存貨成本管控研究
——以HM鋁業(yè)公司為例

段園園

(湖北民族大學，湖北 恩施 445000)

“十四五”時期是我國面向第二個百年奮斗目標進軍的第一個五年，國家對有色金屬工業(yè)的發(fā)展做出新規(guī)劃。要實現(xiàn)制造強國的目標，有色金屬工業(yè)的發(fā)展是其重要支撐。由于“十三五”期間銅、鋁等主要有色金屬的消費增長速度出現(xiàn)明顯回落，預測“十四五”期間將進一步回落。有色金屬產(chǎn)能過剩問題是企業(yè)面對的重大難題。中國鋁制品產(chǎn)品的應用領域十分廣泛，存貨成本管控無疑關乎公司發(fā)展前途和命運。

1 研究背景和意義

1.1 研究背景

經(jīng)濟領域的探索者從沒有停止過對存貨成本管控的探索，其相關理論和文獻為存貨成本管控發(fā)展奠定了理論基礎。

Kun-Jen Chung、Sui-Fu Tsai (2007) 定義了不同行業(yè)中庫存管理的特征。闡述了在實質重于形式情況下的庫存業(yè)務會計處理方法，能夠有效提高公司的存貨成本管理能力。

國內(nèi)學者對存貨成本管控的研究雖然比國外稍晚，但隨著我國經(jīng)濟日益發(fā)展壯大，國內(nèi)學者對存貨成本的研究逐漸深入廣泛。

汪寶林(2017)認為在一定的企業(yè)生產(chǎn)條件下，控制和管理庫存量，使得庫存量既不至于過多占用更多空間，也不至于過小影響企業(yè)運營流程分配。

周穎(2016)認為公司的良好經(jīng)營與高效的存貨成本管理是分不開的。她著重強調(diào)存貨成本管理的重要性?？偨Y各個公司在早期存貨管理方面的現(xiàn)實狀況，提出問題并給出相應的措施建議。

趙洪寧(2021)認為企業(yè)的存貨資產(chǎn)占據(jù)整個運營成本的70%左右，在大數(shù)據(jù)普及的背景下，企業(yè)的存貨成本管控擁有更加有效的手段。

中國是全球鋁生產(chǎn)國和消費國，鋁產(chǎn)業(yè)規(guī)模和消費需求不斷上漲，產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有蓬勃生命力。但新冠肺炎疫情的暴發(fā)，全球經(jīng)濟產(chǎn)能過剩，中國經(jīng)濟結構不斷變革，行業(yè)內(nèi)不少公司因存貨成本管控問題導致經(jīng)營不善乃至面臨破產(chǎn)危機。因此在國內(nèi)國際經(jīng)濟發(fā)展的背景下，如何提高鋁產(chǎn)業(yè)綜合競爭力，謀求鋁產(chǎn)業(yè)良好發(fā)展成為重中之重。庫存作為公司資產(chǎn)重要組成部分，是公司正常運營的關鍵，公司商品的銷售和流動不能與庫存管理分開。

1.2 研究意義

本文的研究意義主要體現(xiàn)在：其一，力爭把存貨成本管控的科學方法與鋁產(chǎn)業(yè)案例公司完美融合，提升公司競爭力；其二，為其他有色金屬產(chǎn)業(yè)公司存貨管控提供有價值的參考；其三，支持公司和產(chǎn)業(yè)長遠發(fā)展，支撐中國在有色金屬強國之列走得更遠。

2 存貨成本的理論基礎

2.1 存貨的相關概念

由公司控制擁有的準備出售的商品或者在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或者產(chǎn)成品等被稱為存貨。

具體可分為三類：一是庫存商品。具體來說指的是公司正常經(jīng)營活動中等待銷售的產(chǎn)品，如公司的產(chǎn)成品或者自身購買的存貨；二是為加工產(chǎn)品或提供勞務購買的物料、包裝物和低值易耗品等原材料；三是目前還處于生產(chǎn)加工的環(huán)節(jié)以銷售作為目的，但目前還沒有徹底完工的各種物品。

存貨消耗的總成本就是存貨成本。存貨周轉率是衡量公司營運能力、銷售能力和存貨成本管理水平的一個重要指標。產(chǎn)品銷售成本與平均存貨余額的比率被稱為存貨周轉率。體現(xiàn)存貨的周轉速度，目的是提高公司的償債能力和資金周轉速度，促進公司生產(chǎn)和銷售。

公式為：

存貨周轉率(次)=銷售(營業(yè))成本÷平均存貨

平均存貨=(年初存貨+年末存貨)÷2

存貨周轉率(天)=360÷存貨周轉率(次)

2.2 存貨成本管控的作用

(1)良好的存貨成本管控有利于達到存貨進銷平衡，實現(xiàn)公司利益最大化。

(2)良好的存貨成本管控可以協(xié)調(diào)供、產(chǎn)、銷三個環(huán)節(jié)存貨的數(shù)量，從而有效對存貨成本進行控制，避免出現(xiàn)環(huán)節(jié)脫節(jié)的情況。

(3)資產(chǎn)周轉速度的提升當然也離不開公司存貨成本的有效管理，恰當?shù)拇尕洈?shù)量和資金占用量，基本上就可以恰如其分地減少公司資金的占用水平和存貨過多造成的積壓，進而提高資金周轉速度和公司的綜合效益。

2.3 存貨成本管理的模式

2.3.1 物料需求計劃(MRP)

物料需求計劃(MRP)是公司制訂出的一個符合當時社會市場的需要和公司物料需求的采購計劃。這個方法存在一定的缺陷，例如，沒有在采購時對發(fā)生的成本進行控制和核算。所以公司整體管理功能都涵蓋在了MRPⅡ里，MRPⅡ彌補了物料需求計劃的缺陷。它結合公司物流和資金流，對公司整體目標進行對照并檢查實施效果。

2.3.2 經(jīng)濟訂貨批量法(EOQ)

經(jīng)濟訂貨批量法(EOQ)的具體含義是確定公司每天的最佳訂貨量和訂貨次數(shù)，盡量使存貨成本減少。

典型的經(jīng)濟訂單數(shù)量來自科學的訂購計劃，以最大限度地減少購買成本和倉儲成本的總和。

2.3.3 準時化采購(JIT)

準時化采購(JIT)的含義意味著該公司只能在需要時向客戶提供產(chǎn)品。實際上，這是確保商品品種和數(shù)量的有效性，并消除不必要的品種和數(shù)量。只要供應商能夠準時供應，它就能夠最大限度地減少庫存和浪費，實現(xiàn)生產(chǎn)和供應之間的平衡。

2.3.4 供應商管理庫存(VMI)

供應商管理庫存(VMI)是指公司通過與供應商建立長期合作，以達到降低庫存成本的目的。公司把存貨管理權轉讓給供應商，公司需要貨物時供應商就供貨。此模式與傳統(tǒng)存貨管理模式不同，它的每個環(huán)節(jié)都是獨立運作的。

3 HM鋁業(yè)公司存貨成本管控數(shù)據(jù)分析

3.1 公司簡介

HM公司是河南省3A公司，位居河南私營企業(yè)前30名。主要從事鋁的深加工，2003年公司設計建造出國內(nèi)首條(1+4)熱連軋生產(chǎn)線，鋁產(chǎn)品年加工能力40萬噸；2015年公司研發(fā)的3米超寬板投產(chǎn)，使公司年產(chǎn)量和市場占有率提高了。

受市場環(huán)境的影響，公司鋁制品出口從2018年開始出現(xiàn)大幅下降，出口率從2017年的57%下降到2018年的15%，甚至2020年出口率只剩下3.3%。

3.2 HM鋁業(yè)公司存貨成本管控現(xiàn)狀

3.2.1 存貨周轉率分析

表1是從HM鋁業(yè)2016—2020年年報中提取的經(jīng)營數(shù)據(jù)。

表1 2016—2020年存貨周轉率

從表1可以看出，HM鋁業(yè)在2016—2020年的存貨周轉率呈現(xiàn)下降的趨勢，從7.431次下降到6.56次，同比下降13%。存貨周轉天數(shù)則出現(xiàn)逐年遞減又上升的趨勢，從48天下降到38天，又上升到54天。同比下降21%，同比上升11%。存貨周轉天數(shù)會影響公司整體資金的流轉，天數(shù)過長會降低流動資金周轉率。公司若不加強對存貨成本的管控，長此以往公司的發(fā)展會更不穩(wěn)定。

3.2.2 存貨占資產(chǎn)比重分析

從表2可以看出，五年來存貨同比上升52%。從存貨的金額越來越多以及存貨占資產(chǎn)比重起伏不定可以得出，公司采購計劃不是很合理，可能只注重銷售帶來的直接效益，沒有意識到存貨的重要性，公司的營運能力可能因存貨不能夠及時變現(xiàn)而受到影響。因此，加強庫存管理是公司長時間良好運營的關鍵。

表2 2016—2020年存貨占資產(chǎn)的比重

圖1是HM鋁業(yè)與中國鋁業(yè)和南山鋁業(yè)兩家公司的存貨占比對比分析圖。

圖1 2016—2020年三家公司存貨占總資產(chǎn)的比重

從圖1可看出，五年來HM鋁業(yè)公司的存貨比重不斷增加，2019年有所下降但又出現(xiàn)上升的趨勢。與同行業(yè)的中國鋁業(yè)和南山鋁業(yè)相比，存貨比重比另外兩家公司高出很多?？梢园l(fā)現(xiàn)，HM鋁業(yè)公司在行業(yè)存貨資金中,比率高、存貨壓力大。

3.2.3 存貨分類情況分析

從表3可以看出，公司信息系統(tǒng)管理水平較低，沒有準確預測原材料的市場供需狀況以及沒有了解經(jīng)銷產(chǎn)品的最終銷售情況，導致公司原材料余額較多，分別為1.91億元、1.51億元、1.81億元、2.35億元、2.13億元。同時，HM鋁業(yè)公司2016年到2020年這五年在產(chǎn)品和庫存商品占比是很大的，都在35%～45%。此外，HM鋁業(yè)公司還涉及少部分委托加工業(yè)務，更體現(xiàn)出信息化水平的重要性。

3.3 HM鋁業(yè)公司存貨管控存在的問題

3.3.1 公司整體管理水平有限

HM鋁業(yè)公司成立于1997年，部分高層管理人員缺乏專業(yè)的公司管理意識和知識，很多老員工都是隨著公司成長起來的，慢慢地因為工齡和經(jīng)驗成為公司的高層。即使公司也在實行人才招聘，但只是較重視銷售崗和技術崗且公司少有涉及管理方面的培訓。

表3 2016—2020年存貨組成情況

3.3.2 訂購計劃不合理

公司缺乏對自身經(jīng)營狀況的分析，以及采購人員沒有對市場進行有效的調(diào)研和分析，進而不能正確預測市場的準確變化趨勢。近年來有色金屬工業(yè)產(chǎn)能過剩，市場需求降低，公司采購卻沒有做出相對應的調(diào)整，同時各部門的有效溝通較少，導致存貨購、產(chǎn)、銷不平衡，存貨積壓增加了存貨成本。總的來說HM鋁業(yè)公司缺少一個完備的采購計劃。因為采購計劃不科學，公司的在產(chǎn)品和庫存商品占比一直是35%以上，公司可能會面臨庫存過多和資金短缺等風險。

3.3.3 存貨所占資產(chǎn)比重較大

“十三五”期間我國經(jīng)濟增速由高速發(fā)展調(diào)整為中速發(fā)展，“十四五”規(guī)劃更是提出經(jīng)濟發(fā)展進入高質量發(fā)展階段，不再是追求速度。相應的鋁產(chǎn)業(yè)的市場需求也有所降低，甚至出現(xiàn)產(chǎn)能過剩的問題。

目前，HM鋁業(yè)公司存貨的金額還在不斷增加，存貨占總資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的比例沒有明顯的下降。與同行業(yè)的鋁業(yè)公司相比，總資產(chǎn)和流動資產(chǎn)都較低，存貨所占比重比較大，庫存沒有實現(xiàn)快速流通。公司存貨比重直接影響流動資產(chǎn)的周轉速度、短期償債能力和未來的發(fā)展。

3.3.4 信息化水平低下

相較中國鋁業(yè)和南山鋁業(yè)，雖然HM鋁業(yè)公司也在倉庫管理、財務系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)等方面加強信息化水平，但公司各個部門之間依然沒有做到有機統(tǒng)一；公司與供應商、客戶之間沒有因為完善的信息管理系統(tǒng)建立起有效的信息聯(lián)系與共享，客戶也不能及時跟蹤貨物的狀態(tài)與信息；公司還存在大量的手工簽收案例，造成存貨成本管控能力不足。

4 HM鋁業(yè)公司存貨成本管控措施

4.1 加強公司全員培訓

在市場經(jīng)濟條件下，公司經(jīng)營者應該認識到具有現(xiàn)代化存貨管控思維的重要性。首先，公司可以多對員工進行線上或線下培訓，建立完善的人才激勵機制，在給員工培訓結束時可以利用此機制對員工進行考核，并做出相應的獎懲。其次，加重存貨成本管控在所有工作中的地位，并制定科學合理的存貨管控目標，組織建立一支存貨成本管控小組來全面負責相關工作，監(jiān)督落實存貨成本管控所有工作。

4.2 制訂合理的訂購計劃

首先，制訂合理的訂購計劃要熟悉公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，了解公司生產(chǎn)耗用情況，確定存貨保險儲備量。

其次，采購部門在采購之前要進行市場調(diào)研，訂購計劃確定之前要足夠了解公司目前所面臨的市場環(huán)境、當前社會鋁制品的發(fā)展狀況及未來發(fā)展趨勢、與之相關的制度政策、競爭對手的采購方法、供應商的信譽資產(chǎn)情況等，以確保采購計劃順利進行。

最后，公司各部門要建立起有效的信息溝通機制。相關人員要掌握公司的生產(chǎn)計劃和請購單，了解公司的采購預算成本、未來的銷售計劃和目前的存貨量，確定最佳訂購數(shù)量。

4.3 完善物資控制體系

ABC分類控制法適用于鋁制品行業(yè)、煤炭行業(yè)等庫存量大的公司。根據(jù)存貨的重要性，將存貨分為A、B、C三級。

首先，控制A級庫存。合理減少庫存數(shù)量并增加訂單數(shù)量，計算每個物料的訂單數(shù)量和訂單點，并降低庫存成本和資金消耗?？梢詾榉诸悗齑嬖O置永久庫存卡來加強日常管理。

其次，控制B級庫存。這個策略對B級庫存的要求不是特別嚴格，公司要提前計算出B類貨物的訂貨點和訂貨量?？梢栽O置永久庫存卡來反映庫存實時動態(tài)，這也將有足夠的檢查時間可以進行良好的庫存管理。

最后，控制存貨數(shù)量多、單價低、存儲成本低的C級庫存。為了減少訂單頻率，可以適當增加每個訂單的數(shù)量。

4.4 引進先進的管理信息系統(tǒng)

管理信息系統(tǒng)是人和電腦計算機等設備結合為提高公司競爭優(yōu)勢和經(jīng)濟效益的人機系統(tǒng)，先進管理信息系統(tǒng)也是公司創(chuàng)新發(fā)展的一部分。推動新一代信息技術與公司全方面深度融合，推進以數(shù)字化、網(wǎng)絡化、智能化為標志的智能制造，從技術上為公司存貨成本管控提供有力的保障，拓寬產(chǎn)業(yè)發(fā)展新空間。

5 結論

本文結合存貨成本相關理論和參考文獻，通過表格數(shù)據(jù)和案例分析等方法對HM鋁業(yè)存貨成本管控進行全面研究，得出公司可以改進的地方，即公司整體管理水平、訂購計劃合理性、存貨占比、信息技術應用等，同時誠懇的提出應對辦法，為案例公司和有色金屬行業(yè)發(fā)展提供良好的指導意義。

但是，公司管理是錯綜復雜的，各部門不是分崩離析而是“你中有我、我中有你”。尤其對于存貨量大、種類繁多的公司，存貨成本管控更是不易。加之個人認知水平有限，參考文獻不全，所以公司的存貨管控任重道遠，公司應結合自身情況，做好存貨管控，在有色金屬工業(yè)強國之列愈行愈遠。