大數(shù)據(jù)時(shí)代Y公司的內(nèi)部控制研究

北京印刷學(xué)院 程妍

Y公司于2019年以“鉀肥之王”的稱號跌落神壇，出現(xiàn)巨額虧損，卻在2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤的逆風(fēng)翻盤，此等華麗轉(zhuǎn)身引來廣泛熱議。除卻鉀肥旺盛的市場需求外，這份可喜的成績單背后，是公司在破產(chǎn)重組期間，對企業(yè)內(nèi)部控制方面進(jìn)行了優(yōu)化，使其更好地助力管理層經(jīng)營企業(yè)；就公司2021年年報(bào)及2022年季報(bào)而言，其信息披露方面仍需進(jìn)一步精進(jìn)，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，建立起統(tǒng)一的信息處理平臺是有其必要性的，使其以電商平臺及其數(shù)據(jù)為指引，以期對企業(yè)“供產(chǎn)銷”產(chǎn)業(yè)鏈、安全生產(chǎn)以及內(nèi)部控制層面的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)識別和預(yù)警起到積極作用。

一、公司概況

（一）發(fā)展歷程

Y公司是青海省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會管理的省屬大型上市國有企業(yè)[1]，公司位于青海省，其核心資產(chǎn)為我國最大的可溶性鉀鎂鹽礦床-察爾汗鹽湖[2]，湖中蘊(yùn)藏著極為豐富的鉀、鎂、鋰等自然資源，總儲量為600多億噸，整個(gè)鹽湖潛在的開發(fā)價(jià)值超過12萬億元，由此可知，相比起礦石開采，鹽湖開采優(yōu)勢更大，若對這些資源有效開采并輔以加工，將會在可預(yù)見的未來給企業(yè)帶來價(jià)值增值。

公司經(jīng)幾代發(fā)展，從無到有，從弱到強(qiáng)，在投資者、管理者以及公司上下全體員工的盡心努力下，使其成為中國目前最大的鉀肥工業(yè)生產(chǎn)基地以及鎂鋰資源開發(fā)利用的先行者。公司的前身是察爾汗鉀肥廠，經(jīng)改制和業(yè)務(wù)重組后成功于1997年在深交所上市，后吸收合并了其他集團(tuán)公司并改名，經(jīng)多年穩(wěn)步發(fā)展后一度擁有“鉀肥之王”的美譽(yù)；然而，此后公司受金屬鎂和化工兩個(gè)項(xiàng)目的拖累，首次出現(xiàn)虧損，巨額財(cái)務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)減值的計(jì)提使得公司利潤驟然下降，再加之公司一直對外進(jìn)行較大數(shù)額的投資和并購，以致給公司帶來巨大的短期償債壓力，進(jìn)而資金鏈斷裂，后公司申請破產(chǎn)重組，并于2020年5月因連續(xù)三年虧損而被暫停上市；面臨著瀕臨退市的局面，公司依托著察爾汗鹽湖的強(qiáng)勁盈利能力，采取剝離不良資產(chǎn)的方式以降低優(yōu)良資產(chǎn)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，提高債權(quán)人的清償率、對股東方、債權(quán)人方、職工方及政府方的協(xié)調(diào)等一系列措施，將公司扭虧為盈，成功于2021年8月恢復(fù)上市，可以說Y公司于2019至2021年間實(shí)現(xiàn)了鳳凰涅槃，公司市值幾倍攀升，在身陷谷底時(shí)打了一個(gè)漂亮的“翻身仗”。

（二）行業(yè)前景

在植物和農(nóng)林作物的生長發(fā)育過程中，離不開肥料，其中，含有各種微量元素的肥料更是滋養(yǎng)農(nóng)林作物的生長素。其中，以氯化鉀為主導(dǎo)的鉀肥因其養(yǎng)分濃度高、價(jià)格相對低廉等而被廣泛運(yùn)用于農(nóng)林及園林景觀等行業(yè)。在全球鉀肥需求高漲的前提下，我國卻由于國內(nèi)鉀鹽資源匱乏，一直相對依賴進(jìn)口，自給率常年保持在50%左右，無法形成自主優(yōu)勢，長此以往，極易造成被牽制的局面。此外，我國作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)大國，作物產(chǎn)出的質(zhì)量與肥料息息相關(guān)，目前，適應(yīng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展要求的高技術(shù)含量的化肥產(chǎn)品占比仍然較低，特別是含鉀的水溶性配方肥等高附加值鉀肥及鉀鹽產(chǎn)品因短缺而使得發(fā)展空間較大。

近些年來，受益于新能源汽車行業(yè)的向好發(fā)展以及國家的大力扶持，以碳酸鋰為代表的鋰鹽產(chǎn)品走入人們的視野中，隨著新能源概念產(chǎn)品的普及，我國對資源鋰的需求量日益遞增。就資源鋰來說，我國已探明的鋰礦和鹽湖約占全球儲量的6%，然而，受制于開發(fā)難度、技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等因素，我國鋰原料的自給率不足30%。這些年來，鹽湖提鋰技術(shù)也在日益精進(jìn)，2018年青海省在該項(xiàng)技術(shù)上取得重大突破，使得碳酸鋰產(chǎn)量達(dá)到全國的近30%，這一技術(shù)突破，能夠部分緩解鋰鹽產(chǎn)品在供不應(yīng)求的市場環(huán)境中高度依賴進(jìn)口的壓力。

因此，由于俄烏方面的地緣沖突，會給企業(yè)帶來全球鉀肥價(jià)格上漲以及鋰鹽開采困難等問題，但與此同時(shí)也為鉀肥與鋰鹽行業(yè)帶來了發(fā)展機(jī)遇。若Y公司立足于核心資產(chǎn)，即察爾汗鹽湖[2]的資源開發(fā)和利用，通過精進(jìn)開采技術(shù)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)產(chǎn)能的擴(kuò)大，順應(yīng)下游市場需求，那么，Y公司就可能逐步實(shí)現(xiàn)原材料自主，給企業(yè)帶來可持續(xù)發(fā)展的能力，進(jìn)一步提升企業(yè)價(jià)值。

二、內(nèi)部控制制度實(shí)施概況

據(jù)前文所述，Y公司發(fā)展過程中經(jīng)歷了停市，現(xiàn)下文將從破產(chǎn)重組前（2019年）、后（2021年）兩個(gè)階段對公司的內(nèi)部控制制度實(shí)施情況進(jìn)行分析：

（一）虧損期

據(jù)Y公司2019年內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告所述，報(bào)告期內(nèi)，公司并未存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷問題，而有關(guān)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，存在1項(xiàng)缺陷：在“工程項(xiàng)目”后評估控制流程中對投資額度較大，新進(jìn)入特定行業(yè)，采用新工藝、新技術(shù)從而對提高企業(yè)核心競爭力有較大影響，實(shí)施過程中市場、政策環(huán)境發(fā)生重大變化，與預(yù)期結(jié)果存在較大差異的項(xiàng)目，未適時(shí)啟動后評價(jià)工作。該缺陷導(dǎo)致公司未能充分獲取工程項(xiàng)目持續(xù)運(yùn)行情況及預(yù)期目標(biāo)的全面信息，未能采取必要的調(diào)整決策，對工程項(xiàng)目投資的風(fēng)險(xiǎn)未能制定有效的應(yīng)對措施，重大工程項(xiàng)目投資未能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

值得注意的是，原Y公司董事長被控利用職務(wù)之便為他人謀取利益，在其任職期間，于公司內(nèi)部搞團(tuán)伙、拉幫結(jié)派、培植個(gè)人勢力、違規(guī)從事營利活動，將國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)作為拉攏關(guān)系、利益交換的工具，以非法獲取巨額利益；并且對工作極不負(fù)責(zé)，企業(yè)管理混亂，安全事故頻發(fā)，給企業(yè)帶來了重大損失。而恰巧，正是在其任職的幾年里，Y公司出現(xiàn)了巨額虧損，以458億元創(chuàng)下A股市場虧損紀(jì)錄。繼原董事長被查后，Y公司又有幾位中層管理人員陸續(xù)被抓，其中包括主動投案的生產(chǎn)技術(shù)部經(jīng)理和一位集團(tuán)總裁助理。企業(yè)內(nèi)部控制制度本身就以合規(guī)、資產(chǎn)安全為目標(biāo)之一，因此，這些人員被抓的事實(shí)很難與其任職期間，也就是公司突發(fā)利潤巨虧期間實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制監(jiān)督程序聯(lián)系起來。

就企業(yè)內(nèi)部控制而言，內(nèi)部控制的框架大致分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督五個(gè)部分[3]。根據(jù)公司年報(bào)可知，企業(yè)組織架構(gòu)中除設(shè)立股東大會、董事會外，監(jiān)事會、獨(dú)立董事以及生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、行政各部門均已按要求設(shè)置[4]，但Y公司的原董事長及其“學(xué)弟”卻在其位不謀其政，只利用職位之便，串通起來，為己牟利，可見內(nèi)部控制制度存在其固有的局限性；同時(shí)，對于鹽湖的開采工作，安全生產(chǎn)體系也需建立起來，這也是企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任的一部分。另外，在公司對金屬鎂、化工等項(xiàng)目進(jìn)行投資以期多元化發(fā)展的同時(shí)，高管們對跨越式發(fā)展難度的認(rèn)識不夠，未能做到提前風(fēng)險(xiǎn)識別、分析和應(yīng)對，其中包括金融風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，最終沒能控制項(xiàng)目投資進(jìn)度和數(shù)額，導(dǎo)致公司業(yè)績驟然下滑，破產(chǎn)重組，最終面臨停市。

（二）盈利期

Y公司經(jīng)破產(chǎn)重組后，統(tǒng)籌發(fā)展和安全，對255項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和167項(xiàng)制度進(jìn)行“廢改立”，系統(tǒng)完善《內(nèi)部控制手冊》形成了內(nèi)控建設(shè)、內(nèi)控評價(jià)、審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)控考核、責(zé)任追究“五位一體”風(fēng)險(xiǎn)防控和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制[3]。內(nèi)部審計(jì)持續(xù)加力，開展風(fēng)險(xiǎn)評估，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和預(yù)警，堵塞了各領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)漏洞。建立了儲備償債資金，按期足額償付金融債務(wù)本息，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控“兩金”壓控目標(biāo)基本完成。閑置資金高效利用，公司理財(cái)收益1868.8萬元。引進(jìn)“易派客”電商平臺，鹽湖專區(qū)線上物資1.1萬項(xiàng)，下單采購金額達(dá)2.81億元，公司采購業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)線上操作，物資采購成本和風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。清理承包商和供應(yīng)商189家，倒逼“兩商”提高服務(wù)質(zhì)量。另外，HSE標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)加快推進(jìn)，安全生產(chǎn)監(jiān)管和隱患整治能力不斷提高，實(shí)現(xiàn)“三廢”達(dá)標(biāo)排放，安全環(huán)保和防疫形勢穩(wěn)中向好，守住了安全發(fā)展底線?？梢?，公司重組后企業(yè)內(nèi)部治理稍顯成效。

與前文虧損期的組織架構(gòu)進(jìn)行對比發(fā)現(xiàn)，公司新設(shè)了戰(zhàn)略規(guī)劃部、HSE部、組織人事部、審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制部、物資供應(yīng)分公司、銷售分公司等職能部門（見表1），其中，股東大會是公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，通過董事會對公司進(jìn)行管理和監(jiān)督。董事會是公司的常設(shè)決策機(jī)構(gòu)，向股東大會負(fù)責(zé)，對公司經(jīng)營活動中的重大決策進(jìn)行審議并做出決定，或提交股東大會審議。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對公司董事、經(jīng)理和其他高級管理人員的行為及公司財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。據(jù)公司年報(bào)，其于報(bào)告期內(nèi)進(jìn)一步根據(jù)內(nèi)控要求對部門職責(zé)進(jìn)一步細(xì)化，并修訂了相應(yīng)的崗位職責(zé)，各職能部門之間職責(zé)明確，相互配合、監(jiān)督。公司的子公司在一級法人治理結(jié)構(gòu)下建立了決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督反饋系統(tǒng)，并按照相互制衡的原則設(shè)置了內(nèi)部機(jī)構(gòu)和生產(chǎn)部門。

表1 Y公司組織結(jié)構(gòu)

然 而，自Y公 司2021年8月恢復(fù)上市以來，就一直因各類標(biāo)簽備受關(guān)注，市值如今已超過1500億元，但其恢復(fù)上市至今，公司就已收到兩份監(jiān)管函，其中，Y公司關(guān)聯(lián)方資金占用問題似出現(xiàn)信息披露矛盾，恢復(fù)上市材料中承認(rèn)關(guān)聯(lián)方資金占用，但半年報(bào)卻認(rèn)為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方?jīng)]有占用資金。對此信息披露差異，公司內(nèi)部人士僅表示，被剝離資產(chǎn)確實(shí)已不再參與管理和經(jīng)營。但事實(shí)卻是：Y公司對匯信公司、鹽湖鎂業(yè)、海納化工的其他應(yīng)收款余額合計(jì)為3.25億元，該等往來未另行履行相應(yīng)的關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)資助審議和披露程序，且海納化工等被剝離公司仍與其存在上下游關(guān)系。另外，因Y公司歷史上有未取得探礦證、采礦證的情況下實(shí)施違法采礦行為，于2021年10月8日收到海西州生態(tài)環(huán)境損害賠償制度改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室下發(fā)的《關(guān)于生態(tài)環(huán)境損害賠償?shù)母嬷?，海西州人民政府（賠償權(quán)利人）依據(jù)生態(tài)損害評估鑒定結(jié)果，與涉及的相關(guān)企業(yè)開展損害賠償磋商（訴訟）工作，實(shí)際繳納的賠償金可能超過公司已計(jì)提的環(huán)境治理恢復(fù)基金金額。上述事項(xiàng)可能導(dǎo)致Y公司遭受重大損失或承擔(dān)大額賠償責(zé)任，但Y公司卻低估了事件影響而未對該事項(xiàng)及時(shí)履行相關(guān)臨時(shí)信息披露義務(wù)。企業(yè)在建立實(shí)施信息披露內(nèi)部控制制度過程中，應(yīng)涵蓋經(jīng)營活動中的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，如關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)、銷貨及收款環(huán)節(jié)等。因此，Y公司也需針對各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)一步完善信息披露，以及加強(qiáng)對內(nèi)部控制中各環(huán)節(jié)關(guān)鍵點(diǎn)的重視。

三、大數(shù)據(jù)與內(nèi)部控制

內(nèi)部控制作為公司管理的一個(gè)重要組成部分，其有效性與企業(yè)的運(yùn)作效率成正相關(guān)關(guān)系。同時(shí)，隨著數(shù)字時(shí)代的到來，數(shù)據(jù)成一項(xiàng)可利用的資源；企業(yè)在新時(shí)代下的發(fā)展也是多元的，信息化和數(shù)字化建設(shè)也在潛移默化中給企業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)以資源的方式日漸在經(jīng)濟(jì)市場中成為不可或缺的一環(huán)，因此，企業(yè)在運(yùn)作過程中，對收集到的各類信息、數(shù)據(jù)如何處理、分類及分析成為完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。

如前文所述，Y公司恢復(fù)上市以來，通過引進(jìn)新的電商平臺，將采購業(yè)務(wù)全面實(shí)現(xiàn)電子化，以期控制采購環(huán)節(jié)的成本和風(fēng)險(xiǎn)[5]；同時(shí)，亦可應(yīng)用大數(shù)據(jù)對歷年銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，推動供產(chǎn)銷三個(gè)環(huán)節(jié)的同步發(fā)展，如從預(yù)測銷售端的銷售量開始，實(shí)時(shí)跟進(jìn)產(chǎn)品供應(yīng)和銷售發(fā)貨的進(jìn)度，同時(shí)，在線掌握庫存量，從而提前預(yù)知目標(biāo)達(dá)成與否的風(fēng)險(xiǎn)并積極協(xié)調(diào)資源，確保各項(xiàng)業(yè)績目標(biāo)的達(dá)成；并且能夠更好地做到安全與環(huán)保監(jiān)控以及及時(shí)預(yù)警。這樣一來，大數(shù)據(jù)平臺相當(dāng)于公司核心環(huán)節(jié)的“指南針”或“導(dǎo)航儀”[5]，可使管理層實(shí)時(shí)精準(zhǔn)地掌握一線數(shù)據(jù)，從而更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和應(yīng)對，為實(shí)際管理提供數(shù)據(jù)支撐，這也是充分利用好數(shù)據(jù)資源的表現(xiàn)，進(jìn)而提升管理效率。與此同時(shí)，數(shù)據(jù)安全也是不可忽視的一環(huán)，信息流在實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)導(dǎo)向客戶與供應(yīng)商的同時(shí)，也會被不法分子利用，Y公司作為我國鉀肥產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)，在做好制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合的同時(shí)，也需防微杜漸。

四、結(jié)語

Y公司作為近幾年熱議的對象之一，破產(chǎn)重整前，由于管理層對鎂、化工行業(yè)項(xiàng)目建設(shè)難度預(yù)估嚴(yán)重不足加之其缺乏同業(yè)參考，投融資方面出現(xiàn)重大決策失誤，最終給企業(yè)帶來巨額虧損；企業(yè)正值穩(wěn)健經(jīng)營階段卻突發(fā)巨虧，不得不進(jìn)行資產(chǎn)重組，重整后，企業(yè)重新優(yōu)化碳酸鋰布局，抓住下游新能源電池的需求，利用好資源優(yōu)勢，并從內(nèi)部控制的角度實(shí)施了部分控制措施以期對金融風(fēng)險(xiǎn)加以控制，建立了儲備償債基金，使得長短期債務(wù)結(jié)構(gòu)變化明顯；同時(shí)，對低效、無效資產(chǎn)進(jìn)行剝離，并整改相關(guān)董事會成員，優(yōu)化內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，最終，使得企業(yè)扭虧為盈，重回股市。另外，在產(chǎn)業(yè)鏈與互聯(lián)網(wǎng)高度融合的大環(huán)境下，利用好數(shù)據(jù)資源成為企業(yè)發(fā)展的基石，隨著時(shí)代的進(jìn)步，供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)作為企業(yè)的核心，管理效率能夠在大數(shù)據(jù)平臺下得以大幅提升，管理層也能更有精力處理企業(yè)其他方面如投融資、戰(zhàn)略制定的業(yè)務(wù)。此外，Y公司在扭虧為盈后的盈利階段對于信息披露的預(yù)估不準(zhǔn)而被發(fā)函的現(xiàn)象也說明，企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在其固有的局限性；對于關(guān)聯(lián)方而言，其確實(shí)可在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)予以助力，達(dá)到合理避稅的目的，但與此同時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易也可能成為財(cái)務(wù)舞弊行為的溫床，因此，也需特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易是否合理且是否正常披露交易信息，上文中所述交易的披露矛盾也正說明Y公司內(nèi)部控制仍需進(jìn)一步完善。