通關(guān)便利化下跨境電商出口企業(yè)的財稅“痛癥”剖析

魏格坤

通關(guān)便利化是實現(xiàn)貿(mào)易便利化的重要一環(huán)。近年來我國提出全面提升開放型經(jīng)濟水平、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的新要求，海關(guān)總署等部門在減少單證、優(yōu)化流程、提高時效、降低成本等方面推出了系列行之有效的新舉措。通關(guān)全流程電子化作為國家跨境貿(mào)易便利化專項行動舉措中的重點之一，當前我國口岸已全面實現(xiàn)國際貿(mào)易單一窗口聯(lián)網(wǎng)申報，需要核驗的監(jiān)管證件從過去要求的86種銳減到41種，針對跨境電商實行1210/9610/9710/9810四種專門的通關(guān)模式申報，通關(guān)便利化改革工作取得了顯著的成效，口岸營商環(huán)境進一步優(yōu)化。依據(jù)海關(guān)總署統(tǒng)計司2021年檢測數(shù)據(jù)顯示，全國進出口整體通關(guān)時間分別為38.93小時和2.12小時，較2017年壓縮60.03%和82.74%。即使在新冠疫情肆虐全球、國際貿(mào)易遭受重創(chuàng)的影響下，我國2021年對外貿(mào)易仍呈現(xiàn)逆勢增長的態(tài)勢，全年的出口增長總值再創(chuàng)新高，達到21.73萬億元，增長21.2%。我國跨境電商大發(fā)展的態(tài)勢更為明顯，2021年跨境電商進出口總額達1.98萬億元，實現(xiàn)了15%的同比增長率，其中出口總額1.44萬億元，增長24.5%。

一、通關(guān)便利化下跨境電商出口企業(yè)財稅“痛癥”凸顯

隨著我國跨境電商出口企業(yè)經(jīng)營規(guī)模進一步擴大，企業(yè)充分享受通關(guān)便利化釋放出的紅利同時，因忽視出口運營過程中財務管理而影響經(jīng)營合規(guī)性的問題卻逐步凸顯。依據(jù)中國電子商務研究中心的2021年調(diào)查顯示，我國80%的跨境電商出口企業(yè)面臨財稅風險問題，由于行業(yè)內(nèi)不少的企業(yè)在經(jīng)營初期過于注重運營推廣，對跨境電商特有的公司架構(gòu)、資金流、稅務流、財務架構(gòu)等財稅環(huán)節(jié)缺乏系統(tǒng)性財務管理設(shè)計，除常規(guī)的做賬業(yè)務外，財務人員的能力難以覆蓋推動商業(yè)運籌需要的電商數(shù)據(jù)分析，甚至由于對跨境電商的國家財稅管理新政不熟悉遭遇財務風險，造成不合規(guī)的“稅痛”問題。在當前跨境電商企業(yè)經(jīng)營決策復雜度提升的背景下，跨境電商企業(yè)體量越大，這個瓶頸問題就越明顯。

二、 跨境電商出口企業(yè)的財稅“痛癥”的主要表現(xiàn)

（一）庫存管理效率偏低，企業(yè)現(xiàn)金流受影響嚴重

庫存管理的實質(zhì)就是對庫存數(shù)量實施管理控制，正確權(quán)衡資金占用成本和生產(chǎn)保障之間的關(guān)系、合理控制庫存數(shù)量有利于提高跨境電商運營的投資回報率。但當前不少跨境電商出口企業(yè)的庫存結(jié)構(gòu)存在不合理的問題，出現(xiàn)形形色色的庫存管理問題，例如：大促前的備貨數(shù)量缺乏準確評估，大促期間缺少庫存支撐，而大促后庫存積壓難以得到消化；在既無邏輯業(yè)務系統(tǒng)方案的情況下主觀確定MRP采購計劃，具有較大的隨意性；產(chǎn)品缺貨導致平臺店鋪的評分下降，而超賣產(chǎn)品控制不及時導致供應鏈壓力加大；本地倉發(fā)往海外倉或者電商平臺倉的貨物丟失等。由于庫存資金占用成本核算，企業(yè)倘若過于注重產(chǎn)品開發(fā)和增加庫存，而忽略了現(xiàn)金流控制，缺乏必要的財務預算和風險預警，庫存呆滯嚴重導致管理成本高、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)次數(shù)降低，應收應付控制不準確，甚至造成現(xiàn)金不足、資金鏈斷裂、影響生產(chǎn)連續(xù)性的嚴重后果。

（二）合規(guī)利用稅務優(yōu)惠政策程度低，企業(yè)財稅合規(guī)壓力增大

目前，企業(yè)在收付款、國外資金回流國內(nèi)、物流、報關(guān)等出口環(huán)節(jié)頻頻出現(xiàn)財稅不合規(guī)風險問題，常見有：一是多個店鋪賬號的收入無法在法律及財務角度上確認為主體公司收入，并且店鋪賬號不一定匹配第三方收款公司，無法合理解釋資金來源及所屬；二是通過第三方支付機構(gòu)收匯到境內(nèi)個人賬戶，資金巨大且未作稅務處理，容易引發(fā)稽查風險；三是針對自然人年度結(jié)匯總額不得超過5萬美元的管理法規(guī)，不少企業(yè)使用私卡交易、金額巨大且交易頻繁，極易被銀行監(jiān)管；四是利用稅收差異通過樣品、廣告品、個人郵政小包等方式將貨物化整為零逃避稅款；五是出口報關(guān)時低報或灰關(guān)申報。對于這些問題，企業(yè)輕則會被補稅、交滯納金、罰款，重則更要面臨刑事追責的風險。

（三）未取得增值稅進項發(fā)票等合規(guī)憑證，企業(yè)難以辦理出口退稅

近年來，國家部門出臺了部分跨境電商出口退稅新政，如：對零售出口企業(yè)采取“免征不退”（即不征收增值稅、消費稅，也不退稅）的模式、2021年跨境電商綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收相關(guān)政策（規(guī)定應稅所得率統(tǒng)一按照4%確定）等，這些新政雖然一定程度上有助于解決零售出口報關(guān)環(huán)節(jié)合規(guī)化問題，但多數(shù)跨境電商出口企業(yè)采用的是市場無票采購方式，難以取得相應增值稅發(fā)票及有效進貨憑證，上游結(jié)算問題仍未得到根本解決。另一方面，電商出口企業(yè)多數(shù)是中小微企業(yè)，由于沒能達到增值稅一般納稅人資格而無法享受稅收減免、補貼等優(yōu)惠性政策，而且，出口企業(yè)出于對交易數(shù)據(jù)可能會被稅務部門作未征稅依據(jù)的擔心，或者不愿意支付退稅申報相關(guān)的登記、報關(guān)等費用成本的顧慮，而且退稅流程復雜、周期長、需要專業(yè)溝通，普遍對辦理出口退稅的熱情不高。

（四）沒有合理繳納員工個稅和社保，企業(yè)身陷勞務糾紛

2021年11月，我國統(tǒng)一實施企業(yè)社保由稅務部門統(tǒng)一征收，而不是由原來的社會保險部門進行管理。社保征收方式的變動，企業(yè)不得不面對大額的社保補繳壓力，對本來就受融資渠道限制的跨境電商企業(yè)來說無疑是雪上加霜。企業(yè)與員工之間的實際雇傭關(guān)系存在勞動合同基礎(chǔ)，企業(yè)需要按“工資薪金”每月定期支付報酬，同時還要為員工代扣代繳個稅和社保。因此，部分跨境電商出口企業(yè)通過用“非全日制”代替“全日制”用工、改變員工身份讓“正式員工”變成“臨時工”、降低月度工資發(fā)放以達到增加年度績效支付目的、讓員工簽訂“放棄社保繳納”承諾、降低員工“名義工資”及增加員工費用報銷等方式，或者對員工的工資通過對私方式進行結(jié)算，沒有合法保障員工權(quán)益，極容易引發(fā)勞務糾紛。

三、跨境電商出口企業(yè)財稅“痛癥”鏡鑒

（一）供應鏈管理缺乏全局性

跨境電商出口企業(yè)庫存積壓、影響企業(yè)盈利能力的根源在于沒有做好以下兩方面的管理工作：一是商品（SKU）過多過雜。具有小規(guī)模經(jīng)營特點的電商企業(yè)由于受到人力限制，難以對所有SKU進行精細化運營，在泛SKU模式中企業(yè)常用“測試”方法來確定爆款而非是依據(jù)商品特性和企業(yè)自身運營優(yōu)勢或市場評估進行“打造”SKU，導致企業(yè)資源難以集中、企業(yè)庫存管理效率低下；二是沒有注重源頭端供應鏈與庫存動銷之間管理和協(xié)調(diào)。泛SKU的特性其實與出口企業(yè)的供應鏈管理和把控程度息息相關(guān)，當前多數(shù)跨境電商出口企業(yè)沒有建立支持從采購、倉儲、銷售、發(fā)運到結(jié)算全流程的預測和優(yōu)化管理系統(tǒng)，鮮少應用庫存自動匹配引擎和智選物流計算引擎準確及時生成供需計劃、對接UPS、Fedex等國內(nèi)外眾多物流渠道從而選擇最優(yōu)物流方式，難以做到對庫存管理進行全局優(yōu)化。

（二）企業(yè)對國家跨境電商稅收新政解讀不足

很多小規(guī)模電商賣家主觀認為財稅合規(guī)的要求很嚴、需要投入的成本很高，其實并不然，電商出口企業(yè)之所以會出現(xiàn)諸多的涉稅風險問題，更多是源于企業(yè)主或企業(yè)財務人員對我國和國際的跨境電商財稅新政準備和了解不足。近年來我國陸續(xù)出臺了系列跨境電商財政新政策，代表性的有：2018年“金稅三期系統(tǒng)”正式上線、2019年《電商法》以及海關(guān)總署194號公告《關(guān)于跨境電子商務零售進出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》正式施行、2020年和2021年在疫情常態(tài)化背景下財政部和稅務總局等部門發(fā)布的財稅政策（如表1所示）。我國稅務部門對出口企業(yè)財稅合規(guī)性管理通常從企業(yè)收入、企業(yè)成本費用、企業(yè)庫存、企業(yè)銀行賬戶和企業(yè)應納稅額等維度進行對比判斷，跨境電商出口企業(yè)要能夠長遠又更好地發(fā)展，必須積極解讀國內(nèi)外財稅管理新政，做到企業(yè)出口經(jīng)營合規(guī)化。

表1 2021、2020年國家部門發(fā)布的跨境電商出口系列財稅政策

資料來源：上海跨境電子商務公共服務有限公司官方微博www．shcepp．com

（三）對交易對手缺乏了解、交易痕跡管理和保存不善

依據(jù)我國財稅管理的相關(guān)規(guī)定，跨境電商出口企業(yè)出口貨物適用增值稅、消費稅免稅政策，必須滿足以下三項條件：企業(yè)已辦理稅務登記；取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單；購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證（即進項憑證），三項條件缺一不可。由于交易對手不具有稅務機關(guān)授權(quán)的發(fā)票開票資格，出口企業(yè)在對交易對手的業(yè)務資格和規(guī)模沒有作充分的調(diào)查了解的情況下達成交易，就難以取得相應退稅憑證。此外，多數(shù)跨境出口企業(yè)具有小規(guī)模經(jīng)營的特點，忽視交易過程中產(chǎn)生的付款憑證、購銷單據(jù)、貨物物流憑證、倉儲憑證等交易憑證的保管，難以保證交易情況與開票情況一致。更有甚者，為了符合出口退稅條件，部分企業(yè)鋌而走險虛開增值稅專用發(fā)票，即便是善意取得的虛開增值稅發(fā)票，這些違規(guī)操作也會給企業(yè)帶來巨大的稅務風險。

（四）企業(yè)對員工合規(guī)繳納社保和個稅的重視不足

依據(jù)我國稅法規(guī)定，個人所得稅以扣除社保金額后的數(shù)目為標準最低納稅為3500元。比較個人所得稅，企業(yè)更愿意為員工繳納社保金，法律規(guī)定企業(yè)必須繳納代扣個人交納部分社保金，而個人所得稅以所得人為納稅義務人、以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。而企業(yè)缺乏綜合《中華人民共和國勞動法》《中華人民共和國勞動合同法》、金稅三期社保費征管信息系統(tǒng)，以及我國勞社險中心相繼發(fā)的相關(guān)文件內(nèi)容，對員工社保和個稅作合規(guī)繳納。在當前大數(shù)據(jù)平臺應用條件下，國家稅務、工商、社保部門均可合并接口進行信息互聯(lián)，對企業(yè)社保、個稅申報數(shù)據(jù)實現(xiàn)全面比對，一旦存在異常情況則會將違規(guī)企業(yè)列為重點稽查對象，面臨補稅、罰款、滯納金，甚至被列入社保嚴重失信懲戒名單，企業(yè)在財政補貼和資金支持、優(yōu)惠政策支持、政府采購、政府項目合作、融資授信、保險購買、企業(yè)認證、評選表彰、土地供應、招標投標，乃至重組上市等方方面面受到限制或禁止。

鑒于跨境出口企業(yè)經(jīng)營條件的局限性，處于不同成長階段可以作不同的財稅工作布局。對剛起步不久的賣家而言，各公司發(fā)展前期可以實行零申報，等業(yè)務發(fā)展后再考慮作稅務申報，然后把社保分到對應的公司，保證國內(nèi)的正常運作；對謀求發(fā)展及有融資需求的賣家，應側(cè)重于財務方面的完善統(tǒng)計，包括采購、發(fā)票采購、出口退稅、清晰訂單流、回款到對公賬號等財稅鏈的合規(guī)化，也可以考慮通過采取“掛靠”有資質(zhì)外貿(mào)綜合服務企業(yè)解決相關(guān)問題；對準備上市的超級賣家而言，關(guān)鍵在于做好企業(yè)的資產(chǎn)清點，調(diào)整負債結(jié)構(gòu)和股權(quán)架構(gòu)、做好業(yè)務所在國的VAT申報?？偠灾?，企業(yè)為了控制成本采取多種節(jié)稅方式務必將財稅風險放在優(yōu)先考慮的位置，合理運用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營發(fā)展?！?/p>