本量利分析方法在成本核算中的應(yīng)用探究

文/潘昆（青島即墨中聯(lián)水泥有限公司）

隨著市場經(jīng)濟變化趨勢的改變，企業(yè)所面臨的市場競爭越來越激烈。財務(wù)管理作為一項可以有效提升企業(yè)實力的一類管理工作，可見提升財務(wù)管控工作質(zhì)量對企業(yè)具有重要作用。成本核算是企業(yè)財務(wù)管理中的重要構(gòu)成部分，那么如何提升成本核算數(shù)據(jù)的精準性，從而為企業(yè)管理者的決策提供更真實有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，就成為成本核算工作開展的重點。

目前，本量利分析方法是大部分企業(yè)在進行成本核算時所使用的一項計算方法，本次對其進行深入研討，現(xiàn)實意義巨大。

一、本量利分析的概述

（一）本量利分析的定義

本量利分析是“成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析”的簡稱。它被用來研究產(chǎn)品價格、業(yè)務(wù)量(銷售量、服務(wù)量或產(chǎn)量)、單位變動成本、固定成本總額、銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)等因素的相互關(guān)系，據(jù)以作出關(guān)于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品定價、促銷策略以及生產(chǎn)設(shè)備利用等決策的一種方法[1]。

（二）本量利分析的作用及意義

通過確定和控制保本產(chǎn)量，可將企業(yè)的總成本控制在不超過銷售收入的范圍內(nèi)。

作為企業(yè)，在為社會提供產(chǎn)品、創(chuàng)造財富的同時，還應(yīng)以收抵支，保證盈利，這樣，企業(yè)才可能生存和發(fā)展，最低限度，企業(yè)也應(yīng)當是收支相等，不盈不虧[2]。想要順利實現(xiàn)上述分析中的各項要求，企業(yè)內(nèi)的財務(wù)管理者就需要主動以成本內(nèi)控的視角進行財務(wù)管理分析，一方面應(yīng)減少企業(yè)當前不必要的生產(chǎn)資源消耗量，另一方面則應(yīng)該投放更多的生產(chǎn)原材料，用于提升所售產(chǎn)品的生產(chǎn)加工數(shù)量。本量利法正是從后一角度，對成本進行相對控制的一種科學(xué)方法，即通過擴大產(chǎn)品的批量，從而使單位產(chǎn)品所分攤的固定費用降低，進而達到控制產(chǎn)品總成本的目的。該方法不僅為我們指出了控制成本的方向，而且從定量的角度，回答了產(chǎn)量必須提高到某個值，企業(yè)才能收支相等[3]。

二、企業(yè)在成本核算中存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)及管理層重視程度不夠

縱觀多個發(fā)展前景優(yōu)越的企業(yè)，企業(yè)的掌舵者均具備優(yōu)秀的管理能力，由此可見，管理者自身的能力對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有直接性的影響。但結(jié)合部分企業(yè)來講，尤其是中小企業(yè)，其在經(jīng)營發(fā)展中，由于個人的管理能力有限，那么由其所帶領(lǐng)的企業(yè)在經(jīng)營中經(jīng)常出現(xiàn)各類問題，阻礙企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型，嚴重者還會造成企業(yè)倒閉[4]。

針對企業(yè)的管理而言，財務(wù)管控是企業(yè)管理的核心工作內(nèi)容，但部分企業(yè)的決策人對財務(wù)管理工作的重視度并不高，且由于自身綜合素質(zhì)有限，進行企業(yè)決策時所給出的意見和決定，均存在思考不全面的問題，所制定的企業(yè)決策也往往無法真正落到實處，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營目標的設(shè)立成為“紙上談兵”。此外，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理層在進行財務(wù)決策時，也并未真正落實到企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，過分“展望未來”式的財務(wù)決策，從本質(zhì)上與財務(wù)成本核算的目標相悖。

（二）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的不完善

部分企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，內(nèi)部財務(wù)制度不完善的問題一直是影響企業(yè)長遠發(fā)展的重要內(nèi)容。雖然我國已經(jīng)陸續(xù)推行了一系列關(guān)于企業(yè)財務(wù)管理方面的政策，但由于仍舊處于試探摸索階段，導(dǎo)致部分企業(yè)在經(jīng)營決策時，無法準確解讀政策內(nèi)涵，因此在成本核算期間，各項財務(wù)數(shù)據(jù)信息的有效性在此過程中被削弱。同時，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度不完善現(xiàn)象的形成，也與企業(yè)缺乏專業(yè)的財務(wù)管理人才具有極大的關(guān)聯(lián)性[5]。

一方面，企業(yè)在財務(wù)成本核算及控制方面所投放的人力資源比較少，尤其是以銷售為主要業(yè)務(wù)構(gòu)成的企業(yè)，其所設(shè)定的財務(wù)部門在功能上僅發(fā)揮了對賬功能，并未將其在企業(yè)長遠發(fā)展規(guī)劃中數(shù)據(jù)分析功能利用起來。

另一方面，企業(yè)在進行內(nèi)部財務(wù)制度的制定時，并未深度解讀國家相關(guān)政策信息，僅是照搬其他同類型企業(yè)的制度內(nèi)容，以“改頭換面”的財務(wù)制度公布，來執(zhí)行本企業(yè)的財務(wù)工作，不僅制度與企業(yè)當前的經(jīng)營目標及現(xiàn)狀契合度較低，同時還會為企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展目標規(guī)劃造成干擾，最終影響企業(yè)的發(fā)展。

三、本量利分析方法在成本核算中的應(yīng)對措施

（一）在企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流中的應(yīng)用

企業(yè)在運營管理過程中，經(jīng)營活動往往會被劃分為三種形式，分別是投資、籌資和經(jīng)營三種，此時將本量利分析方法充分應(yīng)用到成本核算工作中，就可以憑借一定時期內(nèi)成本（C）、利潤（P）、產(chǎn)銷量（V）三者之間的關(guān)系展開相應(yīng)的分析工作，以此得出企業(yè)當前經(jīng)營管理期間盈虧平衡點的具體數(shù)據(jù)，也可對企業(yè)的保本點（BE）做好管理，由此看來，其是企業(yè)管理工作開展的重要內(nèi)容。與此同時，企業(yè)在進行現(xiàn)金流管理期間，還需要按照如下公式計算企業(yè)的貢獻毛益（TMC）：

另外，當按照如下公式進行計算時：

公式（2）中，F(xiàn)C指代的是固定成本。同時按照公式（2）的計算結(jié)果，就可得出企業(yè)當前的目標利潤應(yīng)該為“0”，換言之，就代表企業(yè)現(xiàn)有：

當企業(yè)現(xiàn)階段的資金成本核算結(jié)果與公式（3-3）和公式（3-4）的結(jié)果一致，那么就代表企業(yè)當前的盈虧平衡點能夠滿足企業(yè)的財務(wù)管理要求。

經(jīng)過上述分析進行研究可得出，當企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流等同于“0”時，那么其就可重點針對經(jīng)營活動期間的各項現(xiàn)金流，利用本量利分析方法進行測算處理，且測算時間應(yīng)該設(shè)置固定的周期，以定期測算的方式，達成企業(yè)經(jīng)營發(fā)展期間的運營現(xiàn)金凈流入最大化的成本核算管理目標。

（二）在企業(yè)預(yù)決策中的應(yīng)用

在企業(yè)財務(wù)管理工作開展過程中，唯有充分做好自身在市場發(fā)展中的合理定位工作，才能提升市場競爭實力，而本量利分析方法本身比較利于企業(yè)進行自我定位，因此將其應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理期間的成本核算工作中，具有十分重要的作用。具體而言，應(yīng)該從以下幾方面著手推進：

其一，企業(yè)在進行經(jīng)營存續(xù)管理期間，作為管理者想要充分延長企業(yè)的存續(xù)時間，就必須結(jié)合企業(yè)當前經(jīng)營階段的盈虧現(xiàn)狀以及具體生產(chǎn)運營實況進行測算，而本量利分析方法就能夠有效達成此目標。當分析結(jié)果得出后，企業(yè)決策者就可充分結(jié)合分析結(jié)果預(yù)測并判斷企業(yè)目前經(jīng)營期間是否會出現(xiàn)財務(wù)風險或市場經(jīng)營風險，同時對風險的高低，也可通過該方法測算下的成本核算結(jié)果得出[6]。此外，應(yīng)用本量利分析方法進行企業(yè)成本核算管理，企業(yè)能夠結(jié)合方法測算后的結(jié)果，進一步針對現(xiàn)有的財務(wù)管理方案進行創(chuàng)新和突破，從而在根源上提升企業(yè)當前的決策適用性，促使企業(yè)未來的經(jīng)營管理成效隨之得到優(yōu)化。

其二，企業(yè)在進行成本核算期間，可以充分利用本量利分析方法針對現(xiàn)有的企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)加以改善，并就改善后的結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部進行宏觀上的整合。此項工作開展的目的，主要是為了進一步把控市場的實際發(fā)展動向，而本量利分析方法的有效應(yīng)用，就可通過動態(tài)的模式，針對市場動向完成把控。與此同時，企業(yè)可以充分借助本量利分析方法的應(yīng)用，在成本核算處理期間，將企業(yè)當期的盈虧平衡點作為方法分析的關(guān)鍵點，由此可以得出，當企業(yè)的定期支出成本呈固定狀態(tài)，那么利潤以及產(chǎn)品的銷售價值之間就會以正比例關(guān)系存在，如果企業(yè)所銷售的產(chǎn)品單體價值高，那么企業(yè)所獲得的利潤空間也會很大。此種關(guān)聯(lián)方式下，企業(yè)想要提升自身的利潤空間，就必須時刻掌握經(jīng)濟中本企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的變化情況，尤其是價格方面的變動，包括相關(guān)產(chǎn)品或是競爭產(chǎn)品，均要納入成本核算范圍內(nèi)。此種成本核算模式下，也高度利于企業(yè)未來在動態(tài)市場中的利潤空間得到進一步的提升。

（三）在企業(yè)盈利預(yù)測中的應(yīng)用

企業(yè)在財務(wù)管理工作開展期間，想要進一步提升管理會計的工作質(zhì)量，首先需要做好的工作就是針對現(xiàn)有的會計管理能力加以提升，以此確保企業(yè)在市場經(jīng)營中能夠獲得有利的立足之地，同時也能充分幫助企業(yè)在當前階段下達成盈利目標。但是，綜合大部分企業(yè)來講，其在變化莫測的市場經(jīng)營環(huán)境中生存，往往需要面對各種突發(fā)性的意外或阻礙，這就要求企業(yè)的財務(wù)管理工作內(nèi)容能隨時做好調(diào)整，此時不同企業(yè)的管理會計調(diào)整工作成效，就使得各個企業(yè)之間拉開了市場競爭水平，部分企業(yè)也是在此環(huán)節(jié)失利，從而出現(xiàn)各類問題，導(dǎo)致企業(yè)在市場經(jīng)營中失去競爭優(yōu)勢。面對此種狀況，企業(yè)想要提升財務(wù)管理期間管理會計應(yīng)用下成本核算的工作質(zhì)量，就需充分將本量利分析方法融入企業(yè)日常管理工作之中，此過程中，要求企業(yè)必須結(jié)合自身的實際經(jīng)營情況，制定更契合企業(yè)未來長遠發(fā)展戰(zhàn)略的處理方案。

一般而言，應(yīng)用本量利分析方法進行企業(yè)的成本核算時，需要涉及企業(yè)經(jīng)營時的盈利預(yù)測工作，而本量利分析方法的介入，則會呈現(xiàn)兩種預(yù)測結(jié)果，一種是將財務(wù)管理的精力投放在產(chǎn)品銷售數(shù)量提升方面，而另一方面，則需要將精力集中在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本價格控制方面。但是，無論兩種盈利預(yù)測方法中的哪一種，最終的成本核算目標仍舊需要集中在“真正盈利”上，最終為企業(yè)的長遠發(fā)展提供資金支持。

（四）其他應(yīng)用

企業(yè)進行成本核算應(yīng)用本量利分析法時，還應(yīng)該充分做好如下工作，為核算工作質(zhì)量優(yōu)化提供保障：

其一，作為公司內(nèi)部財務(wù)管理人員，應(yīng)該積極借助信息化、智能化的財務(wù)平臺，實時針對可能會對本量利分析結(jié)果產(chǎn)生影響的數(shù)據(jù)進行歸集處理，以此保障數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果的精準性。

其二，應(yīng)用本量利分析方法進行企業(yè)成本核算時，由于部分固定成本、變動成本參數(shù)一直處于變動狀態(tài)，不能長時間確定為某一固定數(shù)值，此時成本核算人員就必須與成本發(fā)生部門建立良好的溝通關(guān)系，以此同步更新成本核算結(jié)果，為企業(yè)管理者提供更真實的成本數(shù)據(jù)。

四、本量利分析方法的案例分析

（一）案例背景

某企業(yè)在市場經(jīng)營期間，目前只生產(chǎn)、銷售一類產(chǎn)品。在進行銷售管理期間，財務(wù)成本核算人員結(jié)合企業(yè)當前的經(jīng)營情況，得出企業(yè)產(chǎn)品的預(yù)計年度銷售量（V）需要達到30000件，結(jié)合市場當前的供應(yīng)需求，企業(yè)將產(chǎn)品的單位售價（SP）設(shè)定為5元，對應(yīng)的產(chǎn)品單位變動成本（VC）則為4.5元。此外，還對固定成本（FC）進行統(tǒng)計，得出結(jié)果為10000元，結(jié)合成本核算結(jié)果，共計制定了如下兩種營銷方案：

（1）A營銷方案。在此營銷方案中，企業(yè)財務(wù)成本核算人員將所銷售產(chǎn)品的單品售價從之前的5元增長為6元，原因在于需要進行產(chǎn)品包裝，需投入一定成本，且后續(xù)營銷中，還劃撥了5000元用于該產(chǎn)品的全年廣告費用。

（2）B營銷方案。設(shè)定企業(yè)在當前的經(jīng)營狀態(tài)下，仍舊具有一定的剩余生產(chǎn)能力，所以需要對銷售產(chǎn)品的現(xiàn)有產(chǎn)量進行提升，以此借助擴大規(guī)模的形式，通過“薄利多銷”營銷方案進行企業(yè)的成本核算管理。此方法下，企業(yè)可以將產(chǎn)品的單價下調(diào)，從之前的5元下調(diào)8%，銷量可增加至少20%左右。

（二）案例分析

某企業(yè)在成本核算管理中，進行盈利保本點的計算時，發(fā)現(xiàn)項目的盈虧平衡點（BE）計算如下公式（4-1）所示：

結(jié)合公式（4-1）進行分析，就可得出企業(yè)的目標利潤（P），具體計算公式如下（4-2）所示：

1.A營銷方案:通過提高產(chǎn)品單價,增加了廣告費

結(jié)合上述應(yīng)用本量利分析方法后的企業(yè)成本核算結(jié)果進行分析能夠得出如下兩項結(jié)果：

①企業(yè)的盈虧平衡點銷售數(shù)量為（4-3）：

②結(jié)合公式（4-3），就可得出原本的目標利潤值，也可得出企業(yè)的銷售量，計算公式如下（4-4）所示：

③當上述成本核算結(jié)果，與企業(yè)最初所設(shè)定的銷售計劃量相符合，那么就可計算出如下目標利潤，公式為（4-5）：

2.B營銷方案:降低售價來增加銷售量

同樣地，企業(yè)在應(yīng)用本量利方法進行成本核算時，可利用如下營銷方案展開設(shè)計工作：

①某企業(yè)在進行盈虧平衡點的設(shè)計時，需要選定的銷售量應(yīng)按照如下（4-6）公式計算得出：

②當企業(yè)進行原本目標利潤的改良時，那么利用本量利方法計算其銷售量時，可按照如下公式（4-7）展開：

③當企業(yè)在通過經(jīng)營管控后，所實現(xiàn)的利潤銷售量符合預(yù)期設(shè)計的成本統(tǒng)計結(jié)果，那么就可實現(xiàn)如公式（4-8）所示的營銷目標：

結(jié)合方案A和方案B進行綜合分析之后，能夠發(fā)現(xiàn)，對于某企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展而言，應(yīng)該選擇A種營銷方案，利于快速實現(xiàn)企業(yè)目標利潤的同時，對于企業(yè)當前的成本核算管理工作質(zhì)量優(yōu)化也具有明顯的促進作用。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)財務(wù)管理中，想要進一步提升成本管理工作的開展質(zhì)量，充分將本量利分析方法應(yīng)用于日常成本核算工作中，十分有利于核算工作質(zhì)量的提升。

一方面，應(yīng)該將精力投放在企業(yè)經(jīng)營期間的現(xiàn)金流管理工作中，其次在進行企業(yè)預(yù)決策管控中，也可充分將本量利分析方法應(yīng)用于成本核算中。另外，企業(yè)在進行盈利預(yù)測之時，也可充分借助本量利分析方法實現(xiàn)，最終為企業(yè)的成本核算工作成效優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。