摸著財務(wù)的“脈搏”走

■文／樊曉宇

財務(wù)檢查是一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查、監(jiān)督財務(wù)管理的真實性、合理性和合法性來促進(jìn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容和方式，也是會計基礎(chǔ)的重要組成部分。社保財務(wù)檢查對規(guī)范社?；鹭攧?wù)管理行為、防范和化解經(jīng)辦風(fēng)險、確保社?；鸢踩?、加強(qiáng)基金收支的監(jiān)督管理、維護(hù)廣大參保人員的合法權(quán)益，有著重要意義。財務(wù)檢查具有深入性、直接性和成效性的特點(diǎn)，它對保證國家財經(jīng)政策、法規(guī)、制度的貫徹，保證單位資金安全合理使用，改善財務(wù)管理工作，揭示差錯和弊端，增強(qiáng)財務(wù)人員法制觀念，維護(hù)財務(wù)制度及財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，促進(jìn)財務(wù)活動有序進(jìn)行，發(fā)揮著重要而獨(dú)特的作用。

財務(wù)制度重在細(xì)節(jié)

社保財務(wù)制度檢查是以《中華人民共和國社會保險法》、《社會保險基金財務(wù)制度》《社會保險基金會計制度》和各省級各險種業(yè)務(wù)管理辦法或經(jīng)辦規(guī)范等政策法規(guī)為依據(jù)，對基層經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在財務(wù)制度建設(shè)和執(zhí)行情況方面進(jìn)行的檢查。保證經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會計工作的規(guī)劃、方法和程序，遵從完整性、合法性、合理性、實際可操作性等原則。

經(jīng)辦機(jī)構(gòu)能否根據(jù)相關(guān)規(guī)范完善各項財務(wù)制度，成為財務(wù)管理是否規(guī)范的先決條件。各項財務(wù)制度能否結(jié)合實際情況，確定具體的流程，是其能否執(zhí)行到位的關(guān)鍵。當(dāng)前有個別經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的財務(wù)制度流于形式，缺乏具體的操作流程，無法對社保經(jīng)辦中的財務(wù)工作形成明確的指導(dǎo)，存在制度“只能看，不能干”的情況，具體操作還停留在“口對口傳、手把手教”的階段。

同時，要重點(diǎn)查看財務(wù)相關(guān)崗位人員的設(shè)置和配備情況，財務(wù)人員應(yīng)有相應(yīng)的專業(yè)知識，熟悉社保方面的財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)規(guī)范，持證上崗，掌握信息化技能。崗位設(shè)置應(yīng)遵從不相容原則，做到分工合理、職責(zé)明確，崗位之間互相配合又互相制約。

2021 年9 月，人力資源社會保障部在全國范圍開展社?；鹭攧?wù)專項檢查。筆者作為檢查組成員，發(fā)現(xiàn)各省各險種在財務(wù)信息化建設(shè)上進(jìn)度不一，部分市、縣的部分險種還在通過手工記賬，此類情形存在較大的運(yùn)行風(fēng)險，也極大地增加了檢查的難度。同時，基層社保機(jī)構(gòu)財務(wù)部門存在人員短缺、能力有限的情況。某省各險種在縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不設(shè)基金支出賬戶，看似強(qiáng)化了管理、規(guī)避了風(fēng)險，實際上增加了基金使用的風(fēng)險。上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)撥資金進(jìn)入財政部門的過渡戶，該縣經(jīng)辦機(jī)構(gòu)發(fā)放待遇時用此過渡戶進(jìn)行撥付，實際使用中存在多險種共用一個銀行賬戶、未發(fā)放完的資金大量沉積、和財政部門缺乏對賬的問題，此過渡戶成為財政不管、上級不管、自己不管的“三不管”賬戶。

這就要求省、市經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要根據(jù)本地實際情況細(xì)化制度、明確流程，加強(qiáng)信息化建設(shè)，減少基層財務(wù)工作的強(qiáng)度和難度。

財務(wù)記賬重在賬實相符

對會計基礎(chǔ)工作和會計資料進(jìn)行檢查，監(jiān)督經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動，如財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行等情況，可以按照常規(guī)會計檢查方法展開，檢查的重點(diǎn)應(yīng)放在賬實相符、賬賬相符、賬表相符方面。

賬實相符，是指會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。許多情況下，會計賬簿登記的數(shù)額同資產(chǎn)的實際數(shù)額會發(fā)生差異，比如在資金增減變動時，填制憑證有疏忽，發(fā)生漏記、錯記或者計算錯誤，會導(dǎo)致賬實數(shù)額有差異。為了保證二者相互符合，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與資金相互核對。因社保財務(wù)遵循“不觸幣”原則，故只涉及將銀行存款日記賬面余額定期與銀行對賬單相互核對；經(jīng)辦機(jī)構(gòu)財政專戶銀行存款賬面余額和財政部門的社保財政專戶賬面余額相互核對；上下級之間資金上解下?lián)軘?shù)額核對。在核對過程中，應(yīng)當(dāng)對資金進(jìn)行清查，確定貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，查明賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)是否相符以及發(fā)生差異的原因，從而及時調(diào)整賬面數(shù)字，做到賬實相符，保證會計資料的真實性。同時，財務(wù)發(fā)生與業(yè)務(wù)發(fā)生的一致性、財務(wù)記賬與財務(wù)報表的一致性也應(yīng)作為重點(diǎn)檢查內(nèi)容。

視覺中國

檢查并確定被檢查賬目的會計科目是否按照《社會保險基金會計制度》要求規(guī)范設(shè)置，是財務(wù)部門開展財務(wù)工作的基礎(chǔ)。若財務(wù)科目設(shè)置不規(guī)范，就無法準(zhǔn)確反映社保基金運(yùn)行的實際情況，無法準(zhǔn)確記錄業(yè)務(wù)發(fā)生，也無法準(zhǔn)確編制會計報表。

檢查中確實發(fā)現(xiàn)部分經(jīng)辦機(jī)構(gòu)未按規(guī)定設(shè)置相關(guān)科目的情況。針對此類現(xiàn)象，應(yīng)查看各銀行存款科目的余額和銀行流水余額是否一致，根據(jù)收支戶的特點(diǎn)，重點(diǎn)檢查反向資金流是否合理，確認(rèn)資金流動是否被及時準(zhǔn)確記錄；查看財務(wù)和同級財政、上下級經(jīng)辦、稅務(wù)征收部門的對賬記錄和結(jié)果，確保各收支結(jié)存節(jié)點(diǎn)資金無誤，防止資金被截留、挪用、侵占；檢查會計記賬中“調(diào)賬”發(fā)生的原因，并判斷其合理性，判斷其是合理“糾錯”，還是裝飾“掩錯”；核實余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)余額調(diào)節(jié)是否合理合規(guī)，確認(rèn)收入戶賬面余額是否按規(guī)定在月末上繳財政專戶并清零；還可查證銀行賬戶記賬利率是否執(zhí)行了規(guī)定的優(yōu)惠利率，財政專戶定期存款是否轉(zhuǎn)存及時，有無利息損失等。

財務(wù)業(yè)務(wù)一體化機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)檢查業(yè)務(wù)推送到財務(wù)后未記賬的數(shù)據(jù)及財務(wù)系統(tǒng)手工錄入憑證，檢查其未記賬或手工錄入原因。確認(rèn)其財務(wù)賬和業(yè)務(wù)發(fā)生的一致性及不完全一致的合理性和真實性。非財務(wù)業(yè)務(wù)一體化單位，可核對業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)生總額和財務(wù)記賬總額的偏差率，并通過抽查完成檢查，但此方法效率低、困難大。所以加快信息化建設(shè)，全面實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)一體化應(yīng)是規(guī)范財務(wù)工作的重點(diǎn)。

賬實相符是會計工作的基礎(chǔ)，財務(wù)檢查通過搜集相關(guān)證據(jù)資料，核查財務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)，確認(rèn)會計資料的真實性。此舉可以揭示財務(wù)收支是否賬實相符，進(jìn)一步反映社?；鸹I集使用的合理性和合法性。同時，賬實相符檢查也是發(fā)現(xiàn)問題、堵塞漏洞，規(guī)范經(jīng)辦人員行為，確保基金安全的一種重要內(nèi)控手段。

基金收支重在合理

社會保險基金管理決定著整個社保體系能否順利運(yùn)轉(zhuǎn)，對參保人的利益產(chǎn)生很大影響。隨著社會保險制度改革的持續(xù)推進(jìn)，社會保險的覆蓋人群不斷擴(kuò)大、保障水平逐年提升，這對社會保險基金管理也提出了更高的要求，由過去簡單的數(shù)量指標(biāo)考核向績效考核轉(zhuǎn)變。

在基金籌集方面，目前各項基金的征繳工作已經(jīng)移交稅務(wù)部門，征收收入在經(jīng)辦財務(wù)環(huán)節(jié)的工作量大量減少，主要體現(xiàn)在和財務(wù)、財政的對賬環(huán)節(jié)。對于轉(zhuǎn)移收入、財政補(bǔ)貼收入、上級補(bǔ)助收入、其他收入的管理應(yīng)根據(jù)各自收入的特點(diǎn)進(jìn)行分析。

轉(zhuǎn)移收入應(yīng)檢查資金匯入的性質(zhì)，不應(yīng)出現(xiàn)個人匯款或現(xiàn)金收入，同時應(yīng)檢查業(yè)務(wù)的一致性和及時性。上級補(bǔ)助收入重點(diǎn)檢查是否存在長期結(jié)余又大量補(bǔ)助的情況，如果年終基金結(jié)余中的統(tǒng)籌結(jié)余長期存在大量資金，每年又享受財政補(bǔ)貼，顯失公平，這既造成財力緊張，又造成資金使用效率不高。居民養(yǎng)老保險補(bǔ)貼涉及出口、入口以及中央、省、市、縣多層級補(bǔ)貼，應(yīng)檢查各級補(bǔ)貼的到位情況，尤其是市、縣補(bǔ)貼?？梢酝ㄟ^核查補(bǔ)貼收入比例，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)收支中統(tǒng)計的各級補(bǔ)貼金額和財務(wù)記賬金額進(jìn)行核對，確認(rèn)是否存在補(bǔ)貼不到位、占用個賬資金支付補(bǔ)貼缺口的問題。其他收入應(yīng)重點(diǎn)檢查是否存在使用除滯納金、跨年度追回之外的其他收入彌補(bǔ)不合理支出的行為。

基金使用包括社會保險待遇支出、轉(zhuǎn)移支出、補(bǔ)助下級支出、上解上級支出、其他支出等。社會保險待遇支出指按規(guī)定支付給社會保險對象的待遇支出，其中為特定人群繳納社會保險費(fèi)形成的支出是基金使用的主要構(gòu)成部分。

財務(wù)檢查中，除了核查經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否使用業(yè)務(wù)財務(wù)一體化系統(tǒng)，還要核查系統(tǒng)是否有對賬功能，財務(wù)是否能夠按照業(yè)務(wù)流程和規(guī)定金額嚴(yán)格撥付資金。精準(zhǔn)比對業(yè)務(wù)待遇支付計劃和財務(wù)待遇支出科目，如有差異，核實差異原因，確認(rèn)有無超范圍支付和統(tǒng)籌項目間的挪用。待遇支出科目還需要查看其二次發(fā)放、發(fā)放不成功的處理情況，是否有發(fā)放不成功人員代發(fā)戶長期結(jié)余的情況造成基金損失。轉(zhuǎn)移支出應(yīng)查看是否有對個人付款或付款不及時的情況。同時還需要重點(diǎn)檢查“其他支出”科目，查驗其是否列支不合理支出，形成借支挪用。

通過財務(wù)檢查，在整體部署和檢查流程下，核實具體的財務(wù)指標(biāo)，摸著財務(wù)的“脈搏”走，可以見微知著地揭示整個財務(wù)管理活動的真實面貌，對經(jīng)辦財務(wù)作出整體合理評價，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問題，提出整改意見，降低經(jīng)辦風(fēng)險，織密社?；鸢踩W(wǎng)。