論如何做好境外施工項(xiàng)目成本核算工作

郭彩云

（八冶建設(shè)集團(tuán)有限公司，甘肅 金昌737100）

1 引言

在全球性金融危機(jī)的持續(xù)影響下，少有國家能夠在復(fù)雜的國際經(jīng)濟(jì)形勢下獨(dú)善其身，得益于黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)國際經(jīng)濟(jì)形勢的準(zhǔn)確判斷以及廣大人民群眾的奮發(fā)圖強(qiáng)，后金融危機(jī)時(shí)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展才能呈現(xiàn)出穩(wěn)中向好的態(tài)勢。建筑工程行業(yè)作為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性行業(yè)近年來得到了快速發(fā)展，與我國的基礎(chǔ)建設(shè)能力提升有著密切的關(guān)聯(lián)。自加入世貿(mào)組織后我國的對(duì)外開放力度不斷擴(kuò)大，越來越多的建筑企業(yè)紛紛進(jìn)入國際市場，經(jīng)過多年的發(fā)展，中國建筑在世界建筑中也已取得一席之地。但是由于進(jìn)入國際建筑市場的時(shí)間較短，我國建筑企業(yè)對(duì)境外工程項(xiàng)目成本管理的研究尚處于起步階段，不少企業(yè)由于未區(qū)分好國內(nèi)外建筑市場細(xì)節(jié)方面的差異而導(dǎo)致巨額的損失[1]。因此，基于以上背景開展有關(guān)境外施工項(xiàng)目成本核算的研究對(duì)于填補(bǔ)理論研究層面的空白以及指導(dǎo)具體核算工作的開展有著重要意義。

2 建筑企業(yè)境外施工項(xiàng)目成本管控的內(nèi)涵

由于意識(shí)形態(tài)、法律法規(guī)以及社會(huì)習(xí)俗等方面的差異，國內(nèi)外施工項(xiàng)目管理環(huán)境之間同樣存在差異，施工項(xiàng)目成本核算作為項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容，建筑企業(yè)務(wù)必要在兼顧項(xiàng)目相關(guān)方利益的基礎(chǔ)上在成本方面加強(qiáng)核算，最大程度保證自身利益。從建筑企業(yè)的角度出發(fā)，境內(nèi)外施工項(xiàng)目成本核算過程之間的差異并不明顯，主要包括成本的確認(rèn)、成本的歸集與分配等。同時(shí)依然要遵循確認(rèn)原則以及實(shí)際成本核算原則等基本原則。由于法律法規(guī)以及成本核算方法等方面存在的異同，企業(yè)需要盡可能知曉并規(guī)避未知風(fēng)險(xiǎn)，從成本核算的角度減少由于各方面差異對(duì)項(xiàng)目成本管控帶來的影響以及對(duì)企業(yè)利潤水平造成的影響，加強(qiáng)成本核算和合同管理方面的關(guān)聯(lián)度，排除因意外導(dǎo)致的額外成本。

3 境外施工項(xiàng)目成本核算面臨的問題

3.1 企業(yè)缺少完善的成本核算和管控評(píng)價(jià)體系

就目前來說，我國建筑企業(yè)雖然在全球多國和地區(qū)開展施工項(xiàng)目，但是多集中在東南亞、非洲等地區(qū)，這些地區(qū)長期在歐美國家的投資下其建筑領(lǐng)域已經(jīng)形成了一套相對(duì)完善的法律體制。由于我國建筑企業(yè)進(jìn)入國際建筑市場的時(shí)間有限，相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國家來說，對(duì)于不同國家建筑市場的熟悉程度依然存在較大差距。缺乏深入的理論研究和實(shí)踐基礎(chǔ)無法為我國建筑企業(yè)在境外施工項(xiàng)目的投資建立完善的成本評(píng)價(jià)體系[2]。國內(nèi)的施工項(xiàng)目的管理手段和成本核算及評(píng)價(jià)體系在境外的施工項(xiàng)目中難以套用，企業(yè)在監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施的過程中往往無法得到科學(xué)的評(píng)價(jià)報(bào)告，并且在實(shí)際的項(xiàng)目管理中各部門之間的溝通和交流難以有效開展，建筑企業(yè)成本管理體制和評(píng)價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)較為單一，往往無法有效地結(jié)合定量評(píng)級(jí)和定性評(píng)價(jià)，導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)地獲知成本投入與實(shí)際產(chǎn)出的關(guān)系和工程效益。施工項(xiàng)目成本構(gòu)成如圖1所示。

圖1 施工項(xiàng)目成本構(gòu)成

3.2 國內(nèi)企業(yè)在境外施工項(xiàng)目中缺乏競爭力

我國企業(yè)走出去的戰(zhàn)略剛剛起步，對(duì)于境外施工項(xiàng)目管理缺乏經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備，在脫離了穩(wěn)定的國內(nèi)競爭環(huán)境依托以及市場流量保護(hù)機(jī)制的基礎(chǔ)上可能出現(xiàn)“水土不服”的情況。除了成本核算制度方面存在問題以外，高層領(lǐng)導(dǎo)的不重視加上領(lǐng)導(dǎo)層逐層管理不到位，對(duì)于境外施工項(xiàng)目管理的難度和風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)過于樂觀缺乏理性，未重視對(duì)策劃成本核算的評(píng)估工作，一味地將企業(yè)“打出去”而忽視了客觀因素對(duì)管理工作的影響[3]。在成本管理和核算工作中，由于國內(nèi)外建筑材料市場、人力市場以及勞動(dòng)雇傭關(guān)系等方面的差異，往往會(huì)出現(xiàn)工程材料、人力成本等高于市場平均水平的情況，成本核算缺乏對(duì)市場的理性分析和強(qiáng)有力的管控導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂的案例數(shù)不勝數(shù)。

3.3 成本核算人才匱乏和流失問題

相較于國內(nèi)建筑市場，境外建筑市場往往受到國際政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化以及科學(xué)技術(shù)的強(qiáng)烈影響，尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競爭體現(xiàn)在人才方面的競爭，人力資源方面的優(yōu)勢將會(huì)直接以經(jīng)濟(jì)效益和競爭力的提升體現(xiàn)出來。但是就我國建筑工程成本核算工作來看，一方面是人才的流動(dòng)性較大，境外施工管理成本核算難以有固定人才來源[4]；另一方面是人才的類型過于單調(diào)，境外施工項(xiàng)目成本核算的綜合性和復(fù)雜性要求較高，對(duì)于人才的跨專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和實(shí)踐能力也有較高的要求，建筑企業(yè)復(fù)合型人才儲(chǔ)備的力度還有待加強(qiáng)。

4 如何做好境外施工項(xiàng)目成本核算工作

4.1 加快完善境外施工項(xiàng)目成本管控組織結(jié)構(gòu)

理論尚淺和實(shí)踐不足是我國建筑企業(yè)在境外工程項(xiàng)目競爭中受限的主要原因，對(duì)此各企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高重視程度，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備和案例學(xué)習(xí)。一方面，建筑企業(yè)要根據(jù)項(xiàng)目所在國家和地區(qū)的實(shí)際情況對(duì)境外分公司的管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，將構(gòu)建層次分明的成本管理控制體系作為工作開展的前提條件；另一方面，在對(duì)外交流的過程中，相對(duì)于民營企業(yè)，國有建筑企業(yè)在境外施工項(xiàng)目管理以及對(duì)外貿(mào)易方面占有絕對(duì)優(yōu)勢，建筑企業(yè)需要加大對(duì)境外投資成功且經(jīng)驗(yàn)豐富企業(yè)案例的學(xué)習(xí)，同時(shí)也要充分結(jié)合自身特點(diǎn)完善內(nèi)部管理環(huán)境。例如，在完成投標(biāo)工作之后，要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)境外項(xiàng)目的了解和分析，建立以公司總部為主，駐外機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部門為輔的三級(jí)管理機(jī)構(gòu)。其中總部需要做好頂層設(shè)計(jì)，同時(shí)部署“向?qū)А奔訌?qiáng)對(duì)項(xiàng)目所在地法律法規(guī)以及其他利益相關(guān)者一般情況的分析，同時(shí)就成本核算工作的開展發(fā)揮全面領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督和評(píng)估的職能[5]。海外機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)建筑企業(yè)在境外施工項(xiàng)目編制、實(shí)施和監(jiān)督的重要職能部門，負(fù)責(zé)對(duì)成本核算工作的直接指導(dǎo)和評(píng)價(jià)，同時(shí)也是項(xiàng)目部門和公司總部聯(lián)絡(luò)分支機(jī)構(gòu)。項(xiàng)目部門是建筑企業(yè)境外施工項(xiàng)目管理的主要執(zhí)行和監(jiān)督部門，同時(shí)也是成本核算工作開展的主要部門。建筑企業(yè)需要根據(jù)境外工程特點(diǎn)優(yōu)化基于成本管控的三級(jí)組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)項(xiàng)目監(jiān)督的全面覆蓋和信息的暢通程度，提高成本核算的透明度，是提高項(xiàng)目成本核算能力降低風(fēng)險(xiǎn)影響的重要組織手段。

4.2 加強(qiáng)對(duì)境外財(cái)務(wù)、稅收政策的學(xué)習(xí)

政策因素是影響境外施工項(xiàng)目管理工作的重要因素，與項(xiàng)目的進(jìn)度規(guī)范、現(xiàn)場管理有著密不可分的聯(lián)系。國家間的財(cái)務(wù)、稅收政策可能天差地別，針對(duì)這種差異需要建筑企業(yè)加大對(duì)相關(guān)國家和地區(qū)建筑工程領(lǐng)域政策的學(xué)習(xí)。就我國建筑企業(yè)境外投資現(xiàn)狀來看，以東南亞、中東、拉美以及非洲等經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)為代表的國家對(duì)于其他國家在基礎(chǔ)建設(shè)等方面的投資主要持支持態(tài)度，優(yōu)惠政策一般體現(xiàn)在鼓勵(lì)性質(zhì)的低稅率政策[6]。但是基于近年來全球政治、經(jīng)濟(jì)以及意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域風(fēng)云變幻，我國建筑企業(yè)面臨的經(jīng)營壓力與日俱增。國際貿(mào)易保護(hù)主義抬頭以及以美國為首的西方發(fā)達(dá)國家頻頻設(shè)置針對(duì)中國企業(yè)的非關(guān)稅壁壘對(duì)我國建筑企業(yè)在部分國家的投資帶來了困難，部分發(fā)達(dá)國家對(duì)我國建筑企業(yè)的投資有諸多限制類的項(xiàng)目及較高的稅率。因此，建筑企業(yè)需要就工程所在地的財(cái)務(wù)和稅收政策有一定的了解，務(wù)必要根據(jù)相關(guān)國家和地區(qū)的稅收政策指導(dǎo)適合自身發(fā)展的項(xiàng)目[7]。同時(shí)企業(yè)還需要了解相關(guān)國家與我國經(jīng)濟(jì)等方面的合作情況，部分國家在與我國簽訂有戰(zhàn)略合作協(xié)議的基礎(chǔ)上依然對(duì)我國企業(yè)的進(jìn)駐設(shè)置有較高的門檻，在這種情況下，需要企業(yè)提前就項(xiàng)目投標(biāo)和價(jià)款方面的工作開展策劃，減少因報(bào)價(jià)過低而成本較高對(duì)項(xiàng)目的影響。

4.3 加強(qiáng)合同管理

在施工項(xiàng)目中，合同管理、成本管理和造價(jià)管理三者之間存在密切的聯(lián)系，相輔相成，互相影響。首先由于國內(nèi)外合同管理和成本核算方面的差異，建筑企業(yè)在境外施工項(xiàng)目成本管理的過程中需要厘清其與合同管理之間的關(guān)系，尤其是要關(guān)注合同中的納稅條款，在稅務(wù)籌劃和成本核算方面占有主導(dǎo)權(quán)。對(duì)于建筑企業(yè)來說，合同的翻譯工作需要作為企業(yè)首要關(guān)注的內(nèi)容，尤其是合同納稅條款中涉及稅種及其比例的問題務(wù)必要求本地化高水平的翻譯工作，減少企業(yè)因文化差異帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其次要求企業(yè)基于合同管理視角做好成本核算的優(yōu)化工作。一方面需要做好項(xiàng)目成本的預(yù)測和造價(jià)的估算工作，在加強(qiáng)項(xiàng)目利益相關(guān)方交流和溝通的同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本和造價(jià)橫向及縱向的信息協(xié)同管理，突破由于法律規(guī)章以及文化等差異對(duì)項(xiàng)目成本核算的技術(shù)壁壘。另一方面嚴(yán)格落實(shí)成本計(jì)劃的制定工作，同時(shí)采取合理的成本控制措施。就我國企業(yè)在境外施工項(xiàng)目的管理以及成本核算工作現(xiàn)狀來看，由于多種因素的影響，工程合同可能存在一定的不平等現(xiàn)象，尤其是涉及合同違約的內(nèi)容往往存在解釋不清的問題，建筑企業(yè)的自身利益無法得到保障，維權(quán)也難以開展。對(duì)此要求建筑企業(yè)務(wù)必要加大對(duì)工程項(xiàng)目的分析，加強(qiáng)對(duì)先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，做好成本估算工作，將估算結(jié)果用以確定項(xiàng)目的總成本目標(biāo)。結(jié)合合同內(nèi)容和項(xiàng)目實(shí)際情況對(duì)成本目標(biāo)進(jìn)行分解，設(shè)置單元目標(biāo)成本并將其細(xì)化至部門個(gè)人[8]。此外，建筑企業(yè)下屬各個(gè)部門還應(yīng)當(dāng)結(jié)合工程建設(shè)需要對(duì)單元成本進(jìn)行大致估算，并將其與單元成本目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。下屬部門將對(duì)比結(jié)果進(jìn)行反饋，針對(duì)差距大的部分考慮是否進(jìn)行成本方案的優(yōu)化。如果不需進(jìn)行優(yōu)化或者是將優(yōu)化后的部門成本目標(biāo)進(jìn)行組合再次進(jìn)行分析和研判并形成最終的成本計(jì)劃。工程項(xiàng)目成本計(jì)劃制定流程如圖2所示。

圖2 工程項(xiàng)目成本計(jì)劃制定流程

4.4 做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

即便近年來越來越多的國家與我國達(dá)成了戰(zhàn)略合作關(guān)系，向我國企業(yè)對(duì)外投資拋出了橄欖枝，但是由于對(duì)相關(guān)國家和地區(qū)法律法規(guī)以及風(fēng)土人情缺乏了解，再加上貿(mào)易保護(hù)主義的影響，建筑企業(yè)在境外施工項(xiàng)目管理中的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于國內(nèi)，尤其是財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)更應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)的重視。從成本核算的角度出發(fā)，建筑企業(yè)務(wù)必要積極采取措施規(guī)避和分?jǐn)傌?cái)務(wù)及稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。除了要嚴(yán)格遵循當(dāng)?shù)氐姆蓽?zhǔn)則外，還要企業(yè)及項(xiàng)目部門加強(qiáng)內(nèi)部控制，從項(xiàng)目出發(fā)構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、防控和應(yīng)對(duì)體系。認(rèn)識(shí)到境內(nèi)外施工項(xiàng)目管理環(huán)境的差異，在提升自身競爭力水平的同時(shí)也要提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。一方面要切實(shí)加強(qiáng)人才儲(chǔ)備，滿足高質(zhì)量成本核算工作對(duì)于人才的現(xiàn)實(shí)要求，建筑企業(yè)在開展境外施工項(xiàng)目管理的過程中要基于財(cái)務(wù)成本管理人員充足的實(shí)踐需求，同時(shí)做好人力資源管理方面的保障，解決財(cái)務(wù)成本管理人員的后顧之憂。另一方面要做好境外施工項(xiàng)目成本核算工作的本地化處理，結(jié)合項(xiàng)目的成本構(gòu)成降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額，突出稅務(wù)籌劃在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和成本控制中的價(jià)值，在不違背相關(guān)國家和地區(qū)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)陽光節(jié)稅。例如，財(cái)務(wù)人員可將境外項(xiàng)目發(fā)放的人員工資計(jì)入項(xiàng)目外賬成本中，并且在項(xiàng)目所在地采購與工程項(xiàng)目的材料以及生產(chǎn)性物資時(shí)要求供應(yīng)商提供相關(guān)國家認(rèn)可的發(fā)票。

5 結(jié)語

綜上所述，國際建筑市場將成為今后我國建筑行業(yè)進(jìn)軍的一大目標(biāo)，但是由于境內(nèi)外施工項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)的差異，要求建筑企業(yè)在項(xiàng)目投資的過程中務(wù)必要理性，尤其是在涉及財(cái)務(wù)成本管理方面需要做好各項(xiàng)保障措施?？傮w來說，建筑企業(yè)需要加大對(duì)自身優(yōu)勢資源的整合和利用，同時(shí)做好對(duì)工程所在國家和地區(qū)法律和政策等的了解，加強(qiáng)成本管理、造價(jià)管理以及合同管理的關(guān)聯(lián)性，提高成本核算的競爭力。另外，企業(yè)還需要審時(shí)度勢對(duì)國際政治、經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)文化環(huán)境的變化保持敏銳的洞悉能力，確保企業(yè)能夠在復(fù)雜的國際市場中獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展機(jī)會(huì)。