關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一些思考

蔡 瓊

(深圳歷思聯(lián)行物業(yè)管理有限公司，廣東 深圳 518005)

隨著公司治理體系的逐步完善和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營管理平臺(tái)、內(nèi)審軟件平臺(tái)等先進(jìn)技術(shù)的使用日益頻繁，內(nèi)審新環(huán)境面臨巨大挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代企業(yè)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)、公司治理與管理分離、管理監(jiān)督體制全面改革提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)迫切需要進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，才能夠推動(dòng)企業(yè)高效發(fā)展。

企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)逐漸實(shí)現(xiàn)了跨產(chǎn)品、跨區(qū)域、跨行業(yè)的變革，這顯著提高了公司業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的無形性，從而提高了股東在內(nèi)部審計(jì)和履行部門職責(zé)要求方面的能力。內(nèi)部審計(jì)關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理是否合法合規(guī)，通過內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)管理層掌握企業(yè)財(cái)務(wù)情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理能夠做出更加科學(xué)的指導(dǎo)。另外，內(nèi)部審計(jì)也能夠讓企業(yè)保持廉潔，不至于貪污腐敗，給企業(yè)營造出良好的內(nèi)部運(yùn)營管理氛圍，并且?guī)椭疽愿偷某杀救〉酶嗟某晒?/p>

1 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容可以分為四個(gè)階段,包括審計(jì)工作的準(zhǔn)備、內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行、審計(jì)報(bào)告的出具、對(duì)審計(jì)結(jié)果的持續(xù)監(jiān)控。

1.1 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段

內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)階段開始，審計(jì)階段從項(xiàng)目的創(chuàng)建開始，該項(xiàng)目需要審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn)。從近年的數(shù)據(jù)就可以看出，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有明顯的周期性，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目主要根據(jù)公司的需要進(jìn)行，可有條件地分為財(cái)務(wù)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)委員會(huì)的授權(quán)和批準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審核和討論，選定項(xiàng)目經(jīng)理并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核，在審核過程中，項(xiàng)目經(jīng)理也會(huì)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審核內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

1.2 內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段

這是四步審計(jì)中非常重要的一步，此步驟由每個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)執(zhí)行，在實(shí)施過程中，主要依靠審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的專業(yè)判斷確定審計(jì)方案，并根據(jù)提出的方案實(shí)施審計(jì)程序?，F(xiàn)代企業(yè)主要采用實(shí)質(zhì)性和分析性程序?qū)?xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)證。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要用于分析階段，詳細(xì)測(cè)試主要用于實(shí)質(zhì)性程序，以公司生產(chǎn)月份為頻點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，而這個(gè)環(huán)節(jié)也是現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)步驟所耗費(fèi)人力物力最多的一個(gè)環(huán)節(jié)。審核組將對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)，并就如何糾正發(fā)現(xiàn)的問題提供結(jié)論。就近幾年來說，現(xiàn)代企業(yè)存在的主要問題是應(yīng)收賬款過多、到期時(shí)間長(zhǎng)，直接導(dǎo)致壞賬占比上升，解決辦法是建立更嚴(yán)格的信用政策體系，加大催收力度。

1.3 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)部門必須出具專門的審計(jì)報(bào)告，在此階段，審計(jì)組根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提出解決方案，并總結(jié)出審計(jì)初稿。通過內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)委員會(huì)以及董事會(huì)的層層審查，正式審計(jì)報(bào)告定稿并最終存檔，提交審核報(bào)告后，應(yīng)確保對(duì)審核文件進(jìn)行充分控制。

1.4 后續(xù)審計(jì)階段

正式審計(jì)報(bào)告發(fā)布后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)繼續(xù)關(guān)注被審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)工作。經(jīng)過一段時(shí)間后，內(nèi)部審計(jì)部門決定對(duì)審計(jì)后的項(xiàng)目采取后續(xù)行動(dòng)，以確保較早發(fā)現(xiàn)的問題得到妥善處理。

2 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1 審計(jì)職能發(fā)揮不夠徹底，缺乏獨(dú)立性

首先，在指定由誰來擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)來說，企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人擁有絕對(duì)性的權(quán)利。正是由于企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的干預(yù)，往往會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，許多審計(jì)崗位都需要遵從主要負(fù)責(zé)人的要求落實(shí)相關(guān)工作，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成為擺設(shè)。

其次，臨時(shí)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一種重要形式，不僅有助于履行審計(jì)監(jiān)督的重要職能，而且有助于決策和管理?，F(xiàn)代企業(yè)審計(jì)人員存在思想上的壁壘，認(rèn)為審計(jì)參與管理，并沒有真正履行審計(jì)服務(wù)和內(nèi)部控制評(píng)估的職能。例如審計(jì)中心在對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員僅審查了《項(xiàng)目預(yù)算報(bào)告》和《項(xiàng)目決算報(bào)告》，對(duì)內(nèi)控體系的建立和執(zhí)行情況，只是粗略的檢查。審計(jì)中心僅向管理層報(bào)告并確認(rèn)問題，并沒有提供合理的解決問題的對(duì)策和建議。由此可見，審計(jì)中心的“增值服務(wù)”功能對(duì)跟蹤審計(jì)沒有起到重要作用。

2.2 內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有限

公司內(nèi)審部門面臨新的挑戰(zhàn)，尤其是當(dāng)下企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求。但是，由于公司內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷和專業(yè)限制，內(nèi)部審計(jì)人員的能力較低，無法應(yīng)對(duì)高強(qiáng)度的內(nèi)部審計(jì)工作。

現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的能力不能滿足公司當(dāng)前的發(fā)展需要。在公司現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度中，內(nèi)部審計(jì)崗位基本上都是從企業(yè)內(nèi)部選拔，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)崗位選拔比較簡(jiǎn)單，沒有結(jié)合內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合評(píng)估，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)過程中缺乏專業(yè)性。一旦內(nèi)部審計(jì)人員被選中并獲得批準(zhǔn)，他們將在短暫的培訓(xùn)后立即開始審計(jì)，進(jìn)行審計(jì)的能力主要取決于他們?cè)谠毼簧系慕?jīng)驗(yàn)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員年齡相對(duì)較大，一些年長(zhǎng)的內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法來提供專業(yè)的審計(jì)服務(wù)，一般情況下多數(shù)都是依據(jù)自身的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)判斷。但是主觀經(jīng)驗(yàn)由于缺乏科學(xué)性的驗(yàn)證，很難滿足現(xiàn)代審計(jì)的要求。

2.3 內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)公司新項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺乏相關(guān)專業(yè)知識(shí)，但公司并未對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，沒有安排外部的審計(jì)專家來公司內(nèi)進(jìn)行指導(dǎo)交流。公司亦未定期對(duì)內(nèi)審員進(jìn)行培訓(xùn)，以學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)審及相關(guān)政策法規(guī)的最新知識(shí)，因此，內(nèi)部審計(jì)人員不具備學(xué)習(xí)和發(fā)展的條件，限制了內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力的提高。由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政策性融資的特殊性，以及信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的廣泛應(yīng)用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出更高的專業(yè)要求。如何最好地提供審計(jì)服務(wù)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別水平，保持內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育機(jī)制尤為重要。目前現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度中，內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和專業(yè)發(fā)展體系還不是很完善，大多數(shù)培訓(xùn)通常不定期進(jìn)行，沒有良好的定期培訓(xùn)和繼續(xù)教育體系。

3 現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建議

3.1 優(yōu)化公司內(nèi)部審計(jì)的控制體系

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必須要確保一定的獨(dú)立性才能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。首先，要讓內(nèi)部審計(jì)部門做到真正的獨(dú)立，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)要緊密結(jié)合，要求管理層其他領(lǐng)導(dǎo)不能夠擅自對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行部署，而是要由獨(dú)立的管理負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行安排部署，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。其次，企業(yè)要將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行分離，由不同的管理人負(fù)責(zé)，確保兩者緊密配合卻又適當(dāng)分離。最后，要保證內(nèi)部審計(jì)人員不兼任其他工作，不能夠分散內(nèi)部審計(jì)人員的工作精力，從而確保內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)職能的充分發(fā)揮。

3.2 注重內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)

首先，現(xiàn)代企業(yè)需要提高內(nèi)部審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于高級(jí)學(xué)位，逐步增加內(nèi)部審計(jì)部門的學(xué)位，在專業(yè)性上，內(nèi)部審計(jì)部門必須有財(cái)務(wù)、工程、律師等專業(yè)人才。其次，需要定期組織內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作形成體系的培訓(xùn)課程，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)能力的提升。最后，公司需要為內(nèi)部審計(jì)人員提供晉升渠道，內(nèi)部審計(jì)人員作為學(xué)歷高、素質(zhì)全面的人力資源，如果沒有良好的發(fā)展機(jī)制，很容易導(dǎo)致人才流失。因此，在學(xué)習(xí)過程中，不僅要注重培養(yǎng)人才和工作技能，還要注重完善內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)范工作。

3.3 完善內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)辦法，應(yīng)根據(jù)公司實(shí)際情況制定。考慮審計(jì)人員的專業(yè)水平、綜合能力等因素，將其置于更合適、更有動(dòng)力的位置。對(duì)所有審計(jì)人員進(jìn)行信息技術(shù)培訓(xùn)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)培訓(xùn)等基礎(chǔ)培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)的“優(yōu)勝劣汰”，學(xué)習(xí)培訓(xùn)成果不合格的進(jìn)行二次培訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)成果與考核工作直接掛鉤，各崗位審核員也應(yīng)接受有針對(duì)性且系統(tǒng)的培訓(xùn)。一是邀請(qǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)核心人員培訓(xùn)指導(dǎo)其他審計(jì)人員，在分析日常業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，制定一套切實(shí)可行的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法，使工作人員有法可依。根據(jù)不同的審計(jì)事務(wù)所，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的恐懼是不同的，審計(jì)的基礎(chǔ)也需要確定，通過使用這種方法，可以規(guī)范審計(jì)組的整體工作流程，高質(zhì)量地開展審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的有效性；二是聘請(qǐng)專家，教育培訓(xùn)。可以去大學(xué)或研究機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)專家和學(xué)者。這樣的人更熟悉審計(jì)工作的業(yè)務(wù)流程和方法，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的更深層次發(fā)展；三是去其他企業(yè)學(xué)習(xí)、交流經(jīng)驗(yàn)，舉辦研討會(huì)和經(jīng)驗(yàn)分享會(huì)，為其他企業(yè)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程提供參考。

3.4 “兩明確”

3.4.1 明確內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)

內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序的選擇取決于其目標(biāo)的設(shè)定，內(nèi)部審計(jì)的目的是衡量公司審計(jì)的質(zhì)量，區(qū)分審計(jì)的責(zé)任。內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是一般和詳細(xì)的項(xiàng)目，內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是鼓勵(lì)公司建立可靠的內(nèi)部管理系統(tǒng)，改善管理功能，保護(hù)公司的資產(chǎn)。這使得公司能夠合理、安全地花錢，內(nèi)部管理審查的詳細(xì)目標(biāo)是提高總體目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)完成后，機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)部門將就審計(jì)結(jié)果提出意見和建議。執(zhí)行國家或其他有代表性組織發(fā)布的內(nèi)部控制準(zhǔn)則可以就執(zhí)行內(nèi)部控制提供詳細(xì)指示，而內(nèi)部控制不能取代內(nèi)部管理。因此，公司應(yīng)說明審計(jì)部門或外部公司的適當(dāng)性質(zhì)。公司將應(yīng)用授權(quán)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)送的內(nèi)部控制或內(nèi)部控制報(bào)告，將審計(jì)報(bào)告與審計(jì)結(jié)果相匹配，以確保公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)。

3.4.2 明確內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)范圍

審查的質(zhì)量和問責(zé)制取決于內(nèi)部治理審查的主要領(lǐng)域，這些領(lǐng)域也與審查報(bào)告控制領(lǐng)域的可能性有關(guān)，因?yàn)閳?bào)告控制領(lǐng)域涉及影響內(nèi)部治理的所有外部因素，并為企業(yè)管理人員提供盡可能充分的信息，以幫助公司改進(jìn)內(nèi)部控制領(lǐng)域。內(nèi)部控制必須明確，應(yīng)側(cè)重于內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告，但內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告是有關(guān)的，內(nèi)部控制是確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和符合會(huì)計(jì)的慣例的主要途徑，同時(shí)確保內(nèi)部管理報(bào)告，確保內(nèi)部管理報(bào)告的質(zhì)量。

3.5 創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)方法

3.5.1 “順藤摸瓜”法

順藤摸瓜法，即從日常財(cái)務(wù)資料入手，了解相關(guān)財(cái)務(wù)信息和管理現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上判斷審計(jì)的重點(diǎn)范圍，擴(kuò)大公司內(nèi)管理，標(biāo)注清楚公司的內(nèi)部管理，合理地做出評(píng)議。

3.5.2 問題分析法

分析問題的方法是直接從內(nèi)部和現(xiàn)有控制情況出發(fā)，對(duì)銷售、生產(chǎn)和其他貿(mào)易環(huán)節(jié)的活動(dòng)和管理公司進(jìn)行監(jiān)控、審計(jì)和評(píng)估。

3.5.3 調(diào)查法

調(diào)查法即在實(shí)施審計(jì)之前，先做一個(gè)調(diào)查，再根據(jù)調(diào)查結(jié)果，找出缺陷存在的原因，確定審計(jì)的重點(diǎn)范圍，再根據(jù)實(shí)際情況，有針對(duì)性地做出相應(yīng)的審計(jì)。

3.5.4 綜合評(píng)價(jià)與專項(xiàng)評(píng)價(jià)結(jié)合法

常規(guī)評(píng)估是指全球行政機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制。經(jīng)過審計(jì)、工作環(huán)境、行政風(fēng)險(xiǎn)、后續(xù)處理等行政事務(wù)，對(duì)公司進(jìn)行個(gè)人評(píng)價(jià)。它是以各種方式管理和控制所有危險(xiǎn)的工具，使對(duì)內(nèi)部管理和控制有全面的了解。在審計(jì)師的幫助下，公司管理層評(píng)估并報(bào)告部門內(nèi)部控制的成功和準(zhǔn)確性。了解部門檢查過程的人有責(zé)任在內(nèi)部控制過程中清理部門。這降低了審計(jì)費(fèi)用，并確保了內(nèi)部審計(jì)資源的有效分配。

5 結(jié)論

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部人員應(yīng)從實(shí)際管理的角度出發(fā)，根據(jù)公司實(shí)際管理情況及相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目制定有效的審計(jì)策略，了解內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系的關(guān)系。更重要的是，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度必須滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理活動(dòng)中，將社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)傳達(dá)到企業(yè)的各個(gè)角落才能真正體現(xiàn)效果。

內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展有著深刻的影響，為了適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)發(fā)展的需要，本文分析了內(nèi)部審計(jì)的職能和職責(zé)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)目前存在的問題進(jìn)行了研究，結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)，探討了信息化改革重點(diǎn)、創(chuàng)新管理模式、專業(yè)人才培養(yǎng)方式等，這些研究對(duì)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)和企業(yè)發(fā)展非常有幫助。