才能確保對企業(yè)利潤空間的拓展，進而對提高企業(yè)高級管理層的績效評價和考核工作水平發(fā)揮積極作用。此外，新會計準則的實施對企業(yè)所得稅核算工作的成效提升起到了促進作用，尤其是對原有應(yīng)付稅款法的核算方案的優(yōu)化，促使企業(yè)將應(yīng)付稅款法核算轉(zhuǎn)型為債務(wù)法方案。原有應(yīng)付稅款方案規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期繳納的所得稅需要控制在應(yīng)納稅所得額的資金額度范疇內(nèi)，而稅法中確認的“利潤”與企業(yè)會計核算得出的利潤之間并不一致，繼而造成企業(yè)實際繳納的所得稅稅額與當(dāng)期會計利潤之間不匹配。與原有納稅方案相比較，在新會計準則的影響下，企業(yè)所使用的債務(wù)法考量了企業(yè)稅款繳納的時間差異，使企業(yè)得以將不應(yīng)該記錄于當(dāng)期會計核算中的相應(yīng)稅款，通過債務(wù)統(tǒng)計的形式，面向后續(xù)各期所得稅費用繳納期限進行順延。由此可見，在新會計準則下，企業(yè)財務(wù)管理中的所得稅繳納更契合企業(yè)當(dāng)期利潤管理要求，不僅使企業(yè)當(dāng)期利潤真實體現(xiàn)在管理者眼前，也為后續(xù)經(jīng)營管理提供一定的財務(wù)稅務(wù)管理支持。

3.3 對收入確認的影響

在新會計準則應(yīng)用后，對于企業(yè)財務(wù)管理中收入確認的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，在未更新前的會計準則中，對于收入主體的規(guī)定基準點，重點集中在商品所有權(quán)的報酬是否轉(zhuǎn)移方面。而在新會計準則中，將收入主體確認的基點確立在雙方簽訂的合同中，并強調(diào)客戶方一旦獲得商品控制權(quán)，即代表企業(yè)可以確認收入。第二，在新會計準則下，企業(yè)在收入確認時，無需按照原有的交易屬性作為劃分節(jié)點，不再對業(yè)務(wù)的類型進行區(qū)分，而是將履約義務(wù)作為確認標(biāo)準，借此進一步解決交易價格多邊性等問題。

4 新會計準則在企業(yè)財務(wù)管理收入確認中的運用情況——以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為例

結(jié)合我國的實際情況可知，國家大力推行新的收入準則，且針對不同類型企業(yè)的施行時間給出了具體規(guī)定，其中，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在按照新會計準則確認收入時，也需調(diào)整相關(guān)工作。在新準則的規(guī)定下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的交易載體以合同為主，此種交易模式打破了傳統(tǒng)交易的時間、空間等條件的約束，但極易出現(xiàn)主體責(zé)任人與代理人身份混淆、確認時間模糊等問題。為此，重點針對新會計準則中的規(guī)定做好解讀，成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理中收入確認時的重要工作內(nèi)容，具體如下。

4.1 新會計準則下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理中主要責(zé)任人的認定

新會計準則在“控制權(quán)”的相關(guān)規(guī)定中指明了判定基礎(chǔ)，要求嚴格按照控制權(quán)的執(zhí)行原則、補充標(biāo)準做好認定工作。當(dāng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供商品或服務(wù)期間，如以代理人身份完成，則需要采納“凈額法”完成財務(wù)管理收入確認，且需要從消費者的支付款項中將第三方支付款項扣除，最后剩余額度為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)凈額。當(dāng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供商品或服務(wù)期間，如以主要責(zé)任人身份完成，則需要采納“總額法”完成財務(wù)管理收入確認，此階段互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所獲收入即消費者支付的全部款額。

本文從以主要責(zé)任人身份提供產(chǎn)品或服務(wù)的總額法確認收入的角度切入，并選定特賣網(wǎng)站類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為案例。特賣是指在某一類特定時間段內(nèi)按照十分優(yōu)惠的商品價格，面向消費者售出固定商品。某電商企業(yè)在節(jié)假日經(jīng)營中，為了提升商品銷量，通過特賣營銷方案的推廣，建立了“品牌+折扣+秒殺”的新式營銷模式。在特賣營銷方案的推廣中，該電商一系列商品供貨清單均來自產(chǎn)品供應(yīng)商，而某電商的核心工作就是做好所有商品的價格、品類審核以及最終特賣定價工作。在電商與供應(yīng)商對接時，付款方式以全額支付+部分貸款+少部分賒購為主。在特賣時段結(jié)束后，將未售出的商品及時返還供應(yīng)商。消費者購買特定商品時，可以選擇分期或一次性付全兩種結(jié)款方式。某電商負責(zé)商品的匹配訂單、包裝、郵寄等工作。

在上述商品交易過程中，某電商履行合同，而平臺、供應(yīng)商則負責(zé)商品品類、價格的確認，存貨風(fēng)險共擔(dān)且無需承擔(dān)銷售傭金，商品供應(yīng)商不會因消費者的毀約風(fēng)險形成財務(wù)風(fēng)險，某電商在整個環(huán)節(jié)中承擔(dān)的是信用風(fēng)險，因此，可以將某電商認定為合同中的主要責(zé)任人，并享有售出商品的貸款額度的調(diào)配和掌控權(quán)力。因此，該電商在收入確認時可以選定總額確認方案。

4.2 新會計準則下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理中的退貨權(quán)處理

在新會計準則下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在收入確認中管理退貨權(quán)時，應(yīng)該分析常見的退貨權(quán)處理方式，并以此為基礎(chǔ)進一步做好管控工作。首先，當(dāng)企業(yè)無法估算退貨率時，確認收入節(jié)點會選定在退貨期滿階段；其次，新準則簡化了附有銷售退回條件的會計處理，進行收入確認節(jié)點選定時，通常選定在退貨時沖減當(dāng)期收入；最后，部分境外互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在進行收入確認時，則結(jié)合退貨率完成盤點工作，并同步完善預(yù)計負債的確認工作。在新會計準則下，重點完善了“控制權(quán)”原則，并引入相關(guān)細節(jié)，由此整理出了附有銷售退回條款合同的財務(wù)管理流程（如圖1所示）。

圖1 新會計準則下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)附有銷售退回條款合同的財務(wù)管理流程

由圖1可知，財務(wù)管理流程的執(zhí)行，需要嚴格按照新會計準則處理，要求互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在消費者已經(jīng)獲取商品控制權(quán)后，做好以下收入確認工作：第一，針對銷售退回產(chǎn)生的退款金額做好財務(wù)預(yù)算，在收入確認時按照負債標(biāo)準處理。第二，對于未囊括在負債資金范疇內(nèi)的進賬資金，可以確認為收入，但需滿足“向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取對價金額”的要求。第三，當(dāng)售出商品退回時，且商品存在價值減損情況，則需要在財務(wù)管理中將其單獨確認為一項資產(chǎn)，并確認對應(yīng)的余額。例如，某電商企業(yè)在經(jīng)營中，當(dāng)月某款服飾共計售出50件，成本及售價分別為90元/件、120元/件，平臺為消費者提供七天無理由退貨承諾，退貨郵費由消費者自行承擔(dān)。企業(yè)財務(wù)管理部門通過對歷史銷售數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，該款服飾的退貨率為3%，且企業(yè)并未設(shè)立商品回收成本財務(wù)管理環(huán)節(jié)。據(jù)此，結(jié)合新會計準則中新收入準則的“當(dāng)消費者確認收貨即代表其已經(jīng)取得商品控制權(quán)”的要求，所以該款服飾售出后，需要做好以下財務(wù)管理收入確認工作：

收入確認：50×120=6000元

對于預(yù)期退回商品，企業(yè)可以確認為單獨資產(chǎn)：50×3%×90=135元

結(jié)合歷史數(shù)據(jù)調(diào)查統(tǒng)計的退貨率，在確認負債時需要計算：6 000×3%=180元

最后，在結(jié)轉(zhuǎn)成本時需要計算：90×50-135=4350元

由此可見，企業(yè)售出商品實際收入確認的時間節(jié)點，必須與退貨權(quán)關(guān)聯(lián)的合同資產(chǎn)、負債之間保持一致性，原因是依據(jù)新會計準則中新收入準則的規(guī)定，只有當(dāng)確認消費者掌握商品的控制權(quán)后，才能完成收入確認處理。此外，為了進一步提升財務(wù)會計信息的精準性與可靠性，做好確認退貨權(quán)相關(guān)聯(lián)的合同資產(chǎn)、負債確認工作也很有必要。

4.3 新會計準則下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理中的促銷優(yōu)惠處理

折扣類或贈品類優(yōu)惠，均屬于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營階段常用的營銷手段，但此類促銷或優(yōu)惠經(jīng)營方案，極易對商品交易的價值確定產(chǎn)生影響。具體而言，在新會計準則下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理中關(guān)于促銷優(yōu)惠收入確認的會計處理，主要包括以下內(nèi)容：第一，商品有折扣時企業(yè)的財務(wù)收入確認處理。隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的升級發(fā)展，售后返券、好評返現(xiàn)、購物津貼成為線上商品銷售的常用營銷手段。以售后返券為例，其在財務(wù)處理上屬于一種可變對價，具有“應(yīng)付客戶對價”的特征，并對客戶后續(xù)消費時的商品成交價格產(chǎn)生影響，分析影響生成的原因，即該優(yōu)惠券可以抵消同一消費者后續(xù)購買商品時的部分消費支出。按照新會計準則中的收入準則要求，需要應(yīng)用IFRS15完成售后返券的會計處理，并在應(yīng)用此優(yōu)惠券后，為該消費者賬號設(shè)定“后續(xù)消費收入金額予以沖減”的消費規(guī)則。再如，好評返現(xiàn)雖然也具有“應(yīng)付客戶對價”的特征，但是在此營銷手段下，消費者與企業(yè)的收貨確認、收入確認呈同步狀態(tài)，但要求客戶完成商品確認收貨后的評價提交程序后，企業(yè)會為消費者支付對應(yīng)的對價金額，依照新會計準則中新收入準則第十九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循確認相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價孰晚的原則抵減當(dāng)期收入”，因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在進行財務(wù)收入確認時，必須以交易價格減去返現(xiàn)金額的結(jié)果來完成當(dāng)期收入的確認。第二，商品有贈品時企業(yè)的財務(wù)收入確認處理。隨著“618”“雙11”“雙12”等各類消費節(jié)的出現(xiàn)，“拍二發(fā)三”“滿99包郵”等贈品類優(yōu)惠營銷隨之產(chǎn)生，其不僅是一種服務(wù)，同時也是一種商品。在新會計準則下，確認贈品類優(yōu)惠商品的收入時，通常與捆綁銷售具有相似性，需要分析贈送的是商品或是服務(wù)，是否可以明確區(qū)分開來。結(jié)合新會計準則可知，對于部分可以明確區(qū)分處理的贈送商品或服務(wù)，企業(yè)在收入確認時，必須將其作為一項單獨的履約義務(wù)規(guī)劃出來，換言之，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在處理商品合同承諾的贈送商品或服務(wù)時，必須在其中同步完成贈品或服務(wù)的交易價格分配工作。第三，積分類優(yōu)惠。該類優(yōu)惠主要是指消費者通過簽到、評價或消費產(chǎn)生的積分抵現(xiàn)，目的在于刺激消費者持續(xù)消費。在積分類優(yōu)惠下，要求互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在消費者的后續(xù)消費中，無條件承擔(dān)并履行為其抵現(xiàn)的義務(wù)。積分類優(yōu)惠一般會設(shè)定有效期，在有效期之內(nèi)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)必須承擔(dān)履約義務(wù)，當(dāng)消費者在后續(xù)消費中選定此優(yōu)惠完成商品購買或抵現(xiàn)類操作，企業(yè)調(diào)整收入確認時，只有在認定合同負債義務(wù)履行后方可完成確認。

5 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)開展財務(wù)管理工作時，充分融合新會計準則并將其作為財務(wù)管理工作開展的依據(jù)十分必要，在所得稅繳納、資產(chǎn)減值管理方面發(fā)揮了重要作用。此外，新會計準則在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理收入確認中的應(yīng)用，利于快速認定交易主要責(zé)任人，對于企業(yè)的退貨權(quán)以及質(zhì)量保證方面也產(chǎn)生了極其重要的影響，最終為企業(yè)財務(wù)管理水平的提升奠定基礎(chǔ)。