目標成本法下企業(yè)成本管理研究

薛英強

（中國鐵建港航局集團有限公司第三工程分公司，山東 青島 266109）

0 引言

成本管理是企業(yè)管理的重要內容。隨著市場競爭環(huán)境日趨復雜，企業(yè)亟須探尋更科學的成本管理方法來縮減成本開支，提升經濟效益。傳統(tǒng)的成本管理法過于關注事后管控，忽視事前、事中等環(huán)節(jié)的成本管控，已難以滿足新時代企業(yè)對成本管理的要求，注定被淘汰。目標成本法是一種現代化、精細化的成本管理方法，其囊括了企業(yè)發(fā)展中各個層面、各個環(huán)節(jié)的成本管控，對于現代企業(yè)降低成本、提升經濟效益與核心市場競爭力意義重大。

1 目標成本法概述

1.1 目標成本法概念

目標成本法是一種以市場需求為導向，對有獨立制造過程的產品進行利潤計劃，力求通過全方位、全過程、全人員成本管控的方式來達到降低產品成本、提高產品利潤的現代化成本管理方法。目標成本法與傳統(tǒng)成本管理法截然不同，它試圖在產品研發(fā)、設計等階段降低成本，而不是單單在制造過程中降低成本。全方位、全過程、全人員是目標成本法的顯著特征。這里的“全方位”是指供應鏈產品從生產到售后涉及企業(yè)各個職能部門各方面的工作，以及企業(yè)的價值鏈管理、知識管理等其他內容；“全過程”是指產品從生產到售后的各個環(huán)節(jié)，其中涉及生產、制造、營銷、售后等各個過程；“全人員”是指企業(yè)管理需要高層管理人員、基層服務人員及一線生產人員等全體人員共同努力。

1.2 目標成本法實施程序

目標成本法是一種比傳統(tǒng)成本管理法和作業(yè)成本管理法更先進的成本管理方法，其先進性主要是通過目標成本法的實施程序體現出來的。第一，基于市場導向設定目標成本。目標成本設定在目標成本管理中居于核心地位，只有科學設定目標成本才能為后續(xù)節(jié)約與縮減成本提供參考。目標成本的設定需要成本管理人員基于新品生產計劃和目標售價編制新品開發(fā)方案，隨后成本管理人員可采用有效方式做好開發(fā)設計階段與基本設計階段的各項工作，制定基于市場導向的科學目標成本。第二，在設計階段實現目標成本。設計階段要注重計算成本差距，并盡可能通過設計活動的變更來縮小成本差距。第三，生產階段要盡可能實現設定的成本目標。在生產階段，企業(yè)可采用檢查目標成本法、評價目標成本法等方法評判所設定的目標成本的合理性（是否與企業(yè)經營管理全過程的資源消耗與配置相協調），使目標成本控制處于合理的狀態(tài)。

2 企業(yè)成本管理中應用目標成本法的意義

2.1 提升企業(yè)的經濟效益

企業(yè)成本管理中運用目標成本法，可提升企業(yè)經濟效益。企業(yè)開展經營管理活動的最主要目的是提升經濟效益，實現長遠、健康與可持續(xù)發(fā)展。在當今日益復雜的市場經濟環(huán)境中，影響企業(yè)經濟效益提升的因素有很多，如新機遇、高素質人才、先進設備與先進技術、品牌營銷以及經營管理等。而在這些條件中，經營管理是與企業(yè)經濟效益聯系最為密切的因素。成本管理是企業(yè)經營管理的核心內容，如果不能運用先進、科學的成本管理方法提高經濟管理的效率，企業(yè)即使有高素質人才、先進設備技術及新機遇也很難從根本上提升經濟效益。企業(yè)采用目標成本法可全面、嚴格和系統(tǒng)地控制企業(yè)決策、生產、經營、管理等各個階段的成本投入，進而有效避免成本浪費現象發(fā)生，為企業(yè)經濟效益提升創(chuàng)造更大的可能性。

2.2 實現企業(yè)的經營目標

企業(yè)成本管理中應用目標成本法可幫助企業(yè)實現經營目標。經營目標是每一個企業(yè)在發(fā)展中必須制定的目標，經營目標反映了企業(yè)經濟發(fā)展水平及其想要獲得的整體經濟效益。經營目標一般包括近期發(fā)展目標和長期發(fā)展目標，任何一個目標的實現都需要企業(yè)相關人員掌握一定的產品生產技術、加工工藝及經營管理方法，然后腳踏實地地開展工作。經營目標的實現需要企業(yè)對行業(yè)發(fā)展動態(tài)和產品的市場占有率做好調查研究，然后制定近期或長期的經營目標，并制訂目標實現計劃。目標成本法運用于成本管理中，會牽涉企業(yè)競爭環(huán)境評估、企業(yè)戰(zhàn)略、財務監(jiān)管以及包括制造商、經銷商等在內的全方位、全過程信息，這迫使企業(yè)成本管理人員不斷整合經營管理信息，掌握企業(yè)經營管理狀況，最終幫助企業(yè)更好地實現經營目標。

2.3 增強企業(yè)的核心競爭力

企業(yè)成本管理中運用目標成本法可增強企業(yè)的核心競爭力。從某種程度來說，現代企業(yè)競爭力強弱是可以通過其真實的管理質效體現出來的。在市場經濟迅猛發(fā)展和瞬息萬變的21 世紀，國內外市場上出現了大量生產工藝一致、市場定位相似、產品功能雷同的同類型企業(yè)，這種現象引發(fā)了社會產能過剩的問題。在這一情況下，企業(yè)如何增強自身核心競爭力，在大量同類型企業(yè)中脫穎而出，成為企業(yè)亟須解決的問題。目標成本法可憑借全過程、全方位、全人員的成本管控優(yōu)勢幫助企業(yè)在各個經營管理環(huán)節(jié)縮減成本、提升利潤，實現經濟效益最大化，這有利于企業(yè)增強市場核心競爭力，進而在同行業(yè)中立于不敗之地。

3 目標成本法下企業(yè)成本管理的優(yōu)化策略

3.1 制定并細化目標成本，科學控制目標成本

目標成本法的實施應關注目標成本的制定、細化及科學控制。第一，企業(yè)應根據自身經營管理的現實情況和長遠規(guī)劃來制定目標成本。目標成本的制定不是隨意的，企業(yè)應將發(fā)展規(guī)劃作為依據來制定目標成本。例如，如果企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃中有建設實驗基地、購買先進實驗設備及進行創(chuàng)新實驗等內容，成本管理人員就需要將實施這些計劃所用到的資金納入企業(yè)資金預算，并將其統(tǒng)籌到目標成本管理中，由此制定科學、可行的目標成本。

第二，細化目標成本內容。制定合理的目標成本后，企業(yè)應根據成本管理各個環(huán)節(jié)的具體工作內容將目標成本進行細化分解，并制定二級目標成本。二級目標成本相較于一級目標成本更加具體、細致，更有利于實現。在目標成本細化中，企業(yè)應遵循事前、事中、事后全控制原則進行合理分配，必要時可調整目標成本方案。

第三，企業(yè)必須采用有效的方法對目標成本進行科學控制。目標成本制定后如何采用有效的方法對目標進行控制值得企業(yè)深思。成本管理人員可采用偏差預警系統(tǒng)及時找出實際成本與目標成本之間的差距，并根據結果分析造成偏差的原因，以便采取措施縮小差距。對于普通性的偏差，成本管理人員可進行調整糾正；對于一些重大偏差，成本管理人員應及時與相關部門建立聯系，將信息在第一時間內反饋給部門負責人，督促其在集體商討后盡快解決。此外，對于一些突發(fā)性偏差，相關人員應思考原因并對其出現的概率和可能造成的風險進行預估。

3.2 落實各環(huán)節(jié)的成本管理工作，加強部門溝通協調

首先，落實各環(huán)節(jié)的成本管理工作。各環(huán)節(jié)成本管理工作對于企業(yè)整體目標成本的實現至關重要，只有做好各環(huán)節(jié)成本管理工作，才能為目標成本管理創(chuàng)造良好的條件。企業(yè)應認識到各環(huán)節(jié)成本管理的重要性，秉承“成本管理只有重點，沒有可忽略的點”這一原則對各種細小環(huán)節(jié)的成本進行有效控制。具體來說，成本管理人員應全面做好產品設計、原材料選購、生產加工、營銷、售后等各個環(huán)節(jié)的成本管理工作。例如，在設計環(huán)節(jié)，可采用價值工程法對產品的功能進行預估，然后結合產品功能系數、價格系數將實現產品每項功能的目標成本計算出來，這樣便可在設計環(huán)節(jié)對產品的目標成本進行有效控制。再如，生產制造環(huán)節(jié)可采用生產材料限額使用的方式來合理控制目標成本，提高成本管理質效。

其次，加強部門溝通協調。目標成本法是全方位、全過程、全人員的成本管理方法，其涉及企業(yè)的多個部門，只有加強各個部門之間的溝通協調，才能促進成本管理工作高效落實。在制定成本目標時，企業(yè)應廣泛征求各個部門成員的意見和建議，并加強對成本管理重要性的宣傳，提升各部門參與成本管理的積極性與主動性。在成本管理的過程中，各部門應靈活溝通、協調，在做好本職工作的同時，積極配合其他部門開展工作。例如，企業(yè)的采購、運輸、生產、銷售等各個部門存在緊密聯系，企業(yè)應對目標成本進行細分，引導各部門就涉及利益關系的工作進行配合、協調，以促進各部門成本管理工作高效開展。

3.3 加強監(jiān)督考核，實現企業(yè)降本增效

要想充分發(fā)揮目標成本法在企業(yè)經營發(fā)展中降本增效的作用，企業(yè)就必須加強監(jiān)督檢查，完善考核機制。首先，加強對成本管理實施情況的監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查可讓相關人員對一定時期內企業(yè)資金的使用情況進行全面了解，避免企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)出現資金浪費、資金使用不當等情況，保障企業(yè)經濟管理活動高效開展。例如，企業(yè)可對基于目標成本法的財務預算管理工作進行監(jiān)督檢查，明確項目預算資金的來源、使用效益及每筆預算資金的安排和流向，確保專項資金專款專用，避免浪費。當然，對于因自身原因造成專項資金浪費，進而影響到成本管理效果的相關責任人，企業(yè)應給予懲罰，而對于高效完成成本管理工作的人員，企業(yè)應給予相應獎勵。

其次，完善考核機制。成本管理人員的工作積極性與主動性直接關系到目標成本法在企業(yè)成本管理中的應用效果，因此企業(yè)應針對成本管理人員建立完善的考核機制，以約束與激勵相關工作人員。例如，企業(yè)要考核財會人員在進行財務和資金預算編制時是否能全面、多角度、立體化考慮問題，是否能根據企業(yè)實際發(fā)展情況和企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃進行資金預算管理。為確保考核結果的有效性，企業(yè)應建立成本管理績效考核制度，讓每一位成本管理人員和其他員工都能重視成本管理。

3.4 建立成本管理責任制，提升人員素質

首先，建立成本管理責任制。企業(yè)建立成本管理責任制可從兩方面著手：一是明確企業(yè)各個部門人員的責任，二是明確成本管理人員的責任。企業(yè)應自上而下對目標成本進行細分，明確財務部門、人力資源部門、后勤管理部門、采購部門及生產制造部門等的責任，必要時可將細化后的目標成本進一步分解到每位員工身上。對于成本管理人員，企業(yè)也應以制度的方式明確其在工作中應履行的職責，督促其做好本職工作，不逾矩，不懈怠。

其次，打造高素質的員工隊伍，使其滿足成本管理工作要求。目標成本法下，企業(yè)成本管理人員的范圍進一步擴大，除了一般的財務、會計人員，企業(yè)每個部門的員工都是廣義上的成本管理人員，在成本管理中同樣具有不可推卸的責任。因此，企業(yè)應注重加強對員工的培訓，提高企業(yè)全體人員的成本管理意識與能力。一方面，對產品設計人員、采購人員、生產制造人員及財務人員等進行集中培訓，提高員工控制成本的能力。另一方面，企業(yè)應引進管理經驗豐富、專業(yè)技術扎實、溝通協調能力強且富有創(chuàng)新能力的高素質成本管理人員，為成本管理的實施提供人才支持。

4 結語

企業(yè)成本管理中應用目標成本法是現代企業(yè)實現精細化管理的必然要求，也是現代企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。成本管理是一項復雜、煩瑣的管理工作，成本管理人員應明確目標成本法的優(yōu)勢，并結合企業(yè)發(fā)展情況采用多種方式實現目標成本法與企業(yè)成本管理的融合。具體來說，在目標成本法下，企業(yè)可從制定成本目標、加強部門溝通、強化各環(huán)節(jié)成本管理、加強監(jiān)督考核、制定成本管理責任制以及提升人員素質等幾個方面做好成本管理。