我國審計研究熱點與趨勢
——基于1991～2018年國家科學基金資助課題的分析

岳洪江（副研究員）

審計在黨和國家監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要作用，開展審計研究是深化對審計本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律認識的手段，也是對審計實踐提供有效指引的途徑。開展審計研究往往需要強大的科研團隊和有力的資金支撐，審計研究成果與資金資助有較強的關(guān)聯(lián)性。自20 世紀90 年代初期以來，我國廣泛推行科研經(jīng)費的競爭分配機制和體制，特別是由中央部門設(shè)置的財政科研資助項目，更加聚焦于國家經(jīng)濟社會發(fā)展重大需求。審計學作為我國學科門類中重要的分支學科領(lǐng)域，其受資助的力度、方向、重點以及受資助研究的熱點與趨勢，有待深入梳理、重點剖析和全面總結(jié)。

一、相關(guān)文獻述評

當前，學者已使用不同的方法從不同角度梳理了審計研究的進展或趨勢。

一是通過定性方法對審計的研究主題進行歸納總結(jié)。張彬斌[1]以2021年在國內(nèi)外代表性學術(shù)期刊發(fā)表的與政府審計相關(guān)的最新研究成果為樣本，總結(jié)和歸納了政府審計研究的新動向和前沿進展；李曉冬和馬元駒[2]回顧了精準扶貧政策落實跟蹤審計的研究脈絡(luò)，并對其后精準扶貧時代扶貧政策落實跟蹤審計的研究進路進行了展望；郭旭[3]總結(jié)了領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的試點情況與結(jié)果運用以及面臨的困難與對策建議等研究觀點。

二是通過定量方法對審計的研究主題進行動態(tài)或趨勢分析。主要是通過觀察和總結(jié)審計研究產(chǎn)出特征，特別是統(tǒng)計和分析期刊論文以表征審計研究的動態(tài)或趨勢。黃溶冰和王麗艷[4]以1997～2016年在SSCI 來源期刊上發(fā)表的32 篇國家審計學術(shù)論文為樣本，對作者機構(gòu)、研究對象以及期刊所屬學科領(lǐng)域和刊載時期等進行統(tǒng)計分析，從審計制度安排、審計治理效果、審計業(yè)務(wù)探索以及審計溝通策略等四個方面總結(jié)了國家審計的研究主題；王偉和孟焰[5]采用知識圖譜的可視化分析方法，將國際審計研究劃分為16 個研究領(lǐng)域，并歸納分析了每個研究領(lǐng)域的研究議題；李明輝等[6]對1999～2014 年CSSCI 來源期刊發(fā)表的相關(guān)論文進行回顧和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)我國學者在國家審計實證研究方面取得了一些開拓性進展；岳洪江[7]通過挖掘中國期刊網(wǎng)等文獻數(shù)據(jù)庫中審計科研論文、博碩士論文和著作等成果，以科學計量法對改革開放以來我國審計科研成果的規(guī)模和增長態(tài)勢、主要研究機構(gòu)、發(fā)表期刊、研究主題和學科分布結(jié)構(gòu)，以及成果的基金資助、高被引成果、高頻關(guān)鍵詞等進行分析，揭示了我國審計科研歷程的軌跡、特性。

三是基于需求調(diào)查或個人經(jīng)驗對審計的研究趨勢進行歸納總結(jié)。有學者對我國內(nèi)部審計需求開展調(diào)查并提出發(fā)展方略[8，9]，并基于審計主題的審計學科體系進行創(chuàng)新研究[10]。

綜上可知，已有文獻主要依托審計研究成果來表征審計研究的動態(tài)或趨勢，還缺乏從科研資助課題視角觀察審計研究受資助的方向與趨勢，以及受資助課題的研究領(lǐng)域、主體領(lǐng)域的熱點與趨勢。事實上，基于國家科學基金資助課題數(shù)據(jù)開展我國審計受資助研究的熱點與趨勢分析，更能突出國家經(jīng)濟社會發(fā)展的重大需求，更具有政策導向性與科學基礎(chǔ)探索性，對于展現(xiàn)審計研究的主流研究方向和國家科學基金的資助對象選擇均具有重要的現(xiàn)實意義。

二、數(shù)據(jù)來源和分析策略

在我國眾多類型的科研課題資助體系中，從學科覆蓋性、學術(shù)影響力、資助力度和廣泛參與程度來看，國家自科和國家社科是兩個具有戰(zhàn)略性、全局性和前瞻性的國家級科研資助體系，是我國在科學研究領(lǐng)域支持基礎(chǔ)研究的主要渠道。國家級課題的研究內(nèi)容可反映當前研究的最新進展和未來發(fā)展方向，具有導向性、權(quán)威性和示范性，課題數(shù)量也是學界衡量地區(qū)、機構(gòu)和個體研究水平和能力的重要指標之一。

關(guān)于資助課題數(shù)據(jù)的獲取：國家自科數(shù)據(jù)來源于國家自然科學基金委員會網(wǎng)站，國家社科數(shù)據(jù)來源于全國哲學社會科學規(guī)劃辦公室網(wǎng)站。審計學科在我國學科門類中處于較細的分支學科領(lǐng)域，且審計研究具有跨學科特征，因此不能以學科分類或?qū)W科代碼分類檢索審計研究獲資助課題。本文采用的統(tǒng)計策略是檢索獲資助課題的題名，如果獲資助課題題名中含有“審計”字樣，就認定該課題屬于審計研究領(lǐng)域；檢索的時間跨度為1991～2018年，檢索的學科范圍為全部學科，檢索的課題類型為全部課題類型，檢索時間均為2018年12月。

三、國家科學基金審計研究課題熱點與趨勢

（一）國家社科和國家自科的審計研究課題關(guān)鍵詞

由于缺乏研究課題的摘要和關(guān)鍵詞屬性，本文以研究課題題名的專業(yè)詞匯表征審計研究的熱點主題。研究課題題名是研究內(nèi)容的提煉，通過提取課題題名的專業(yè)詞匯進行統(tǒng)計與聚類，專業(yè)詞匯的頻次能在很大程度上揭示審計研究課題的熱點。同時由于研究課題的題名是中文形式，需要對題名的專業(yè)詞匯進行切分，采用NLPIR-ICTCLAS漢語分詞系統(tǒng)工具，對國家社科和國家自科的審計研究課題的題名進行分詞，采用交叉信息熵的算法計算專業(yè)詞匯，最終得到如表1所示的統(tǒng)計結(jié)果。

表1 審計研究課題重要專業(yè)關(guān)鍵詞

在審計研究領(lǐng)域，1991～2018年國家自科和國家社科分別立項審計研究130、103 項，兩類審計研究立項數(shù)量整體上呈增長趨勢，但并不穩(wěn)定。國家自科的審計研究課題在1991～1996 年處于空白狀態(tài)，在1997年開始有審計研究課題立項，逐漸增加到2018 年的14 項，近二十年立項數(shù)量呈快速增長趨勢；國家社科的審計研究課題從1991 年就得到資助，但到2005年仍處于斷斷續(xù)續(xù)的狀態(tài)，28年累積獲得資助103項，低于國家自科的審計研究課題立項總量。

從表1可以看出，國家自科和國家社科的審計研究課題專業(yè)詞匯有明顯差異：國家自科審計研究課題的專業(yè)詞匯更多圍繞社會審計的研究內(nèi)容呈現(xiàn)，專業(yè)詞匯重現(xiàn)頻率較高，專業(yè)詞匯較微觀具體且集中；而國家社科審計研究課題的專業(yè)詞匯更多圍繞國家審計的研究內(nèi)容呈現(xiàn)，專業(yè)詞匯重現(xiàn)頻率稍低，專業(yè)詞匯較宏觀抽象且分散。

（二）審計研究課題主體領(lǐng)域關(guān)鍵詞

審計研究領(lǐng)域拓展越廣泛，表現(xiàn)形態(tài)越多樣。審計按不同的標準有不同的分類，按其主體可以劃分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計[11]。由于國家自科資助研究領(lǐng)域覆蓋理工科領(lǐng)域，本文將以研究審計方法與技術(shù)為主題的課題歸類為審計方法與技術(shù)。因此，本文采用與上述類似的分詞方法，得到國家審計、社會審計、內(nèi)部審計和審計方法與技術(shù)四類統(tǒng)計結(jié)果，具體見表2。

表2 審計研究課題四類主體領(lǐng)域重要專業(yè)關(guān)鍵詞

從全部審計研究課題看，國家審計研究領(lǐng)域占比46.78%，特別是在2012～2018年增長迅速；社會審計研究領(lǐng)域占比36.48%，占比超過三分之一；以審計方法與技術(shù)為主題的研究領(lǐng)域也顯示了旺盛的生命力，占比12.88%；內(nèi)部審計研究領(lǐng)域，占比不到5%。對比國家自科和國家社科可見：國家自科審計研究課題的四類主體領(lǐng)域排序是社會審計（51.54%）、審計方法與技術(shù)（21.54%）、國家審計（20.00%）和內(nèi)部審計（6.92%）；國家社科審計研究課題的四類主體領(lǐng)域排序是國家審計（80.58%）、社會審計（16.50%）、審計方法與技術(shù)（1.94%）和內(nèi)部審計（0.98%）。由此可以看出，國家自科更青睞社會審計，而國家社科更青睞國家審計。在資助審計研究領(lǐng)域上，國家自科和國家社科形成了特色的錯位導向。但國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三大審計研究領(lǐng)域資助“冷熱不均”，處于失衡狀態(tài)，與內(nèi)部審計研究需求不相適應(yīng)，也不利于審計學科的全面、可持續(xù)發(fā)展。

（三）審計研究課題主體領(lǐng)域熱點和趨勢

1. 國家審計的研究課題熱點。

（1）環(huán)境審計。環(huán)境審計自20世紀60年代誕生以來，作為審計工作的一個新興領(lǐng)域已在世界各國得到普遍推廣。環(huán)境審計于1983年被引入我國，它是服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)和促進可持續(xù)發(fā)展的有效工具。在該研究領(lǐng)域，環(huán)境科學技術(shù)與審計科學技術(shù)交叉滲透，是理論知識挖掘的“富礦區(qū)”，吸引了較多學者進行拓展研究。從1997 年開始，陸續(xù)有19個課題圍繞環(huán)境審計展開：霧霾治理下的政府環(huán)境責任審計監(jiān)督機制、環(huán)境審計下的企業(yè)環(huán)境管理決策模式、政府治理下生態(tài)文明審計、長江經(jīng)濟帶環(huán)境審計協(xié)同機制、霧霾治理下政府環(huán)境責任審計、政府環(huán)境責任清單制度與績效審計問責機制、環(huán)境規(guī)制、企業(yè)家行為與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效審計、自然資源資產(chǎn)負債表系統(tǒng)下的環(huán)境責任審計、霧霾治理下的碳減排優(yōu)化模式與碳審計、低碳經(jīng)濟下的環(huán)境審計理論框架、低碳城市建設(shè)中的碳減排審計、資源配置下的環(huán)境保護專項資金績效審計基準、產(chǎn)權(quán)配置與交易的環(huán)境審計、國家利益保護導向下環(huán)境審計體系創(chuàng)新、我國節(jié)能減排的環(huán)境審計規(guī)制、企業(yè)碳排放信息會計計量、報告與審計鑒證、環(huán)境審計可持續(xù)發(fā)展等。

（2）國家審計。自2011 年“國家審計是國家治理的重要組成部分”論斷被提出后，該論斷已成為新時代國家審計發(fā)展的鮮明主題，將對國家審計理論的新認識、再發(fā)現(xiàn)提升到新高度。特別是國家治理背景下的國家審計理論新總結(jié)、新探索、新提法應(yīng)運而生，產(chǎn)生了一系列國家審計理論研究課題。從2012年開始，陸續(xù)有15個課題圍繞國家審計展開：國家審計的分體改革、國家審計提升財政支出效率、國家審計的預算執(zhí)行協(xié)同監(jiān)督機制創(chuàng)新、國家審計問責機制及制度建立、大數(shù)據(jù)下國家審計模式變更、國家審計全覆蓋法律應(yīng)對、國家審計功能、國家審計質(zhì)量、國家審計與國家治理能力、中國特色社會主義國家審計理論、國家審計政策功能等。

（3）審計與腐敗治理。黨的十七大以來，以習近平同志為核心的黨中央大力推進黨風廉政建設(shè)和反腐敗斗爭，審計的腐敗治理功能被重新認識，如何發(fā)揮國家審計在預防和懲治腐敗中的重要功能成為學者們關(guān)注的重要課題。從2009年開始，共有13個課題圍繞審計與腐敗治理展開：公眾參與下國家審計治理腐敗的能力提升、腐敗治理視角下國家審計問責機制優(yōu)化、大數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察協(xié)同反腐機制、軍地審計協(xié)同反腐機制、審計與腐敗治理的理論和路徑、政府審計與內(nèi)部控制整合視角下腐敗綜合治理、腐敗治理下政府審計與國有企業(yè)績效改善、審計結(jié)果公開對腐敗治理的作用、腐敗治理中政府審計機制創(chuàng)新、政府審計與腐敗控制、國家審計制度與預防懲治腐敗體系創(chuàng)新、經(jīng)濟責任審計與預防腐敗機制、腐敗預警與廉政審計查處機制等。

（4）金融及債務(wù)審計。近年來，地方政府性債務(wù)、區(qū)域性金融穩(wěn)定等問題廣受關(guān)注，政府性債務(wù)風險日益成為各級黨組織和政府風險防控的重點。如何通過審計實現(xiàn)政府債務(wù)的“明白賬”“放心賬”，摸清全國地方政府性債務(wù)規(guī)模，以及實現(xiàn)地方政府性債務(wù)的審計協(xié)同治理，是金融及債務(wù)審計的重點。從2009 年開始，共有13 個課題圍繞金融及債務(wù)審計展開：地方政府隱性債務(wù)“灰犀?！憋L險的審計協(xié)同治理、基于真實性審計的商業(yè)銀行不良貸款的變動趨勢、政府財務(wù)信息披露、政府債務(wù)風險防范與審計監(jiān)控機制、影子銀行業(yè)務(wù)的風險傳染與審計治理機制、養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)建構(gòu)、風險防范下地方性政府債務(wù)審計、基于過程審計的互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管機制、審計功能與銀行業(yè)系統(tǒng)性風險監(jiān)控、質(zhì)量與效果導向的“分級→定基→審計→浮動”式醫(yī)保費用支付方式、我國反洗錢審計方法、國際金融危機下大規(guī)模投資計劃潛在效益分析方法等。

（5）績效審計?？冃徲嬍鞘澜绺鲊鴮徲嫷难芯恐髁?，也是國家審計和內(nèi)部審計領(lǐng)域開展得越來越普遍、成熟的審計業(yè)務(wù)類型，但是也還有待開發(fā)的理論研究領(lǐng)域，因此學者們主要圍繞績效審計理論的難點和盲點選題。從1991年開始，共有6個課題圍繞績效審計展開：推動軍費績效管理改革的審計嵌入機制、顧客導向型政府績效審計制度改進與實現(xiàn)、績效審計中效率性計量、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)績效審計與法律規(guī)制、審計與政府績效評估、中國效益審計等。

（6）審計與扶貧。打好脫貧攻堅戰(zhàn)是黨的十九大提出的三大攻堅戰(zhàn)之一，扶貧審計如何為脫貧攻堅保駕護航，實現(xiàn)扶貧資金“精準、安全、績效”，顯得至關(guān)重要。近三年國家社科共有5個課題圍繞審計與扶貧展開：長效治理精準產(chǎn)業(yè)扶貧異化的審計、精準扶貧政策跟蹤審計耦合機制、精準扶貧政策跟蹤審計、扶貧政策跟蹤審計、財政扶貧與審計監(jiān)管改進等。

（7）審計監(jiān)督功能與作用。審計監(jiān)督作為黨和國家八大監(jiān)督體系之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中最基本、最重要的部分，具有顯著的強制性、權(quán)威性、綜合性和專業(yè)性。如何構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，一直是學者們關(guān)注的問題。當前共有6個選題圍繞審計監(jiān)督功能與作用展示：會計、審計對企業(yè)經(jīng)營管理與宏觀經(jīng)濟發(fā)展的影響，審計維護經(jīng)濟安全的作用機理及監(jiān)控機制，包容性增長下財政預算審計監(jiān)督一體化改革，國家經(jīng)濟安全體系中審計監(jiān)督功能定位與實施路徑，權(quán)利制衡下的政府審計策略、方法和效能研究，公共經(jīng)濟權(quán)力審計控制機制等。

（8）其他。如審計報告公開和公告的作用、領(lǐng)導干部離任審計、審計歷史等，也是審計學者關(guān)注的重要課題。

2. 社會審計的研究課題熱點。

（1）會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是服務(wù)改革開放和證券市場審計監(jiān)督以及提供專業(yè)服務(wù)的重要力量，在規(guī)范市場經(jīng)濟秩序和促進資本市場健康發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。會計師事務(wù)所行為表現(xiàn)受到世界范圍內(nèi)社會審計學者的強烈關(guān)注，也是社會審計最繁榮、最悠久、最認同的研究領(lǐng)域。從2002年起共有16 個課題圍繞會計師事務(wù)所展開：會計師事務(wù)所風險控制與審計質(zhì)量、會計師事務(wù)所合并對審計風險的影響、會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的理論、會計師事務(wù)所總分所業(yè)務(wù)合作對分所審計質(zhì)量的影響、會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量、會計師事務(wù)所分所與集團子公司社會資本匹配度及影響、會計師事務(wù)所合并后整合程度、審計風險控制與審計質(zhì)量、“四大”與本土會計師事務(wù)所的競爭結(jié)構(gòu)變動及其對審計效率的影響、會計師事務(wù)所交互作用機制、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理與審計行為、會計師事務(wù)所合并與審計質(zhì)量、會計師事務(wù)所激勵機制與審計質(zhì)量、會計師事務(wù)所組織形式變遷與審計質(zhì)量、會計師事務(wù)所合并與資本市場審計行為、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理對審計質(zhì)量的影響、會計事務(wù)所審計資本市場舞弊的路徑改革等。

（2）審計師行為及注冊會計師行為。審計師及注冊會計師是開展社會審計的行為主體，審計師及注冊會計師的職業(yè)行為受到內(nèi)外部環(huán)境多種因素的影響，審計師的判斷、激勵、處罰、變更等行為以及注冊會計師任期、特征、責任等因素受到了學者極大的關(guān)注。當前主要有9 個課題圍繞審計師行為展開：社會化媒體輿論信息與審計師行為、關(guān)鍵審計事項披露與審計師判斷和決策、審計師職業(yè)懷疑判斷影響因素、審計師對客戶稅收激進度的反應(yīng)、社會信任度對審計師行為的影響及經(jīng)濟后果、管理層業(yè)績預告及其對盈余質(zhì)量和審計師謹慎性的影響、審計師處罰的溢出效應(yīng)、簽字會計師變更與審計意見購買、審計師更換與內(nèi)部控制缺陷披露等。同時有4個課題圍繞注冊會計師行為展開：注冊會計師審計報告虛假陳述民事責任、注冊會計師任期管理對審計質(zhì)量的影響、我國注冊會計師審計制度變遷、注冊會計師特征與審計調(diào)整決策等。

（3）審計質(zhì)量。審計質(zhì)量體現(xiàn)了審計工作水平高低和審計結(jié)果優(yōu)劣程度，是審計工作的生命線。探尋審計質(zhì)量的影響因素、機制和控制措施，是社會審計研究的重要方向。當前主要有9個課題圍繞審計質(zhì)量展開：企業(yè)技術(shù)聯(lián)系與審計質(zhì)量、風險決策與審計質(zhì)量、審計師工作壓力與審計質(zhì)量、獨立審計質(zhì)量的經(jīng)濟周期效應(yīng)、風險導向?qū)徲嫓蕜t對審計質(zhì)量的影響、審計師個體行為特征與審計質(zhì)量、客戶重要性與審計質(zhì)量、審計師選擇與審計質(zhì)量、中國審計師質(zhì)量削減行為等。

（4）審計師聲譽。審計師聲譽是利益相關(guān)者對審計師所形成的認知與評價，是表征審計服務(wù)質(zhì)量的重要指標。自美國“安然”事件爆發(fā)以來，審計師聲譽越來越受到國內(nèi)外學者的關(guān)注，審計師聲譽機制的建立對審計市場有著無可替代的重要作用，我國審計市場也高度關(guān)注審計師聲譽的發(fā)展。當前有5 個課題圍繞審計師聲譽展開：簽字審計師聲譽提升、審計師個人聲譽受損的經(jīng)濟后果、產(chǎn)權(quán)視角下的審計師聲譽機制及其經(jīng)濟后果、審計師聲譽機制構(gòu)建、審計師聲譽與審計質(zhì)量關(guān)系等。

（5）外部審計監(jiān)督。審計的基本職能是監(jiān)督、評價和鑒證，外部審計是審計監(jiān)督體系的有機組成部分，它是實現(xiàn)公司治理、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的可靠保證。當前共有6 個課題圍繞外部審計監(jiān)督展開：外部審計對上市公司投融資行為的影響、外部審計監(jiān)督與投資效率、社會審計系統(tǒng)柔性機理、上市公司經(jīng)營者行為的會計與審計制衡、企業(yè)經(jīng)營者行為的會計約束與審計監(jiān)督、我國社會審計監(jiān)督等。

（6）審計行為。自20世紀70年代審計行為成為審計研究重點以來，學者們對此展開了廣泛而深入的研究。審計行為受到多種行為及因素的影響，探索其他因素行為與審計行為的關(guān)聯(lián)關(guān)系受到較多關(guān)注，如社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系與審計行為、非正式制度因素與審計行為、簽字會計師社會資本與審計行為、法律風險與審計行為、會計信息質(zhì)量與審計行為、審計主體行為對審計風險的影響等。

（7）審計獨立性。獨立性是審計職業(yè)道德之核心，也是審計工作的基本原則之一。獨立性與審計質(zhì)量、審計聲譽等有緊密聯(lián)系，學者們熱衷于探索影響?yīng)毩⑿缘囊蛩丶叭绾伪３知毩⑿?，如審計師獨立性供求的契約機制和心理選擇、獨立審計的行為經(jīng)濟學、審計師獨立性與會計信息質(zhì)量、中國規(guī)模資本市場建設(shè)中的獨立審計機制創(chuàng)新等研究課題。

（8）其他。審計團隊群體、審計服務(wù)系統(tǒng)等也是社會審計關(guān)注的重要課題。

3. 審計技術(shù)與方法的研究課題熱點。

（1）云存儲下的審計技術(shù)與方法。隨著審計數(shù)據(jù)總量快速增長，云存儲提供了便捷和高性價比的存儲服務(wù)，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何實現(xiàn)審計信息云存儲保密、公開、完整、共享等技術(shù)和方法，仍面臨著非常嚴峻的挑戰(zhàn)，也受到了學術(shù)界的廣泛關(guān)注。當前共有10 個課題圍繞云存儲展開：云存儲數(shù)據(jù)機密性公開審計模型與方法、雙云架構(gòu)下云存儲審計協(xié)議、云存儲下數(shù)據(jù)完整性審計關(guān)鍵技術(shù)、可公開審計的云存儲系統(tǒng)的隱私性和細粒度訪問控制、新型云存儲數(shù)據(jù)審計方案的設(shè)計及安全性證明、多重云存儲中數(shù)據(jù)安全審計方法、云存儲中具有隱私保護的群組共享數(shù)據(jù)完整性公開審計技術(shù)、基于分布式字符串匹配的高效云存儲完整性審計協(xié)議、數(shù)據(jù)云存儲中的安全審計方法、云存儲的數(shù)據(jù)自主訪問控制與數(shù)據(jù)完整性審計方法等。

（2）云安全及公開的審計技術(shù)與方法。云計算發(fā)揮了低成本、高效率的優(yōu)勢，但同時也具有開放、復雜、分散等特性，云安全面臨很多挑戰(zhàn)和亟需處理的問題。當前，云安全及公開的審計技術(shù)與方法受到了較多關(guān)注，如電子政務(wù)云安全審計體系構(gòu)建、云數(shù)據(jù)安全審計的理論模型與新方法、面向第三方審計的云數(shù)據(jù)安全關(guān)鍵技術(shù)、云提供商可信性審計與驗證、云數(shù)據(jù)的公開審計技術(shù)等研究課題。

（3）數(shù)據(jù)處理及融合的審計技術(shù)與方法。隨著審計的電子化、數(shù)據(jù)化、數(shù)字化，復雜多樣的審計數(shù)據(jù)隨之產(chǎn)生。面對海量數(shù)據(jù)給審計帶來的機遇和挑戰(zhàn)，需快速實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)融合，如持續(xù)審計中智能數(shù)據(jù)處理及其應(yīng)用框架、基于工作流和數(shù)據(jù)融合技術(shù)的大型工程綜合審計、基于數(shù)據(jù)質(zhì)量的審計風險控制、面向動態(tài)審計軌跡的數(shù)據(jù)探索式預警系統(tǒng)等研究課題。

（4）大數(shù)據(jù)下的審計技術(shù)與方法。自2014 年國家提出將大數(shù)據(jù)審計作為審計重點以來，大數(shù)據(jù)審計成為審計的大趨勢。大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何利用、開發(fā)和構(gòu)建審計技術(shù)與方法是未來重要的研究方向，如基于大數(shù)據(jù)挖掘的“互聯(lián)網(wǎng)+”審計預警、大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計風險動態(tài)控制、基于云架構(gòu)的商業(yè)銀行審計大數(shù)據(jù)標準體系構(gòu)建等研究課題。

（5）聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)與方法。隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，聯(lián)網(wǎng)審計已成為主流的計算機審計方式。如何實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計高效運行，需要開展聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)與方法研究，如聯(lián)網(wǎng)審計流數(shù)據(jù)處理關(guān)鍵技術(shù)、聯(lián)網(wǎng)審計取證技術(shù)及其泛化能力、聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下的審計證據(jù)獲取技術(shù)等研究課題。

（6）數(shù)據(jù)挖掘下的審計技術(shù)與方法。自20 世紀80 年代初以來，數(shù)據(jù)挖掘中知識發(fā)現(xiàn)技術(shù)廣受青睞，并逐漸延伸到審計領(lǐng)域。一些學者開始探索新型數(shù)據(jù)挖掘方法在審計中的應(yīng)用，如基于粗糙集知識約簡算法的行為審計、基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的中觀審計風險等研究課題。

4. 內(nèi)部審計的研究課題熱點。

（1）內(nèi)部審計設(shè)置。內(nèi)部審計作為三大類審計之一，不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分，更是促進組織完善治理、增加企業(yè)價值和推動企業(yè)目標實現(xiàn)的機制設(shè)計。內(nèi)部審計的效能能否得到充分發(fā)揮，需要充分考慮內(nèi)部審計的設(shè)置、配置以及機制發(fā)揮，如企業(yè)內(nèi)部管理審計、內(nèi)部審計設(shè)置、企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)配置與審計監(jiān)督、企業(yè)并購決策階段審計等研究課題。

（2）內(nèi)部審計的效益及增值。內(nèi)部審計的終極目標為促進單位完善治理、增加組織價值和幫助組織實現(xiàn)目標。如何有效實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值與收益，亟待研究探索，如內(nèi)部審計增值模式的選擇、經(jīng)營風險導向?qū)徲嫷男逝c增量收益、內(nèi)部審計對公司戰(zhàn)略的影響等研究課題。

四、總結(jié)與建議

（一）總結(jié)

1. 審計研究課題的特點。

（1）審計研究跨學科特色愈發(fā)明顯。從國家資助課題領(lǐng)域看，審計學已經(jīng)形成了以管理學和經(jīng)濟學為中心，以政治學、法學、計算機科學、信息科學、工程學、環(huán)境科學、歷史學等一系列相關(guān)學科為支撐的外圍圈層，越來越具有跨學科、交叉學科研究的特征，并超越傳統(tǒng)學科分門別類的研究方式，拓寬了學科的橫向研究，實現(xiàn)了對審計學的整合性研究，使審計學學科始終保持蓬勃的發(fā)展活力。

（2）審計研究課題資助趨勢與我國審計改革和發(fā)展趨勢一致。從課題資助數(shù)量增長趨勢看，既是對審計學學科理論知識自身發(fā)展需求的回應(yīng)，又是對國家審計作用功能所產(chǎn)生的社會影響及證券市場審計需求的有力響應(yīng)；從課題資助主體領(lǐng)域看，形成了國家審計研究領(lǐng)域最繁榮、內(nèi)部審計研究領(lǐng)域最弱的梯次結(jié)構(gòu)，與我國審計研究力量結(jié)構(gòu)相一致；從課題資助研究內(nèi)容看，不管是環(huán)境審計、國家審計、審計與腐敗治理，還是金融及債務(wù)審計、績效審計、扶貧審計、審計監(jiān)督等，都與改革開放以來我國審計改革和發(fā)展動向相契合。

（3）國家自科和國家社科資助導向差異明顯。雖然國家科學基金在審計研究立項類型上趨于多樣化，但在資助審計研究領(lǐng)域上，國家自科和國家社科形成了有特色的錯位導向。國家自科更青睞社會審計、審計方法與技術(shù)研究領(lǐng)域，也更易于資助青年審計人才；而國家社科更青睞國家審計研究領(lǐng)域，也更易于資助中年及以上審計人才。

2. 審計研究課題存在的問題。

（1）審計研究課題顯示度不夠。1991～2018 年國家自科和國家社科分別立項審計研究130、103項，在整個國家自科和國家社科立項總量中占比極低，遠低于國家自科同年度會計學科領(lǐng)域課題立項數(shù)。這與我國審計工作的地位、作用和影響嚴重不符，也與我國審計強大的理論需求不相適應(yīng)。筆者認為，這與我國學科分類下審計學三級學科現(xiàn)狀有很大關(guān)系，三級學科在學科人才凝聚、學科價值鏈打造、學科平臺建設(shè)、學科資源獲取方面等受到制約。

（2）審計研究課題覆蓋面不足?？v觀國家科學基金審計研究課題，雖然涵蓋國家審計、社會審計、審計方法與技術(shù)和內(nèi)部審計等宏觀領(lǐng)域，但從微觀視角看，仍存在很多空白研究領(lǐng)域。例如：重大政策落實跟蹤審計是一種全新的審計方式，既鮮有研究重大政策落實跟蹤審計的研究課題，也缺乏實踐經(jīng)驗理論總結(jié)和提升的研究課題。這與審計研究的學科交叉復雜程度有很大關(guān)系，做好重大政策落實跟蹤審計研究既需要深入把握行業(yè)政策，又需要熟練掌握審計知識的復合型人才。

（3）審計研究課題引領(lǐng)性不強。改革開放后我國審計實踐快速發(fā)展，探索和積累了豐富的審計經(jīng)驗。但對比審計理論研究課題，圍繞重大現(xiàn)實問題開展針對性和前瞻性研究還不適應(yīng)要求，審計理論研究落后或延遲于實踐，未能很好地發(fā)揮指導審計實踐的功能作用。如國務(wù)院在2014 年印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》，其在第19 條明確提出：探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力?？v觀國家科學基金審計研究課題，針對大數(shù)據(jù)下的審計技術(shù)與方法研究課題尚不豐富且開展得較晚，這與審計研究學者的超前意識不足以及研究知識積累不夠有極大關(guān)系。

（二）建議

1. 增強學科地位，聚攏課題人才。應(yīng)增強審計學的學科獨立性，使得審計學在國家自科和國家社科的學科分類中獨立出來，成為審計學一級學科。這不僅有利于審計學科和專業(yè)發(fā)展、學科價值鏈打造、學科平臺建設(shè)、學科資源獲取，而且有利于審計學學科在國家科學基金資助體系中的地位提升，促進審計理論研究課題的層次、質(zhì)量和水平提升。探索審計署或?qū)徲嬁蒲兴c國家自然科學基金委員會開展聯(lián)合資助機制，進一步加強審計需求導向、目標導向的應(yīng)用基礎(chǔ)研究，發(fā)揮聯(lián)合基金的平臺作用，更有利于匯聚各領(lǐng)域?qū)＜胰瞬诺綄徲媽W科中，將審計實踐升華為理論成果，構(gòu)建中國特色社會主義審計理論體系，形成審計中國學派。

2. 圍繞現(xiàn)實問題，堅持超前導向。審計學正是因應(yīng)時代需求而興起的產(chǎn)物，應(yīng)深刻認識我國審計理論研究課題的重要性和緊迫性，鼓勵和引導審計學者參與國家基金規(guī)劃、計劃編制以及課題征集，把我國審計全局性、前瞻性、關(guān)鍵性、深層次問題，以及重大理論問題、現(xiàn)實問題和難點問題，體現(xiàn)在國家科學基金發(fā)展規(guī)劃和計劃以及課題指南中，鼓勵和引導不同學科背景的學者圍繞大國審計改革和發(fā)展需求申請國家基金課題。針對國家基金審計課題學術(shù)影響力強的現(xiàn)狀，應(yīng)組織多學科、跨領(lǐng)域團隊公關(guān)開展學術(shù)研究，以獲取豐碩的審計學術(shù)成果，真正在國內(nèi)外審計研究領(lǐng)域發(fā)出中國聲音。立足中國審計國情、直面中國審計問題、服務(wù)中國審計發(fā)展，將是國家基金審計課題未來發(fā)展必須直面的現(xiàn)實。

3. 著眼實際應(yīng)用，加速成果轉(zhuǎn)化。國家科學基金研究課題除了強調(diào)審計研究的原創(chuàng)性和知識貢獻，還需注意應(yīng)用性。也就是說，審計研究成果應(yīng)面向國家審計戰(zhàn)略需求，為政府、行業(yè)、企業(yè)的審計決策與發(fā)展獻計獻策，推出有用、管用、好用的審計理論研究成果，更好地服務(wù)和指導審計實踐。哲學社會科學研究的生命力在于應(yīng)用，應(yīng)強化審計科研課題成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用意識，發(fā)揮審計研究課題的實用性、指導性和前瞻性，真正實現(xiàn)國家科學基金研究課題成果的轉(zhuǎn)化效益。

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