社?；痫L(fēng)控，以財(cái)務(wù)檢查為抓手

■文／韓雷 廖新穎

基金財(cái)務(wù)管理是風(fēng)險(xiǎn)防控管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查，對(duì)提高基金風(fēng)險(xiǎn)管理水平，確保基金安全有著十分重要的意義。

財(cái)務(wù)制度檢查要義

《社會(huì)保險(xiǎn)法》第七十三條明確指出，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)安全和風(fēng)險(xiǎn)管理制度。安全和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，指的是社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)管理。從財(cái)務(wù)管理角度查找基金管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱點(diǎn)，通過財(cái)務(wù)檢查出的問題、疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中存在的問題，是社保基金財(cái)務(wù)檢查工作的重點(diǎn)內(nèi)容。

財(cái)務(wù)檢查主要是依據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)國(guó)家政策、法律、法規(guī)、制度等對(duì)基金財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性進(jìn)行的檢查工作。主要審查和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性。通過檢查，有助于改善和規(guī)范基金財(cái)務(wù)管理工作，揭示基金運(yùn)行和業(yè)務(wù)經(jīng)辦過程的差錯(cuò)和不足，完善和健全規(guī)章制度，增強(qiáng)經(jīng)辦人員法制觀念，維護(hù)基金的安全和完整，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行。

在實(shí)際工作中，基金財(cái)務(wù)檢查可以由政府有關(guān)部門，如審計(jì)、財(cái)政部門等，也可以由上級(jí)主管部門，還可以由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部的內(nèi)控部門或通過購(gòu)買服務(wù)等方式聘請(qǐng)的事務(wù)所等具有一定資質(zhì)的組織進(jìn)行檢查。

制定檢查計(jì)劃。財(cái)務(wù)檢查是一項(xiàng)繁重而復(fù)雜、統(tǒng)一而嚴(yán)密的工作，涉及面廣，工作量大。為保證財(cái)務(wù)檢查工作有計(jì)劃、有組織地順利進(jìn)行，確保檢查工作質(zhì)量，在檢查工作開始前，應(yīng)當(dāng)在確定檢查對(duì)象、明確檢查任務(wù)的基礎(chǔ)上，制定周密細(xì)致、切實(shí)可行的檢查計(jì)劃。主要包括：檢查目的、任務(wù)、內(nèi)容、范圍、方法、步驟、日程安排、組織分工、檢查紀(jì)律和工作要求等。

查閱相關(guān)政策文件。法律、法規(guī)、規(guī)章制度、經(jīng)辦流程等是社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦管理、基金運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和根本遵循?；鹭?cái)務(wù)管理既要遵循國(guó)家政策、法規(guī)，又要遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度，這就決定了財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、專業(yè)性高的工作。檢查的結(jié)果表面上體現(xiàn)在基金財(cái)務(wù)收支問題上，其本質(zhì)原因則可能是經(jīng)辦管理全流程工作中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)引起的。因此，在基金財(cái)務(wù)檢查中，要熟悉和收集大量的相關(guān)文件，掌握業(yè)務(wù)流程及處理規(guī)定，為檢查工作順利進(jìn)行做好充分的準(zhǔn)備工作。

充分利用數(shù)據(jù)分析。在財(cái)務(wù)檢查中，應(yīng)充分利用信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)分析等科技手段，建立多角度、多維度的數(shù)據(jù)分析模型，查找基金運(yùn)行中存在的可疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估基金運(yùn)行狀況，從而推動(dòng)基金管理精細(xì)化、智能化，通過加強(qiáng)數(shù)據(jù)比對(duì)分析，實(shí)現(xiàn)基金管理風(fēng)險(xiǎn)的智能監(jiān)控。

賬實(shí)相符是“重頭戲”

社會(huì)保險(xiǎn)基金風(fēng)險(xiǎn)防控管理要求“業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化”，即業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)共享一個(gè)操作系統(tǒng)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享并自動(dòng)導(dǎo)入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，減少中間流程和控制人為干預(yù)，從而降低隱患。

在基金管理風(fēng)險(xiǎn)排查財(cái)務(wù)檢查中，根據(jù)工作內(nèi)容可以分為賬務(wù)檢查、實(shí)物檢查和現(xiàn)場(chǎng)檢查三種。

賬務(wù)檢查，又稱會(huì)計(jì)檢查，是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的一種方法。由于財(cái)務(wù)運(yùn)行的一切收支活動(dòng)都要反映在會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表上，因此，通過對(duì)這些的分析檢查可以發(fā)現(xiàn)問題，查明真相，實(shí)行切實(shí)有效的管理。

實(shí)物檢查，是對(duì)部門的設(shè)備、材料、物資等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行檢驗(yàn)、清查、盤點(diǎn)及鑒定，以證明實(shí)物資產(chǎn)與財(cái)務(wù)賬目相符的方法。一般來說，賬實(shí)核對(duì)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金日記賬面與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)、銀行存款日記賬面余額與銀行對(duì)賬單余額、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬面余額與對(duì)方單位債權(quán)債務(wù)賬面記錄是否相符。

現(xiàn)場(chǎng)檢查，又叫實(shí)地檢查，是對(duì)一些通過賬務(wù)檢查不足以全面、真實(shí)反映出來的問題，為進(jìn)一步查明事實(shí)而專門到發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方進(jìn)行的調(diào)查了解。

上述三種財(cái)務(wù)檢查方法，有著特定的檢查內(nèi)容和作用，它們相互聯(lián)系、彼此制約。在實(shí)際檢查中，為了保證檢查結(jié)論的正確性，為了取得良好的檢查效果，經(jīng)常根據(jù)實(shí)際情況，把幾種方法結(jié)合起來，交叉使用方能達(dá)到預(yù)期效果。

如果說賬務(wù)檢查和現(xiàn)場(chǎng)檢查是財(cái)務(wù)檢查過程中的基礎(chǔ)和延伸，那么實(shí)物檢查就是檢查過程中的“重頭戲”。在日常會(huì)計(jì)核算中，由于實(shí)物收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)確、手續(xù)不全、憑證不全等原因造成核算失誤，會(huì)使一定時(shí)期賬簿記錄的財(cái)產(chǎn)物資的賬面數(shù)與實(shí)際存量不符，在這種情況下，僅依靠對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和統(tǒng)計(jì)資料的賬務(wù)檢查很難發(fā)現(xiàn)問題。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查時(shí)，必須要通過實(shí)物檢查，把賬務(wù)檢查和實(shí)物檢查相結(jié)合且交叉進(jìn)行，才能達(dá)到檢查的目的和效果。

賬實(shí)相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。保證賬實(shí)相符是會(huì)計(jì)核算的基本要求。在財(cái)務(wù)檢查中，需核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)。如資金賬面余額與實(shí)際余額數(shù)相互核對(duì)，銀行存款日記賬面余額定期與銀行對(duì)賬單要相互核對(duì)，各種財(cái)物明細(xì)賬面余額與財(cái)物實(shí)存數(shù)額要相互核對(duì)，各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個(gè)人要相互核對(duì)。通過查明賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符以及發(fā)生差異的原因，可以檢查、驗(yàn)證會(huì)計(jì)賬簿記錄的正確性，發(fā)現(xiàn)資金、財(cái)務(wù)管理中存在的問題，明確責(zé)任，有利于改善管理、提高效益。

找出“超范圍支出”和“補(bǔ)助不到位”

為加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，國(guó)家頒布了一系列相關(guān)制度，其中《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》和《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》是社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)管理制度體系的重要基礎(chǔ)性制度。其中，《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》給出了財(cái)務(wù)管理工作的主要任務(wù)：貫徹執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和方針政策，依法籌集和使用基金。“基金籌集使用合理”成為社?；鹭?cái)務(wù)檢查的標(biāo)準(zhǔn)。那么，以財(cái)務(wù)檢查為抓手，如何找出超范圍支出和補(bǔ)助不到位的情況呢？

超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)支出主要表現(xiàn)在違反規(guī)定支出基金上，包括超出社會(huì)保險(xiǎn)的統(tǒng)籌范圍和社會(huì)保險(xiǎn)年度基金預(yù)算；未按照國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)安排基金支出，增加支出項(xiàng)目、擴(kuò)大享受人員范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、虛報(bào)冒領(lǐng)及騙取、套取基金；基金管理部門的運(yùn)行費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用(含銀行手續(xù)費(fèi))、管理費(fèi)用、興建改建辦公場(chǎng)所和支付人員經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目在基金中列支等。在具體檢查中主要采?。?/p>

視覺中國(guó)

（1）通過財(cái)務(wù)報(bào)表查詢支出同比與環(huán)比數(shù)據(jù)，如某一項(xiàng)目同比或環(huán)比數(shù)據(jù)差異較大，需查明是否有相關(guān)政策調(diào)整或制度變化等因素，如沒有正常影響因素，可作為疑點(diǎn)信息進(jìn)行深入分析，查明原因。

（2）通過科目明細(xì)賬和翻閱原始憑證核實(shí)支出明細(xì)科目中有無超項(xiàng)目列支情況，即核查所有支付項(xiàng)目是否均為?？顚Ｓ?、單獨(dú)記賬，核查有無險(xiǎn)種間串支、借支、挪用現(xiàn)象。

（3）通過暫收、暫付款明細(xì)賬，核查基金應(yīng)收未收、應(yīng)付未付情況是否真實(shí)合理，暫付款有無一借多用、多借不還，暫收款和暫付款有無長(zhǎng)期掛賬、款項(xiàng)核對(duì)不及時(shí)和追蹤清理不徹底等問題。

（4）通過上級(jí)補(bǔ)助收入、補(bǔ)助下級(jí)支出和財(cái)政補(bǔ)貼收入科目核查補(bǔ)助資金的撥付、管理和使用情況。核查補(bǔ)助資金基金的預(yù)算執(zhí)行情況，是否按時(shí)足額到賬、有無擠占挪用、是否?？顚Ｓ?、是否及時(shí)下達(dá)支付。如中央直達(dá)資金和省、市、縣等各級(jí)資金往來是否均通過專用賬戶流轉(zhuǎn)。財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目通過查看指標(biāo)文件，核查資金數(shù)額、構(gòu)成、到賬時(shí)間、資金分配去向及劃撥時(shí)間，查明有無占用或挪轉(zhuǎn)資金的情況。

（5）通過保費(fèi)收入資金流轉(zhuǎn)情況，核查保費(fèi)收入是否及時(shí)入賬。負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的機(jī)構(gòu)是否及時(shí)將保費(fèi)收入劃入國(guó)庫(kù)或收入戶，國(guó)庫(kù)或收入戶是否及時(shí)將保費(fèi)收入劃入財(cái)政專戶，有無滯留資金的情況。

由此可見，財(cái)務(wù)管理及檢查已成為社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行全鏈條、全流程中不可或缺的重要組成部分，只有將業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程、管理流程有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)完整的閉環(huán)管理，才能真正將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、監(jiān)督職能發(fā)揮出來，提高基金管理能力和使用效率，降低基金風(fēng)險(xiǎn)。