工程項目全壽命周期成本管理

□文/洪 燕 姚德利

（安徽理工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 安徽·淮南）

［提要］針對工程成本管理過程中存在的問題，結(jié)合工程項目全壽命周期成本管理理論，對工程項目各個階段進行成本管理分析。以蕪湖順豐豐泰產(chǎn)業(yè)園項目為例，分析該項目全壽命周期各階段的成本因素，運用掙值法對項目的成本及進度進行偏差分析，找出影響成本管理的原因，并提出解決措施。

20世紀(jì)70年代末和80年代初，英美的一些學(xué)者和專家提出了項目管理全壽命周期項目成本管理分析的理念。這種方法指出，工程項目管理的成本管理分析不能局限于工程項目的某一階段，而全壽命周期的投資估算與設(shè)計、材料采購、施工、竣工結(jié)算各個階段應(yīng)相輔相成。同時，工程項目全壽命周期成本管理理論在土建、公路、路橋等各類工程項目中都有廣泛應(yīng)用。侯和濤采用了全壽命周期的計算模型，通過計算闡明了項目的初始成本、建設(shè)成本、維護成本；焦紅清將工程造價的成本控制應(yīng)用于項目決策和設(shè)計階段、施工階段、竣工結(jié)算、工程審計等管理過程中，對全壽命周期的造價管理做出了系統(tǒng)的闡述；李軍通過掙值法的“三同步”的定義及掙值法的基本原理，通過三同步效益核算同步控制中掙值的控制方法；白冰冰通過建立度量基準(zhǔn)、BCWP度量、ACWP核算，將施工階段工程造價動態(tài)控制的理念應(yīng)用于全過程造價管理；滕凌云概述了建筑工程成本中存在的問題，進行了資源費用參數(shù)、工程變更參數(shù)與工程質(zhì)量參數(shù)的偏差分析，為工程成本分析及糾偏措施提供依據(jù)；Javier Pajares運用模糊理論與掙值法建立項目不確定性應(yīng)用的數(shù)學(xué)模型，并將數(shù)學(xué)模型和Excel表格與項目的成本及進度相結(jié)合，進行系統(tǒng)性的成本管理分析。

綜合以上可以得出，現(xiàn)有文獻主要針對工程項目全壽命周期成本的影響因素及工程建設(shè)某一階段的成本管理進行分析，或只是對成本管理的理論性闡述，缺少對項目各個階段完整、全面的成本管理分析。根據(jù)現(xiàn)有文獻的不足，通過對工程項目全壽命周期中的成本問題及目前存在的可能影響成本的因素進行分析，并以某一工程為例，運用掙值法對施工階段的成本及進度進行偏差分析，探討成本管理分析在工程項目全壽命周期中的應(yīng)用。

一、工程項目全壽命周期成本管理分析

工程項目中，全壽命周期主要分為項目投資估算、設(shè)計、材料采購、施工、竣工決算階段。

（一）投資估算階段的成本管理分析。投資估算階段是一個項目的開始，此階段產(chǎn)生的成本費用雖不多，但是如果出現(xiàn)誤差，將對材料采購、施工及運行階段的成本管理產(chǎn)生不利影響。投資估算階段也是對項目的可行性進行分析的階段，只有項目具備可行性，成本管理才有意義?？尚行苑治鲋饕ㄟ^內(nèi)部收益率IRR及投資回收期Pt來判斷。

內(nèi)部收益率的計算公式為：

此公式表示用IRR這個利率計算項目回收資金的時間價值，到方案的計算期結(jié)束正好把方案的未回收資金全部回收。其中，IRR表示項目的內(nèi)部收益率，CI表示現(xiàn)金流入，CO表示現(xiàn)金流出。

資本金回收期Pt=（累計凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值的年份數(shù)-1）+（上一年累計凈現(xiàn)金流量的絕對值÷出現(xiàn)正值的凈現(xiàn)金流量）

此公式表示投入的資金正好能夠全部回收時的年數(shù)。

當(dāng)內(nèi)部收益率大于基準(zhǔn)收益率、投資回收期遠(yuǎn)小于項目運營期時，則項目可行。另外，投資估算階段也是對材料采購階段及施工階段所產(chǎn)生費用的預(yù)測及整體控制。

（二）設(shè)計階段的成本管理分析?，F(xiàn)有資料表明，設(shè)計的費用在投資中的比例不大，一般僅為2%左右，但對于工程成本的影響卻能達到75%以上，因此設(shè)計環(huán)節(jié)是控制成本最為重要的關(guān)鍵階段。設(shè)計階段并不具備價格屬性，但是設(shè)計概算的影響卻貫穿于材料采購與施工階段中。在此階段，合理選用材料并將單價及用量控制在合理范圍內(nèi)，是控制成本的有效途徑；正確合理的總平面圖設(shè)計、工藝設(shè)計及建筑設(shè)計，能夠大大地減少工程量，并且能夠加快進度、節(jié)省資源，這些都會帶來建設(shè)成本的降低。

（三）材料采購階段的成本管理分析。建筑材料費一般占工程直接費的70%左右，而直接費包括人工費、材料費、施工機具使用費，材料費的高低會引起直接費的變化，由此帶來建設(shè)成本的增減。在此階段，根據(jù)設(shè)計概算進行材料采購，材料的領(lǐng)用合理安排，做到物盡其用。定期對材料的庫存進行盤存及管理，依據(jù)合同買賣雙方履行各自的責(zé)任與義務(wù)，嚴(yán)格控制材料的成本支出。

（四）施工階段的成本管理分析。施工階段的資金投入最大、時間持續(xù)最長，工程項目的總投資也主要用于此階段。施工期間的成本主要包括直接費和間接費（由企業(yè)管理費及規(guī)費構(gòu)成），直接費及間接費的高低都會直接影響施工階段的成本，從而影響建設(shè)項目的總投資。在施工過程中，不可抗力及主客觀因素、工程量及工程內(nèi)容的變更，也都會引起工程成本的變化。施工階段的成本管理方法主要采取掙值法。掙值法的分析過程具有動態(tài)性，通過掙值法找出產(chǎn)生偏差的原因并提出應(yīng)對措施。

（五）竣工結(jié)算階段的成本管理分析。此階段是對項目建設(shè)開始到竣工為止總投資的執(zhí)行情況做出結(jié)算，并對總投資的完成情況做出對比分析的階段。項目的總投資成本包括工程費用、工程建設(shè)其他費、預(yù)備費、利息以及流動資金，不同項目總投資的構(gòu)成不盡相同，成本分析時要對具體情況做出具體的分析。

二、蕪湖豐泰產(chǎn)業(yè)園分布式光伏項目成本管理分析

（一）項目簡介。2020年9月，在第75屆聯(lián)合國大會上，習(xí)近平提出中國將力爭于2030年前實現(xiàn)二氧化碳排放達峰，并努力爭取于2060年前實現(xiàn)碳中和。目前，傳統(tǒng)能源已經(jīng)不能滿足我國快速發(fā)展的需要，因此新能源有著無窮的開發(fā)利用空間。此類工程一般只需建設(shè)成本，運行階段不會產(chǎn)生環(huán)境污染，建設(shè)周期及投資回收期較短，且成本管理簡單、成本回收較快。目前我國的政策及形勢對新能源工程的實施及發(fā)展十分有利，新能源項目的建成對我國未來的經(jīng)濟與民生發(fā)展有著重要的意義。

該項目擬建場地為蕪湖市豐泰電商產(chǎn)業(yè)園管理有限公司所屬廠房屋頂及附屬空地，所選場地周圍無更高建筑物遮擋，光照條件好，可用于光伏項目的建設(shè)。

（二）項目的主要成本管理分析。目前，工程成本管理分析普遍集中在項目某一階段的理論分析，缺乏數(shù)據(jù)支持，而對于項目投資估算與設(shè)計、材料采購、竣工結(jié)算階段的成本管理分析深度不夠，對于周期短、投資大的新能源工程來說，未來還有極大的改進空間。本文通過將新能源工程與工程項目全壽命周期的成本管理相結(jié)合，討論投資估算、設(shè)計、材料采購、施工及竣工階段的成本管理分析，并運用掙值法對施工階段的成本及進度進行偏差計算，從而找出偏差的形成原因，并提出解決措施。

1、投資估算階段的項目成本管理分析。表1中的數(shù)據(jù)所示，由前述計算公式得出本項目的資本金內(nèi)部收益率為8.65%；投資回收期為14.06年，項目運營周期為25年，基準(zhǔn)收益率為6%。由前述可得，項目的內(nèi)部收益率大于基準(zhǔn)收益率，項目資本金回收期遠(yuǎn)小于項目的運營期。此時，項目可行。（表1）

表1 資本金現(xiàn)金流量表

2、設(shè)計及材料采購階段的工程成本管理分析。根據(jù)設(shè)計階段做出的設(shè)計概算進行材料采購，材料采購價格如表2所示。（表2）

表2 材料清單表（單位：元）

根據(jù)設(shè)計概算嚴(yán)格控制材料采購時的工程成本，合理地選用材料，制定科學(xué)的施工材料使用方案，務(wù)必做到材料物盡其用。

3、施工階段的工程成本管理分析。施工階段的成本直接影響項目的總投資，選擇合理的方法控制成本尤為重要。同時，施工過程中因為主觀或客觀因素造成工程提前或拖延時，面對投資方的獎懲措施，成本管理人員應(yīng)當(dāng)選擇合適的方案控制成本。其中，施工任務(wù)的劃分如表3所示。（表3）

表3 施工任務(wù)劃分一覽表

本文采用掙值法與進度計劃相結(jié)合，對此項目施工階段的成本及進度進行偏差分析。掙值法是根據(jù)項目的計劃費用與實際費用之間的差異，得出成本偏差及進度偏差的結(jié)果，并根據(jù)結(jié)果得出項目的完成情況，以此結(jié)果來調(diào)整項目的成本及進度。其中，擬完工程計劃費用為BCWS（Budgeted Cost for Work Scheduled），已完工程計劃費用為BCWP（Budgeted Cost for Work Performed），已完工程實際費用為ACWP（Actual Cost for Work Performed），費用偏差為CV（Cost Variance），進度偏差為SV（Schedule Variance）。

掙值法各參數(shù)的計算公式為：

公式（1）中，（BCWS）i表示擬完工程計劃費用投資；Ci表示第i項的清單項目估算值；Pi表示第i項的清單項目計劃單價；Qi表示第i項的清單項目計劃工程量。

公式（2）中，（BCWP）i表示已完工程計劃費用投資；Ci表示第i項的清單項目估算值；Pi表示第i項的清單項目計劃單價；Qi表示第i項的清單項目實際工程量。

公式（3）中，（ACWP）i表示已完工程實際費用投資；Ci表示第i項的清單項目實際值；Pi表示第i項的清單項目實際單價；Qi表示第i項的清單項目實際工程量。

費用偏差CV=BCWP-ACWP，CV>0，表示成本節(jié)約；CV<0，表示成本超支。

進度偏差SV=BCWP-BCWS，SV>0，表示進度延誤；SV<0，表示進度提前。

項目進度計劃表如表4所示。（表4）

表4 項目進度計劃一覽表

項目分析時，以該項目產(chǎn)生偏差的階段進行分析，偏差分析如表5所示。（表5）

表5 偏差分析參數(shù)值一覽表（單位：萬元）

通過現(xiàn)場施工資料可得，前20天的偏差是由組件安裝的進度延誤所致，明細(xì)見表6。（表6）

表6 成本及進度進度偏差分析一覽表（單位：萬元）

針對進度延誤的問題，施工方采取在第18～20天增加人工的方式趕超進度，節(jié)約成本。同時，考慮到有施工段造成拖延，成本分析人員應(yīng)詳細(xì)計算增加人員的趕工費用、工期提前的工期獎勵之間的差值，如果工期的獎勵大于趕工增加費用，則及時調(diào)整施工方案，力求成本效益最大化。

4、竣工結(jié)算階段的工程成本管理分析。此項目竣工結(jié)算階段的成本包括工程費用、開發(fā)費用、其他費用等，具體分析如表7所示。（表7）

表7 竣工結(jié)算成本分析一覽表

竣工結(jié)算時，投資方及施工方都應(yīng)做好合同價款的核對及審計，做好變更及簽證，做好結(jié)算的資料整理，避免因竣工階段工作的不嚴(yán)謹(jǐn)對工程成本造成不利影響。

三、成本管理控制措施

目前我國的成本管理還有許多不足之處，例如管理制度不嚴(yán)、工程信息傳遞不及時、工程合同監(jiān)管不嚴(yán)等，會很大程度上影響工程成本。針對目前存在的問題，明確各級人員的職責(zé)，做好全壽命周期各個階段的對接；加強信息技術(shù)管理，利用數(shù)字化技術(shù)，實現(xiàn)成本管理的動態(tài)控制；增強工程人員的橫向聯(lián)系，解決信息不對稱引起的信息及成本偏差。通過完善的成本管理制度及規(guī)范，為項目的成本控制奠定基礎(chǔ)。

四、小結(jié)

（一）通過對工程項目全壽命周期各個階段的成本特點以及可能會對成本產(chǎn)生影響的因素進行分析，同時將實際案例與全壽命周期管理理論相結(jié)合，并運用掙值法對工程項目全壽命周期各施工階段進行偏差分析，找出產(chǎn)生偏差的原因，并提出改進措施，避免成本超支、進度延后。

（二）從項目全壽命周期角度出發(fā)的成本分析，考慮的內(nèi)容更加全面，能夠動態(tài)地監(jiān)控各個階段的成本因素，各個階段的成本管理銜接也更加緊密。