潘序倫會(huì)計(jì)教育思想概述

李湖生

【摘要】 我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家、教育學(xué)家潘序倫先生終身從事會(huì)計(jì)事業(yè)，堅(jiān)持發(fā)展會(huì)計(jì)教育事業(yè)，先后創(chuàng)辦不同層次的會(huì)計(jì)學(xué)校，在實(shí)踐中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)、形成了較為完善的教育思想，本文從其注重實(shí)務(wù)訓(xùn)練、培養(yǎng)綜合素質(zhì)、倡導(dǎo)誠信觀念、關(guān)注人才培養(yǎng)成本等方面，概述了其會(huì)計(jì)職業(yè)教育思想及會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)思想。

【關(guān)鍵字】潘序倫 教育思想 職業(yè)教育 人才培養(yǎng) 會(huì)計(jì)

潘序倫先生在教育實(shí)踐中積累了豐富的辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)、形成了較為完善的教育思想，本文即從其注重實(shí)務(wù)訓(xùn)練、培養(yǎng)綜合人才、倡導(dǎo)誠信觀念、關(guān)注人才培養(yǎng)成本等方面概述其會(huì)計(jì)職業(yè)教育思想及會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)思想，以供同仁參考。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)教育、實(shí)務(wù)操作為王

早在1922年進(jìn)入美國哈佛大學(xué)選擇攻讀碩士學(xué)位的專業(yè)方向時(shí)，潘序倫先生就下定決心以會(huì)計(jì)作為他的終身職業(yè)，他認(rèn)為會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用面廣泛的學(xué)科，各行各業(yè)都有需要，并且認(rèn)定我國日后對(duì)于會(huì)計(jì)人才的需要會(huì)逐漸增加。他認(rèn)為，“一般社會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)人員之需要，至為普及，誠非他種職業(yè)所可比擬”，因此會(huì)計(jì)人員與其它專業(yè)人員相比，求職、就業(yè)較為方便。這一認(rèn)識(shí)不僅使潘序倫先生確定了自己的研究方向和職業(yè)定位，也堅(jiān)定了他不斷創(chuàng)辦各類會(huì)計(jì)培育培訓(xùn)學(xué)校的信心。

潘序倫先生認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一門實(shí)用學(xué)科，他多次強(qiáng)調(diào)“會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用科學(xué)”，“會(huì)計(jì)是一種實(shí)用的科學(xué)，它完全以企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的實(shí)務(wù)為根據(jù)”，因此“理論的研究和實(shí)際的經(jīng)驗(yàn)必須再者并重”。他認(rèn)為，學(xué)生不僅應(yīng)當(dāng)掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，更要具有熟練的實(shí)際操作能力，只有如此才能勝任工作。“學(xué)識(shí)果然重要，經(jīng)驗(yàn)（實(shí)習(xí)得來）更加重要。社會(huì)上不一定注重資格、學(xué)位，而注重辦事好得好”，而且這一論斷適用于簿記員、會(huì)計(jì)員或會(huì)計(jì)主任、經(jīng)理、會(huì)計(jì)師等各層次的會(huì)計(jì)職業(yè)從業(yè)人員。

他更進(jìn)一步地認(rèn)為，即便“把會(huì)計(jì)當(dāng)作學(xué)問來研究”，也“必須有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的知識(shí)”。不過，潘序倫先生強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)性，但并不因此而否定會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的重要性，反而對(duì)學(xué)生有著非常嚴(yán)格的要求，他認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)的及格分?jǐn)?shù)線應(yīng)該為一百分，因?yàn)椤皶?huì)計(jì)是不能錯(cuò)誤的”、因此“考六十分的人是沒有資格做會(huì)計(jì)事務(wù)的”。

有鑒于此，潘序倫先生在辦學(xué)實(shí)踐中，非常注重對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的強(qiáng)化學(xué)習(xí)與訓(xùn)練，并收到良好的效果，畢業(yè)生以踏實(shí)肯干、動(dòng)手能力強(qiáng)而聞名。

第一、教材切近實(shí)際。潘序倫先生認(rèn)為，為了使學(xué)生能夠具有實(shí)務(wù)操作能力，首先須從教材著手；而教材唯有自編自教、才能切合實(shí)際。因此，立信各類學(xué)校所用的教材，都是由立信會(huì)計(jì)事務(wù)所具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師們編著，并根據(jù)授課效果、國家法令修改、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而加以及時(shí)修訂。潘序倫先生親自主持編輯的《立信會(huì)計(jì)叢書》、《立信財(cái)經(jīng)叢書》、及引進(jìn)的國外優(yōu)秀會(huì)計(jì)學(xué)著作，為提高學(xué)生實(shí)務(wù)操作能力奠定了基礎(chǔ)。

第二、教材加強(qiáng)練習(xí)。潘序倫先生認(rèn)為，會(huì)計(jì)是應(yīng)用科學(xué)，“所以必須多多練習(xí)，在校多做習(xí)題，任職前尤要多加實(shí)力”，只有這樣才能完全實(shí)際工作任務(wù)。因此，立信學(xué)校的教材均附有大量的習(xí)題、復(fù)習(xí)題、實(shí)習(xí)題，且反復(fù)練習(xí)，增加感性認(rèn)識(shí)，均來源于實(shí)務(wù)操作，其中還有不少教材附有練習(xí)題單行本及配套的答案集，以方便教學(xué)活動(dòng)的開展。

第三、授課老師大多聘自會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)從事實(shí)務(wù)操作，經(jīng)驗(yàn)豐富、有案例作為基礎(chǔ)，講解生動(dòng)，通俗易懂；同時(shí)，事務(wù)所也為老師、學(xué)生提供了大量的實(shí)務(wù)操作、實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)。

作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)“產(chǎn)學(xué)研”一體化的拓荒者，潘序倫先生所創(chuàng)設(shè)的“三位一體”事業(yè)及模式為會(huì)計(jì)教育做出了貢獻(xiàn)。而在潘序倫先生的辦學(xué)實(shí)踐中做到了實(shí)務(wù)操作的強(qiáng)化學(xué)習(xí)與訓(xùn)練，并收到良好的效果，畢業(yè)生以踏實(shí)肯干、動(dòng)手能力強(qiáng)而聞名。

二、培養(yǎng)全面人才、緊跟社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

潘序倫先生以會(huì)計(jì)為終生職業(yè)，但他并不局限于狹義的“會(huì)計(jì)”。其在美國哈佛大學(xué)主修會(huì)計(jì)專業(yè)，而在美國哥倫比亞大學(xué)則攻讀政治經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位，并學(xué)習(xí)一些會(huì)計(jì)課程，這一學(xué)習(xí)、研究經(jīng)歷，不僅擴(kuò)展、完善了潘序倫先生的知識(shí)結(jié)構(gòu)，也進(jìn)一步培養(yǎng)、提高了其學(xué)術(shù)研究素養(yǎng)。他認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而且還要學(xué)習(xí)自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、哲學(xué)、心理學(xué)等知識(shí)。他指出，在會(huì)計(jì)學(xué)研究時(shí)，不僅要有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)，“對(duì)于和會(huì)計(jì)學(xué)有關(guān)系的學(xué)問，如理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、金融、財(cái)政等等也應(yīng)有深湛的修養(yǎng)。只有有了這些根基之后，才能明白會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的原因和趨勢(shì)，才能對(duì)于一切大的或小的會(huì)計(jì)問題有解答的可能”。只有這樣，才能培養(yǎng)出全面發(fā)展的合格人才。

同時(shí)潘序倫先生認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)是“科學(xué)中的社會(huì)科學(xué)”，所以它必須與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的發(fā)展保持步調(diào)一致，不僅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要隨社會(huì)法律時(shí)時(shí)變遷，而且會(huì)計(jì)理論也不是一成不變的，“習(xí)會(huì)計(jì)者，應(yīng)抱‘日日新又日新的態(tài)度”，只有這樣，才能緊跟時(shí)代步伐，適應(yīng)社會(huì)需要。如潘序倫先生所編著的《商業(yè)簿記教科書》、《公司會(huì)計(jì)》等教科書之多次改訂就是為了適應(yīng)民國政府相關(guān)法令的變更。

1980年代，潘序倫先生已經(jīng)年屆87歲高齡，針對(duì)一些基層工廠、商店，尤其農(nóng)村社隊(duì)和集體企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍不穩(wěn)定、專業(yè)性不強(qiáng)、水平不高的現(xiàn)狀，他指出必須提高業(yè)務(wù)技術(shù)，虛心學(xué)習(xí)“過去沒有過的……如利潤(rùn)、成本目標(biāo)管理、價(jià)值分析、電子計(jì)算技術(shù)等”。

不僅如此，潘序倫先生對(duì)于新技術(shù)在會(huì)計(jì)學(xué)的應(yīng)用、及會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化也是非常關(guān)注。同樣在1980年代，潘序倫先生嚴(yán)肅地指出“會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用科學(xué)，沒有現(xiàn)代化的科學(xué)知識(shí)是不行的”，他敏銳地認(rèn)識(shí)到通信技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)將可能對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生非常大的影響，因此“不應(yīng)忽略通信新技術(shù)的學(xué)習(xí)”。當(dāng)時(shí)“電子計(jì)算技術(shù)已應(yīng)用到算賬記賬上來”，潘序倫先生認(rèn)為“隨著電腦時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)工作是否要來一個(gè)徹底的變革？……，以后是否可以用電腦代替人工”，現(xiàn)在許多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都已經(jīng)通過由電腦代替人工操作、盡管人工勞動(dòng)不可完全被替代，但在三十年前就能提出“會(huì)計(jì)工作是否能完全用電腦來處理”這樣大膽的設(shè)想非常難能可貴的。

三、職業(yè)道德教育、誠信為本/基

潘序倫先生認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平的高低，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)工作能不能做好，也是提高會(huì)計(jì)人員政治和技術(shù)素質(zhì)、建設(shè)社會(huì)主義精神文明的重要內(nèi)容之一。

認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面應(yīng)有的修養(yǎng)，首當(dāng)其沖的是“守信”。1927年1月，潘序倫先生開設(shè)“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，次年取“民無信不立”之意更名為“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，后來創(chuàng)辦的的以編輯發(fā)行會(huì)計(jì)圖書、會(huì)計(jì)賬冊(cè)為主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)圖書用品社也以“立信”命名，以“立信”冠名的各類學(xué)校更是培養(yǎng)出了大量會(huì)計(jì)人才，遍布全國各地、各行各業(yè)。

關(guān)于“信”在會(huì)計(jì)事業(yè)中的重要性，潘序倫先生曾于1940年進(jìn)行過論述，“信為吾人立身之要件，尤為吾會(huì)計(jì)從業(yè)人員之要件，設(shè)稍于信字有虧，則不僅本人名裂，亦將貽害社會(huì)。故凡會(huì)計(jì)員必先養(yǎng)成其會(huì)計(jì)的人格，所謂會(huì)計(jì)的人格，即可以信之一字概括之?！薄傲⑿拧辈粌H是潘序倫先生會(huì)計(jì)事業(yè)的“字號(hào)”或“商號(hào)”，更是終生堅(jiān)守的教育理念。潘序倫先生在發(fā)展立信會(huì)計(jì)事業(yè)的過程中，更是形成了“信以立志、信以守身、信以處世、信以待人、毋忘立信、當(dāng)必有成”的立信會(huì)計(jì)學(xué)校24字校訓(xùn)，涵義豐富，沿用至今，成為立信辦學(xué)的最大特色。

潘序倫先生不僅提倡從事財(cái)會(huì)工作者應(yīng)當(dāng)做老實(shí)人，辦老實(shí)事，講老實(shí)話，始終堅(jiān)持真理， 實(shí)事求是的精神。對(duì)自己也是如此要求，他在1980年代回顧自己職業(yè)生涯時(shí)說，自己“過去是為個(gè)人的‘立信事業(yè)而奮斗，現(xiàn)在則要全心全意為社會(huì)主義建設(shè)服務(wù)”，應(yīng)該做到“忠誠老實(shí)，毋忘立信”。

而這一原則在當(dāng)今社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不僅沒有過時(shí)之感，反而顯得尤為珍貴。

四、人才培養(yǎng)，必須關(guān)注教育成本

潘序倫先生在會(huì)計(jì)教育領(lǐng)域的另一重要思想貢獻(xiàn)就是提出了學(xué)校培養(yǎng)人才的成本概念問題。

早在1934年，潘序倫先生就提出了學(xué)校成本的觀點(diǎn)，他在浙江省教育廳附屬機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員講習(xí)所進(jìn)行演講時(shí)指出，學(xué)校雖然屬于非營(yíng)業(yè)牟利機(jī)構(gòu)，但也有必要計(jì)算成本，“學(xué)校里工作的效能，究竟怎樣？總也應(yīng)該明白了解”。同時(shí)，他還認(rèn)為，“學(xué)校對(duì)成本會(huì)計(jì)的需要，實(shí)在與營(yíng)業(yè)機(jī)關(guān)對(duì)于成本會(huì)計(jì)的需要是差不多的。”

在演講中，潘序倫先生不僅闡述了學(xué)校成本會(huì)計(jì)的意義和功用、討論了學(xué)校是否需要成本會(huì)計(jì)等問題，還以立信會(huì)計(jì)學(xué)校經(jīng)驗(yàn)詳細(xì)論述了學(xué)校成本會(huì)計(jì)的計(jì)算方法等實(shí)際操作問題，因此具有很強(qiáng)的可操作性；演講稿雖然主要論述大學(xué)成本，但其中的做法稍加修改，即可用于中小學(xué)的成本核算，因此還具有很廣的適用性。演講稿除在期刊發(fā)表外，還以《學(xué)校成本會(huì)計(jì)》為名編入1935年5月出版的《各業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二集。這些會(huì)計(jì)制度由各行業(yè)富有會(huì)計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)者編撰，以各行業(yè)中實(shí)行的制度為藍(lán)本，結(jié)合學(xué)理和撰寫人的個(gè)人體會(huì)而擬訂，雖不具有法律上的強(qiáng)制性，但在客觀上促進(jìn)了同一行業(yè)間會(huì)計(jì)核算和成本計(jì)算的規(guī)范化，為工商各業(yè)采用新式會(huì)計(jì)制度創(chuàng)造條件；不僅可作為各大學(xué)商科各業(yè)會(huì)計(jì)制度課程的教材，對(duì)于相關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員理解會(huì)計(jì)學(xué)原理及實(shí)施也具有參考價(jià)值。

潘序倫先生關(guān)于學(xué)校成本會(huì)計(jì)的研究，有兩方面的重要意義，一是從會(huì)計(jì)學(xué)看，潘序倫先生以其辦學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)拓展了成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域、豐富了會(huì)計(jì)理論，其中的操作方法并不限于會(huì)計(jì)教育領(lǐng)域，而是適用于各級(jí)各類學(xué)校，甚至可以推廣至其它事業(yè)單位；二是從教育領(lǐng)域看，有了考核學(xué)校投入與產(chǎn)出的理論依據(jù)和操作辦法，有利于促進(jìn)教育經(jīng)費(fèi)的合理、有效使用，加強(qiáng)成本核算、節(jié)約辦學(xué)成本、提高辦學(xué)功效。

除了學(xué)校經(jīng)營(yíng)成本的考量外，潘序倫先生還較早地提出了“人才的培養(yǎng)成本計(jì)算和效益問題”。一些發(fā)達(dá)國家比較早地就開始重視人才價(jià)值研究，在美國，從上個(gè)世紀(jì)60年代初開始就是“人才會(huì)計(jì)” 的思想，其他西方國家也有仿效應(yīng)用的趨勢(shì)，根據(jù)國家、企業(yè)、事業(yè)的實(shí)際需要來培養(yǎng)人才。而我國從1949年建國直到1980年代初，對(duì)于人才的培養(yǎng)和使用還是粗放型的“大鍋飯”公費(fèi)制，基本上是采取“包下來”的辦法，由國家負(fù)擔(dān)大學(xué)生就業(yè)期間的所有費(fèi)用，不作經(jīng)濟(jì)核算，對(duì)于學(xué)生畢業(yè)后是否能夠?qū)W以致用、學(xué)有所用、能為國家社會(huì)賺回多少利潤(rùn)、做出多少貢獻(xiàn)，則少有考慮、研究，更沒有精密的成本計(jì)算。

潘序倫先生認(rèn)為，從長(zhǎng)期發(fā)展的角度看，這種模式難以為繼。盡管基礎(chǔ)理論科學(xué)的研究，很難用眼前的貨幣計(jì)算來衡量。但國家的長(zhǎng)遠(yuǎn)投資規(guī)劃，也必須估計(jì)到國家對(duì)于這些事業(yè)的投資。這種投資究竟對(duì)國家的長(zhǎng)遠(yuǎn)利潤(rùn)有多少價(jià)值，總應(yīng)當(dāng)切實(shí)估計(jì)一下，以避免浪費(fèi)，增加效果。因此，他認(rèn)為社會(huì)主義國家可以秉著“洋為中用”的原則和方法，用貨幣形式來計(jì)算國家或某一企業(yè)、某項(xiàng)事業(yè)對(duì)于培訓(xùn)各種所需要的人才所支出的費(fèi)用（投資） 金額，并計(jì)算被培訓(xùn)成材的人，是否能為國家、為某一企業(yè)、為某項(xiàng)事業(yè)獲得若干成果（或稱利益），假使所獲成果利益超過培訓(xùn)他們的投資，就是國家、某一企業(yè)，某項(xiàng)事業(yè)的純收益；否則就是純損失。

事實(shí)上，潘序倫先生關(guān)于人才成本的考慮并非紙上談兵，而是其畢生辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。實(shí)踐表明，自費(fèi)生的成績(jī)不見得比公費(fèi)生差，有的在職青年由組織支出培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)， 其中自有少數(shù)學(xué)生認(rèn)為讀書并無經(jīng)濟(jì)上的損失，往往不甚注重學(xué)習(xí)，這實(shí)在是種浪費(fèi)，對(duì)培養(yǎng)人才不利。他建議有關(guān)部門重視“人才會(huì)計(jì)”的研究，運(yùn)用會(huì)計(jì)手段促進(jìn)人才的培養(yǎng)和使用，以使人盡其才。這在改革開放之初的1980年代是非常不容易的。同時(shí)，潘序倫先生還提出了“人才會(huì)計(jì)”的試行處理辦法，以供我國關(guān)心教育培訓(xùn)人才的人士參考。后來立信舉辦走讀、收費(fèi)、不包分配的培訓(xùn)模式，這是一個(gè)非常大膽的嘗試，意義非凡?，F(xiàn)在不僅被各類成人教育、繼續(xù)教育、遠(yuǎn)程教育所采用，收費(fèi)、不包分配也已經(jīng)成為全日制高等教育的普遍模式。

潘序倫先生已經(jīng)逝世20多年，距其初創(chuàng)立信會(huì)計(jì)事業(yè)已有80年之多，但其教育思想、教育理念仍然并不過時(shí)，對(duì)于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)教育、職業(yè)教育仍然具有現(xiàn)實(shí)意義，值得教育從業(yè)者深思。

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