數(shù)字化時(shí)代內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變
——以中國建設(shè)銀行為例

唐書雅，王華兵

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，貴陽 550025）

0 引 言

當(dāng)今社會(huì)，大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)迅速發(fā)展，利用新技術(shù)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息處理，能夠提升審計(jì)的質(zhì)量和效率，推動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)型與審計(jì)流程更新。

數(shù)字時(shí)代，新技術(shù)不斷推出并應(yīng)用。在過去，傳統(tǒng)審計(jì)由于各種原因，更多地選擇抽查法進(jìn)行審計(jì)。但在當(dāng)今社會(huì)，基于大數(shù)據(jù)、人工智能的快速發(fā)展，審計(jì)可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更加全面、更加深入的分析，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠提升審計(jì)質(zhì)量，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平。

而數(shù)字化的發(fā)展，使審計(jì)能夠從回溯性的工作轉(zhuǎn)變?yōu)榍罢靶缘墓ぷ鳎诤Ａ繑?shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)從抽樣審計(jì)向全面審計(jì)的轉(zhuǎn)變，拓寬審計(jì)證據(jù)的收集范圍，建立審計(jì)分析平臺(tái)，能夠提高審計(jì)結(jié)果的可行性、可信性，提高審計(jì)成果的價(jià)值。

中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要深化審計(jì)制度改革，解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，及時(shí)揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢。要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法，對(duì)組織的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適宜性和有效性進(jìn)行評(píng)審和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)組織改進(jìn)治理，增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向數(shù)字化智能內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型已經(jīng)成了一個(gè)必然的趨勢。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須緊抓機(jī)遇，順應(yīng)時(shí)代潮流，積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

本文以中國建設(shè)銀行為研究對(duì)象，因?yàn)橹袊ㄔO(shè)銀行不僅有“財(cái)”，而且也有“才”——不僅具有強(qiáng)大的財(cái)力，同時(shí)還具有強(qiáng)大的人才實(shí)力。作為行業(yè)的重要標(biāo)桿，其經(jīng)驗(yàn)具有典型意義，中國建設(shè)銀行在數(shù)字化審計(jì)方面的探索，對(duì)國內(nèi)其他企業(yè)具有重要參考意義。

在此背景下，本文研究了中國建設(shè)銀行將數(shù)字化等新技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，希望為新時(shí)代新技術(shù)背景下企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提升提供借鑒與啟示。

1 數(shù)字化時(shí)代中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究

1.1 中國建設(shè)銀行基本情況及內(nèi)部審計(jì)簡介

中國建設(shè)銀行（China Construction Bank）成立于1954 年10 月1 日?？傂形挥诒本┙鹑诖蠼?5 號(hào)，是中央管理的大型國有銀行，國家副部級(jí)單位。中國建設(shè)銀行主要經(jīng)營領(lǐng)域包括公司銀行業(yè)務(wù)、個(gè)人銀行業(yè)務(wù)和資金業(yè)務(wù)，在29 個(gè)國家和地區(qū)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)及子公司，擁有基金、租賃、信托、人壽、財(cái)險(xiǎn)、投行、期貨、養(yǎng)老金等多個(gè)行業(yè)的子公司。

中國建設(shè)銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立，公司在股東大會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)實(shí)行監(jiān)督，在審計(jì)委員會(huì)中設(shè)置首席審計(jì)官一職，首席審計(jì)官直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，首席審計(jì)官帶領(lǐng)總審計(jì)室和審計(jì)分部開展審計(jì)工作。各地級(jí)總審計(jì)室承擔(dān)上傳下達(dá)工作，一方面向上級(jí)單位即總行審計(jì)部匯報(bào)工作，另一方面向各審計(jì)分部部署審計(jì)安排。

1.2 大數(shù)據(jù)環(huán)境下中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)的變革

1.2.1 建立數(shù)據(jù)庫

應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)與人工智能，可以更全面地收集相關(guān)數(shù)據(jù)，大大提高審計(jì)數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，可以使審計(jì)人員更全面地研究數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和可信度。計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力能夠快速、準(zhǔn)確地處理海量數(shù)據(jù)，為數(shù)據(jù)審計(jì)提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持，解決了傳統(tǒng)條件下審計(jì)人員因人力、時(shí)間有限而無法解決的問題。

信息技術(shù)的介入不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，而且為數(shù)據(jù)審計(jì)成為一種新的審計(jì)方法提供了有利的條件。審計(jì)員使用計(jì)算機(jī)可以對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行快速有效的分析和篩選。審計(jì)證據(jù)可以通過網(wǎng)絡(luò)跨時(shí)空傳輸。審計(jì)人員“足不出戶”開展審計(jì)工作已不再遙不可及。審計(jì)的一些主要方法，如監(jiān)督、信函確認(rèn)、分析性復(fù)核等，通過應(yīng)用計(jì)算機(jī)手段大大降低了成本。這些方法的運(yùn)用和審計(jì)人員的職業(yè)判斷將極大地提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步體現(xiàn)審計(jì)人員的審慎性及其所代表的公共責(zé)任。

數(shù)字化審計(jì)的基礎(chǔ)就是海量的數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)工作。中國建設(shè)銀行開發(fā)了數(shù)據(jù)式審計(jì)信息庫。該信息庫包含了四大數(shù)據(jù)來源，分別是行內(nèi)生產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、審計(jì)中間數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

數(shù)據(jù)式審計(jì)最大的特點(diǎn)是直接使用電子數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)采集過程中，要深入被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，廣泛獲取內(nèi)部數(shù)據(jù)。通過對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析和處理，結(jié)合分析相關(guān)單位和部門收集的外部數(shù)據(jù)，可以得到大量各類有用的信息。在數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，審計(jì)人員不再面對(duì)紙質(zhì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)賬簿，也不再面對(duì)電腦化環(huán)境下的電子賬套，而是將被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)直接作為審計(jì)對(duì)象。

以海量的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)分析，增加了數(shù)據(jù)分析的深度和廣度，能夠有效提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 建立信息化平臺(tái)

中國建設(shè)銀行在加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)，建設(shè)數(shù)據(jù)庫的同時(shí)，建設(shè)了三個(gè)數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，分別是審計(jì)資源管理平臺(tái)、審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)和規(guī)范化審計(jì)監(jiān)督平臺(tái)。

其中，審計(jì)資源管理平臺(tái)負(fù)責(zé)審計(jì)過程的控制與管理、審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)與管理、審計(jì)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析工具和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析工具。目的是實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的可視化顯示、審計(jì)模型的自動(dòng)操作和審計(jì)結(jié)果的智能分析。規(guī)范化審計(jì)監(jiān)督平臺(tái)包括宏觀分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估兩個(gè)模塊和三種監(jiān)督機(jī)制：宏觀分析通過控制宏觀指標(biāo)，及時(shí)預(yù)警可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建立指標(biāo)模型，并根據(jù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。三種監(jiān)督機(jī)制的目的是促進(jìn)數(shù)據(jù)審計(jì)的規(guī)范化、自動(dòng)化運(yùn)行和集約化管理。

1.2.3 培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才

數(shù)字化時(shí)代的到來，決定了審計(jì)人員只需要對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行掌握的時(shí)代一去不復(fù)返了，要把數(shù)字化運(yùn)用至審計(jì)工作當(dāng)中，審計(jì)人員還必須具備相關(guān)的數(shù)據(jù)分析、計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)。然而，目前市場上多數(shù)審計(jì)人員是會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)畢業(yè)，不具備相關(guān)的數(shù)據(jù)處理、應(yīng)用工具處理能力和經(jīng)驗(yàn)。

對(duì)此，中國建設(shè)銀行的模式值得參考。其內(nèi)部建立的人才庫突出專業(yè)特色，把內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才主要分為以下三種類別：應(yīng)用工具人才、數(shù)據(jù)處理人才和數(shù)據(jù)分析人才。應(yīng)用工具人才：負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、維護(hù)不同應(yīng)用工具；數(shù)據(jù)處理人才：負(fù)責(zé)收集、處理數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)分析人才：負(fù)責(zé)通過對(duì)分析工具的掌握，深入挖掘有價(jià)值的信息并得出分析結(jié)論。人才隊(duì)伍專精且同時(shí)具有廣度，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量必然得到很大的提升。

同時(shí)，為了增強(qiáng)人才的實(shí)力，中國建設(shè)銀行通過招募有相關(guān)教育背景和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、具有一定計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)人員，并為其提供系列培訓(xùn)，如CISA、COBIT、CISSP 等認(rèn)證培訓(xùn)，CIA、CPA 等考試培訓(xùn)，內(nèi)部專業(yè)以及外部針對(duì)性培訓(xùn)等，鼓勵(lì)業(yè)務(wù)人員積極參與項(xiàng)目，開展專業(yè)研究。

2 數(shù)字化時(shí)代中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)的總體評(píng)價(jià)

2.1 提高了審計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性與精準(zhǔn)性

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)組到企業(yè)的每個(gè)重要環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，通過現(xiàn)場觀察、查詢、查閱文件和實(shí)物、重新計(jì)算、重新實(shí)施、分析性復(fù)核等審計(jì)程序收集證據(jù)。

在數(shù)字審計(jì)的背景下，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、語音、視頻電話等遠(yuǎn)程通信技術(shù)使遠(yuǎn)程在線審計(jì)成為可能。如通過視頻訪談獲取所需口供，通過遠(yuǎn)程視頻實(shí)施存貨監(jiān)盤考察，觀察生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，查閱實(shí)物資產(chǎn)和記錄，利用網(wǎng)絡(luò)地圖實(shí)施定位檢查等。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過審計(jì)對(duì)象的授權(quán)，遠(yuǎn)程登錄財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行查詢。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可以利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲、文本信息、自然語言處理等新技術(shù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)進(jìn)行捕獲和分析，利用云計(jì)算和區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)和驗(yàn)證。數(shù)字化的內(nèi)部審計(jì)提高了審計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

2.2 增加了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度

根據(jù)數(shù)字智能時(shí)代的發(fā)展趨勢，中國建設(shè)銀行建立了海量數(shù)據(jù)庫，并將數(shù)字智能技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)。憑借海量的數(shù)據(jù)和先進(jìn)的計(jì)算技術(shù)，中國建設(shè)銀行實(shí)現(xiàn)了從抽查審計(jì)到全面審計(jì)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)質(zhì)與量的飛躍，使審計(jì)工作站得更高、看得更遠(yuǎn)，增加了審計(jì)業(yè)務(wù)的廣度和深度。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法是通過樣本推斷整體。這樣一來，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍受到了限制，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性也受到了影響。中國建設(shè)銀行建立的數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)突破了以往的局限性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)回顧性工作。然而，數(shù)據(jù)審計(jì)的引入使內(nèi)部審計(jì)工作逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榍罢靶怨ぷ鳌?/p>

2.3 增加了審計(jì)結(jié)果的可信度

數(shù)字智能審計(jì)具有企業(yè)交易活動(dòng)的可追溯性和防篡改性等特點(diǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)可以通過技術(shù)背書而不是信用機(jī)構(gòu)來建立信任，有效解決了信息傳遞過程中的失真和欺詐問題，大大降低了信任成本，提高了業(yè)務(wù)信息化、系統(tǒng)化和在線集成的可能性。

2.4 降低了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)字審計(jì)可以有效地優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制體系，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過大數(shù)據(jù)、機(jī)器學(xué)習(xí)、云計(jì)算等技術(shù)，完善風(fēng)險(xiǎn)控制，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制體系，提高運(yùn)營效率，從而降低成本，提高效率和安全性。

3 數(shù)字化時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)及未來展望

3.1 完善數(shù)據(jù)收集，做好資源共享

在做好數(shù)字化審計(jì)的基礎(chǔ)上，廣泛收集數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)庫，利用商業(yè)環(huán)境中的大量數(shù)據(jù)，洞察信息，獲取價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)手段擴(kuò)大業(yè)務(wù)覆蓋面，拓寬審計(jì)范圍，延長審計(jì)時(shí)間，拓展審計(jì)路徑，實(shí)施全面持續(xù)審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本。

在充分掌握和充分挖掘大量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上綜合分析，可以有效地實(shí)現(xiàn)從抽樣審計(jì)到全面審計(jì)的轉(zhuǎn)變，改變過去因缺乏有效手段和因業(yè)務(wù)量過多而無法全面審核的缺陷。

3.2 搭建審計(jì)體系，建立審計(jì)平臺(tái)

要以技術(shù)創(chuàng)新帶動(dòng)審計(jì)發(fā)展，構(gòu)建以數(shù)據(jù)為中心的審計(jì)信息平臺(tái)，完善內(nèi)部制度建設(shè)和業(yè)務(wù)發(fā)展模式。參照中國建設(shè)銀行的審計(jì)模式，有效的管理平臺(tái)應(yīng)包括數(shù)據(jù)管理平臺(tái)、數(shù)據(jù)分析平臺(tái)和審計(jì)管理平臺(tái)。

依托數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外數(shù)據(jù)共享機(jī)制可以有效提高數(shù)據(jù)識(shí)別和采集效率，為深化業(yè)務(wù)協(xié)同、數(shù)據(jù)共享和綜合分析應(yīng)用提供保障。依托數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，構(gòu)建數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)度量指標(biāo)和審計(jì)模型體系，加大數(shù)智化技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警領(lǐng)域的應(yīng)用，提高審計(jì)模型的準(zhǔn)確性和覆蓋率。依托審計(jì)管理平臺(tái)，建立數(shù)字風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和及時(shí)預(yù)警反饋機(jī)制，有效指導(dǎo)審計(jì)工作的開展、審計(jì)重點(diǎn)的確定和審計(jì)資源的配置，通過數(shù)據(jù)管理平臺(tái)、數(shù)據(jù)分析平臺(tái)和審計(jì)管理平臺(tái)資源的高度共享，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的高效聯(lián)動(dòng)。

3.3 培養(yǎng)專業(yè)人員，建立人才庫

為了適應(yīng)數(shù)字化時(shí)代，有必要建立專業(yè)人才庫，培養(yǎng)專業(yè)人才。要求審計(jì)人員不僅精通審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí)，而且精通數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)應(yīng)用。

參照中國建設(shè)銀行的管理模式，構(gòu)建“專業(yè)化的復(fù)合審計(jì)人才”團(tuán)隊(duì)。首先，要從人才結(jié)構(gòu)上合理配置內(nèi)審人員，履行職責(zé)，讓專業(yè)人士做專業(yè)的事情，并確保每個(gè)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確實(shí)施。其次，在人員培訓(xùn)方面，根據(jù)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的需要，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和智能技術(shù)培訓(xùn)。最后，鼓勵(lì)員工參與項(xiàng)目實(shí)踐，有效積累數(shù)字化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

3.4 未來展望

數(shù)字化時(shí)代已然到來，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)了審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持以新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，全面貫徹黨的十九大精神，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，堅(jiān)持新發(fā)展理念，緊扣我國社會(huì)主要矛盾變化，緊緊圍繞統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉。

要深化審計(jì)制度改革，解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，及時(shí)揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢。要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。要加強(qiáng)對(duì)全國審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，加快形成審計(jì)工作全國一盤棋。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。