稅收負(fù)擔(dān)、稅制結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)
——基于我國省級(jí)面板數(shù)據(jù)的實(shí)證分析

田時(shí)中,張健

(安徽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院， 安徽 合肥 230601)

“十四五”時(shí)期，加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型是我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的重要一環(huán)，應(yīng)進(jìn)一步厘清影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的因素，發(fā)揮好稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要作用。2020年，我國第三產(chǎn)業(yè)占比54.53%，雖較2012年增長19.95%，但與美國(81.5%)、德國(63.31%)、新加坡(70.95%)等發(fā)達(dá)國家相比[數(shù)據(jù)來源：世界銀行世界發(fā)展指標(biāo)(WDI) 數(shù)據(jù)庫和《中國統(tǒng)計(jì)年鑒(2009-2020)》]，占比較低，使得優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)成為新發(fā)展階段我國亟待解決的問題。隨著減稅降費(fèi)以及稅制改革的不斷深入，稅收在我國宏觀調(diào)控中的作用越來越凸顯，充分利用稅制優(yōu)化帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，是經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

1 文獻(xiàn)綜述

①產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的研究。配第-克拉克定理指出：隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，勞動(dòng)力會(huì)從第一產(chǎn)業(yè)向著第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移[1]。20世紀(jì)以來，日本在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)中提出了“軟化”的概念，即主要依靠知識(shí)、信息、技術(shù)等使第三產(chǎn)業(yè)占比不斷提高。發(fā)達(dá)國家以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為依托，“經(jīng)濟(jì)服務(wù)化”趨勢(shì)顯著。谷書堂指出，我國第一、第三產(chǎn)業(yè)占比相較第二產(chǎn)業(yè)仍較低，有很大發(fā)展空間[2]。劉偉等提出，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是沿著高度化的方向發(fā)展，在高度化演進(jìn)過程中，產(chǎn)業(yè)間耦合程度加深，勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，第三產(chǎn)業(yè)得到發(fā)展[3]。

②稅負(fù)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系研究。李波認(rèn)為，國家可以通過稅收來促進(jìn)消費(fèi)、投資和就業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，改善人民生活水準(zhǔn)[4]。呂敏等認(rèn)為，稅收政策可以通過對(duì)部分產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的支持或抑制調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)[5]。韋瑜佳等認(rèn)為，減稅能有效促進(jìn)地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，同時(shí)對(duì)附近省份的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也有正向作用[6]。馬海濤等認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性減稅能在供給端進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)間結(jié)構(gòu)[7]。楊兵等認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性減稅可以對(duì)不同類型的企業(yè)更有針對(duì)性地進(jìn)行增減稅收，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整[8]。

③稅制與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系研究。曹海娟研究認(rèn)為，流轉(zhuǎn)稅和所得稅均有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，且流轉(zhuǎn)稅的正向促進(jìn)作用要強(qiáng)于所得稅[9]。而儲(chǔ)德銀等認(rèn)為，商品稅和所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整均有正向作用，且商品稅因其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而間接作用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整作用要弱于直接稅[10]。同時(shí)，沈坤榮等人也指出，流轉(zhuǎn)稅會(huì)形成價(jià)格機(jī)制的扭曲，相比直接稅而言對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起不到有利作用[11]。EL-Agraa發(fā)現(xiàn)，日本主要依靠科技進(jìn)步而非稅收政策來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)[12]。

綜上可知，在結(jié)構(gòu)性減稅和普惠性減稅的大環(huán)境下，目前國內(nèi)外學(xué)者對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的研究，具有重要參考價(jià)值。不過現(xiàn)有研究較多關(guān)注減稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)或者稅制與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)間的關(guān)系，對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)、稅制結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)三者之間的探討較少?；诖耍疚囊?008—2019年中國31個(gè)省級(jí)行政單位的面板數(shù)據(jù)為樣本，按照“分析+實(shí)證+對(duì)策”的研究框架，將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分為高級(jí)化和合理化，構(gòu)建計(jì)量模型，揭示在減稅背景下稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的影響。

2 稅收負(fù)擔(dān)、稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的作用機(jī)制分析

2.1 稅收負(fù)擔(dān)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的作用機(jī)制

稅收政策在政府干預(yù)下可以通過調(diào)控為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供健康的發(fā)展方向，但過度干預(yù)會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)過程中，需協(xié)調(diào)好政府和市場(chǎng)的關(guān)系，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)性。統(tǒng)一的稅收制度會(huì)因各地經(jīng)濟(jì)征管政策等不同而形成不同的宏觀稅負(fù)水平。中央和地方政府的稅收優(yōu)惠政策，主要是引導(dǎo)勞動(dòng)、技術(shù)、資金等向某些行業(yè)傾斜，尤其是向知識(shí)密集型、生活服務(wù)型行業(yè)傾斜，從而從供給和需求兩方面推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)[13]。獲得政策優(yōu)惠的行業(yè)由于稅收成本減輕，會(huì)改變生產(chǎn)經(jīng)營策略，分得優(yōu)于其他行業(yè)的利潤，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)有顯著促進(jìn)作用。

2.2 稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的作用機(jī)制

間接稅稅負(fù)由生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同承擔(dān)。從生產(chǎn)者角度來說，間接稅容易產(chǎn)生重復(fù)課稅，增加企業(yè)生產(chǎn)成本，壓縮企業(yè)利潤，企業(yè)出于成本考量，會(huì)在資源配置、生產(chǎn)要素選擇、固定資產(chǎn)投資等方面進(jìn)行重新選擇，影響部門內(nèi)生產(chǎn)要素的優(yōu)化和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，從而對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響；從消費(fèi)者角度來說，生產(chǎn)者為轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)會(huì)壓低購進(jìn)原料價(jià)格或者提高銷售價(jià)格，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，會(huì)對(duì)消費(fèi)者行為產(chǎn)生影響。實(shí)際收入降低，消費(fèi)者購買力也會(huì)隨之下降。消費(fèi)作為帶動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長的動(dòng)力之一，其下降將不利于經(jīng)濟(jì)增長。另外，稅負(fù)轉(zhuǎn)移會(huì)增加征稅商品的相對(duì)價(jià)格，作為理性的消費(fèi)者會(huì)轉(zhuǎn)而增加對(duì)其替代商品的購買[10]。商品價(jià)格會(huì)隨著消費(fèi)者行為的變化而改變，企業(yè)隨之會(huì)調(diào)整其生產(chǎn)決策，進(jìn)而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

直接稅不能轉(zhuǎn)嫁，直接由企業(yè)和個(gè)人承擔(dān)。它通過企業(yè)生產(chǎn)決策和個(gè)人收入水平從供給和需求兩方面影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。直接稅主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)利潤，企業(yè)難以通過降價(jià)來搶占市場(chǎng)份額，只能改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式，加大創(chuàng)新投入，應(yīng)用新技術(shù)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭力。而失去競(jìng)爭力的企業(yè)，則會(huì)被淘汰[14]。市場(chǎng)競(jìng)爭能改進(jìn)整個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)方式，增加產(chǎn)品附加值，提升整體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化水平。企業(yè)和產(chǎn)業(yè)的調(diào)整又會(huì)影響就業(yè)結(jié)構(gòu)，使得勞動(dòng)力轉(zhuǎn)向知識(shí)密集型行業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。征收個(gè)人所得稅會(huì)直接降低個(gè)人可支配收入。在既定的預(yù)算約束下，消費(fèi)者為了維持其消費(fèi)水平，會(huì)改變所需商品的組合，從而會(huì)從需求端刺激企業(yè)改變供給結(jié)構(gòu)[10]，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2.3 稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的作用機(jī)制

間接稅雖有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁功能，但企業(yè)也難以將全部的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，這樣會(huì)加重企業(yè)的生產(chǎn)成本，影響企業(yè)投資決策。2009年以來，我國從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，降低了企業(yè)投資成本。稅負(fù)降低了，企業(yè)就會(huì)有更多資金來轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)[15]。2016年全面實(shí)行“營改增”以來，我國完善了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，不僅促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，而且?guī)椭嗽O(shè)計(jì)、研發(fā)等服務(wù)業(yè)獨(dú)立發(fā)展，社會(huì)化分工更加專業(yè)化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)沿著更合理化和高級(jí)化的方向發(fā)展[16]。消費(fèi)者作為實(shí)際負(fù)稅人，間接稅的征收對(duì)其影響更為直接。企業(yè)將部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者時(shí)，消費(fèi)者會(huì)降低對(duì)征稅商品的購買，轉(zhuǎn)而偏向替代品。例如，當(dāng)消費(fèi)稅對(duì)高污染高耗能產(chǎn)品征稅時(shí)，消費(fèi)者便偏向購買價(jià)格更低更環(huán)保的商品，從而能改變企業(yè)的生產(chǎn)決策。相應(yīng)地，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也會(huì)隨之調(diào)整。

綜上，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下，稅收可以支持和引導(dǎo)各類企業(yè)尤其是第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型。在稅制結(jié)構(gòu)中，應(yīng)通過增加直接稅比重，提升稅制的公平性，減少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)，增加服務(wù)業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭力。我國對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予了較低的企業(yè)所得稅率，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的加計(jì)扣除，對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的抵免和對(duì)固定資產(chǎn)的加速折舊等稅收優(yōu)惠政策，都對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)具有激勵(lì)作用。現(xiàn)實(shí)行的“綜合與分類相結(jié)合”個(gè)人所得稅制，是在進(jìn)一步提升免征額，改善收入分配狀況，提升居民幸福感，刺激消費(fèi)需求。這樣，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也就在稅制改革中不斷優(yōu)化。

3 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)指數(shù)測(cè)度與評(píng)價(jià)

主流產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)家通常認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可以從合理化和高度化(高級(jí)化)兩個(gè)維度來衡量[17-18]，合理化指標(biāo)可以用來描述產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，高級(jí)化指標(biāo)可以用來描述產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化是橫向描述各產(chǎn)業(yè)間的聯(lián)系和耦合程度，使各部門間達(dá)到一種均衡狀態(tài)；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化是縱向描述產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更高質(zhì)量發(fā)展的過程，是整體經(jīng)濟(jì)效益和產(chǎn)出水平的提升。

第一，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。借鑒干春暉等的方法，用泰爾指數(shù)測(cè)度產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化[17]。

泰爾指數(shù)計(jì)算公式：

(1)

公式中，T表示泰爾指數(shù)值；i表示具體產(chǎn)業(yè)部門；n表示總產(chǎn)業(yè)部門數(shù)；Y表示產(chǎn)值,L表示就業(yè)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于均衡狀態(tài)時(shí),Yi/Li=Y/L，此時(shí)T=0。 一般情況下，T指數(shù)均大于0，T越大表明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越偏離均衡狀態(tài),產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越不合理；反之，T指數(shù)越趨近于零，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越合理。

第二，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。

計(jì)算公式為：二、三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值/GDP

(2)

因篇幅限制，此部分結(jié)果省略。

4 實(shí)證分析

4.1 模型設(shè)定

4.1.1 稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的總量效應(yīng)

因數(shù)值分布在0—1之間，故采用經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用的Tobit回歸模型。在確定產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)為被解釋變量的基礎(chǔ)上，將稅收負(fù)擔(dān)、直接稅、間接稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的影響進(jìn)行細(xì)分，以此來探討稅收負(fù)擔(dān)、稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的影響?；鶞?zhǔn)模型構(gòu)建如下：

Ti,t=α0+α1taxi,t+α2indirect-taxi,t+

α3Xi,t+εi,t

(3)

Ti,t=β0+β1taxi,t+β2direct-taxi,t+

β3Xi,t+εi,t

(4)

Si,t=α0+α1taxi,t+α2indirect-taxi,t+

α3Xi,t+εi,t

(5)

Si,t=β0+β1taxi,t+β2direct-taxi,t+

β3Xi,t+εi,t

(6)

式中，被解釋變量分別為T(產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化)，S(產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化)。i(i=1，2，…，31)表示省份；t(t=2008，2009，…，2019)表示年份，Ti,t為i省份t年份的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化水平；Si,t為i省份t年份的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)水平；taxi,t、indirect-taxi,t與direct-taxi,t為核心解釋變量，分別表示i省份t年份總稅負(fù)、間接稅、直接稅的占比；α0、β0為常數(shù)項(xiàng)，α1、α2為公式(3)(5)中核心解釋變量回歸系數(shù)；β1、β2為公式(4)(6)中核心解釋變量回歸系數(shù)；α3、β3為控制變量回歸系數(shù)；εi,t為隨機(jī)干擾項(xiàng)。

4.1.2 各主要稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的效應(yīng)

為深入探究在稅制結(jié)構(gòu)下各主要稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的影響， 本文用增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占比替代模型(3)～(6)中的直接稅和間接稅占比，分別探究產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化和高級(jí)化。同時(shí)在研究產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的過程中，為考察“營改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的效應(yīng)，設(shè)定時(shí)間虛擬變量timei,t(其中2016年以前timei,t=0，2016年以后timei,t=1),并在模型中引入增值稅占比變量與時(shí)間虛擬變量的timei,t的交互項(xiàng)。從而建立以下模型:

Ti,t=α0+α1taxi,t+α2tax-xi,t+α3Xi,t+εi,t

(7)

Si,t=β0+β1taxi,t+β2tax-xi,t+

δ(taxi,t*timei,t)+β3Xi,t+εi,t

(8)

其中tax-xi,t表示i省份t年份增值稅/消費(fèi)稅/企業(yè)所得稅/個(gè)人所得稅占比；δ為增值稅與時(shí)間虛擬變量的回歸系數(shù)；其他變量與模型(3)～(6)中含義相同。同樣采用Tobit模型對(duì)模型(7)(8)進(jìn)行考察。

4.2 變量定義與數(shù)據(jù)來源

4.2.1 被解釋變量

把產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)分為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，具體測(cè)算方法見上文。

4.2.2 核心解釋變量

稅制結(jié)構(gòu)，借鑒已有研究。①總量指標(biāo)，選取各省直接稅占比、間接稅占比作為稅制結(jié)構(gòu)的衡量指標(biāo)?？紤]到稅額負(fù)擔(dān)大小、統(tǒng)計(jì)口徑等因素，部分小稅種不予考慮。直接稅包含企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。間接稅包含營業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅。為減少異方差的影響，對(duì)直接稅與間接稅取對(duì)數(shù)處理，即：直接稅=ln(企業(yè)所得稅+個(gè)人所得稅)；間接稅=ln(營業(yè)稅+國內(nèi)增值稅+國內(nèi)消費(fèi)稅)。②結(jié)構(gòu)指標(biāo)變量，即以上直接稅與間接稅包括的4個(gè)具體稅種，分別由各省份每年征收的增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅收入在全國稅收總收入的占比計(jì)算得到。

4.2.3 控制變量

選取的控制變量包括：人均GDP、城鎮(zhèn)人口比例，即城鎮(zhèn)常住人口占常住總?cè)丝诒戎?；人口密度即單位行政區(qū)域面積內(nèi)的人口數(shù)；對(duì)外開放即進(jìn)出口總額占GDP比重；財(cái)政自給率即公共預(yù)算收入比一般公共預(yù)算支出；教育支出即教育支出占GDP比重。

4.2.4 數(shù)據(jù)說明

計(jì)量分析部分采用2008—2019年全國31個(gè)省級(jí)行政單位(港、澳、臺(tái)除外)的面板數(shù)據(jù)，來源于國家統(tǒng)計(jì)局和民政部網(wǎng)站、《中國統(tǒng)計(jì)年鑒(2009-2020)》《中國民政統(tǒng)計(jì)年鑒(2009-2020)》等官方統(tǒng)計(jì)資料，少量缺失數(shù)據(jù)采用線性插值法處理，原始數(shù)據(jù)不再列出。為確保數(shù)據(jù)穩(wěn)健性，對(duì)原始數(shù)據(jù)部分對(duì)數(shù)化處理，運(yùn)用Stata15.0估計(jì)參數(shù)。

4.3 實(shí)證結(jié)果與分析

4.3.1 稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的總量效應(yīng)結(jié)果分析

考慮稅收負(fù)擔(dān)與直接稅/間接稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，對(duì)應(yīng)模型(3)～(6)進(jìn)行面板Tobit回歸(表1)。表1中,①—⑩列為稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級(jí)化的回歸結(jié)果。

表1 稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)總量效應(yīng)的估計(jì)結(jié)果

從稅收負(fù)擔(dān)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響來看，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響系數(shù)為負(fù)，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響系數(shù)為正(與泰爾指數(shù)正相關(guān)，有抑制作用；負(fù)相關(guān)，有促進(jìn)作用。下同)，且均在1%的水平上顯著，說明稅收負(fù)擔(dān)抑制了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化和合理化。減稅有助于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，這與我們近年來推行的結(jié)構(gòu)性減稅政策不謀而合。首先，通過推行結(jié)構(gòu)性減稅可以提升居民可支配收入。隨著人均收入的增長，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)隨著勞動(dòng)力、技術(shù)、資本等生產(chǎn)要素的轉(zhuǎn)移調(diào)整升級(jí)。其次，減稅能通過減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加企業(yè)稅后利潤，特別是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和小型微利型企業(yè)而言效果更明顯?？萍紕?chuàng)新和戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)稅后利潤的提高，可以產(chǎn)生“高地示范效應(yīng)”，吸引技術(shù)、資本、勞動(dòng)力等要素轉(zhuǎn)移，使企業(yè)增加對(duì)高精尖技術(shù)人才的培養(yǎng)和技術(shù)創(chuàng)新的投入，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)[19]。最后，結(jié)構(gòu)性減稅，是有針對(duì)性的“加減法”，對(duì)新興行業(yè)和必須發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，通過綜合優(yōu)惠、稅收減免、加速折舊等稅收優(yōu)惠，可以為其創(chuàng)造良好的營商環(huán)境和發(fā)展動(dòng)力；對(duì)發(fā)展落后的高耗能高污染的行業(yè)，加大對(duì)這些行業(yè)的征管，可以使落后企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造，淘汰不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展[20]。

從稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響來看，間接稅對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響在5%的水平上顯著為負(fù)，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響在1%的水平上顯著為正，說明間接稅抑制了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化和合理化。直接稅對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響系數(shù)為正，且在1%的水平上顯著，對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響系數(shù)為負(fù)，但計(jì)量結(jié)果未通過顯著性檢驗(yàn)，說明直接稅有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化和合理化。從稅制結(jié)構(gòu)與稅負(fù)來看，當(dāng)前推行的結(jié)構(gòu)性減稅和稅制改革，可以完善直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。利用稅制結(jié)構(gòu)的激勵(lì)約束機(jī)制，可以促進(jìn)資本和勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素與各產(chǎn)業(yè)相適配，提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化。同時(shí)，利用稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中不合理的生產(chǎn)方式和要素配給，可以帶動(dòng)生產(chǎn)效率的提升和各產(chǎn)業(yè)整體協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。此外，提升直接稅比重對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響大于對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響。究其原因：一是我國現(xiàn)在稅制改革可以通過對(duì)不同產(chǎn)業(yè)的不同稅收政策來引導(dǎo)和支持企業(yè)發(fā)展或轉(zhuǎn)型(其重點(diǎn)在于降低第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，提升其生產(chǎn)效率和投資收益率)；二是通過提升直接稅比重，可以降低服務(wù)業(yè)市場(chǎng)進(jìn)入壁壘。同時(shí)，結(jié)構(gòu)性減稅也給予了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更多的優(yōu)惠政策，可以促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展[21]。這些稅收政策都能有效地促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使得我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向著高級(jí)化的進(jìn)程邁進(jìn)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化是各類資源和生產(chǎn)要素在各個(gè)產(chǎn)業(yè)、地區(qū)以及同一產(chǎn)業(yè)在不同部門間的重新分配和協(xié)調(diào)，使得各個(gè)產(chǎn)業(yè)、地區(qū)和部門均衡發(fā)展[18]。相較于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化是一個(gè)長期協(xié)調(diào)演進(jìn)的過程，所以稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)它的促進(jìn)作用并不明顯。

從控制變量看，人均GDP的提高，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化和高級(jí)化；城鎮(zhèn)人口比例的增加，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化和高級(jí)化；人口密度的增加，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化，但不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，且均未通過顯著性檢驗(yàn)；對(duì)外開放水平的提升，有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；財(cái)政自給率的提高，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)；教育支出的加大，會(huì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

4.3.2 各主要稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的效應(yīng)結(jié)果分析

第一，各主要稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的估計(jì)結(jié)果，體現(xiàn)在對(duì)模型(7)進(jìn)行面板Tobit回歸(表2)。表2中，①～④列為各主要稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的回歸結(jié)果。其系數(shù)均為正數(shù)，表示高稅負(fù)會(huì)導(dǎo)致泰爾指數(shù)加大，也即降低稅負(fù)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。說明減稅政策在降低稅負(fù)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)等方面起到了關(guān)鍵作用?？茖W(xué)合理的減稅能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間要素實(shí)現(xiàn)更加高效的配置，使得各產(chǎn)業(yè)在要素合理配合下協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從不合理到合理的優(yōu)化，也能為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化注入動(dòng)力。另外，因其他控制變量對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響效應(yīng)與模型(3)(4)相比并未發(fā)生顯著性變化，本文就不再進(jìn)行贅述，下同。

表2 各主要稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的估計(jì)結(jié)果

第二，各主要稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的估計(jì)結(jié)果，體現(xiàn)在對(duì)模型(8)進(jìn)行面板Tobit回歸上(表3)。表3中，①—⑤列為各主要稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的回歸結(jié)果。

表3 各主要稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的估計(jì)結(jié)果

增值稅對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響在5%的水平上顯著為正， 說明增值稅促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。增值稅與時(shí)間虛擬變量的交互項(xiàng)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化影響也在1%的水平上顯著為正，這意味著全面“營改增”顯著促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。“營改增”全面推開，減稅紅利遍及各類企業(yè)，在促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化?！盃I改增”可以完善抵扣鏈條，降低二、三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和生產(chǎn)成本，增加企業(yè)的稅后利潤，從而使企業(yè)有更多的資金用于技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品升級(jí)，提升產(chǎn)品附加值。這樣，產(chǎn)業(yè)的科技化水平和超額利潤就會(huì)不斷提高。“營改增”在促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，使得第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員增加。通過第二、三產(chǎn)業(yè)間的貿(mào)易流通可以產(chǎn)生技術(shù)和知識(shí)的溢出效應(yīng)[16]，使得工業(yè)部門的深加工程度不斷提高，二、三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)能和產(chǎn)品質(zhì)量不斷提升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加高級(jí)化。

注：因篇幅限制，控制變量結(jié)果未列出，備索。

消費(fèi)稅對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化的影響在1%的水平上顯著為負(fù)，說明消費(fèi)稅抑制了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化。消費(fèi)稅雖然能通過對(duì)資源消耗型產(chǎn)品征稅迫使企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，但消費(fèi)者才是實(shí)際意義上的負(fù)稅人，企業(yè)并未對(duì)其產(chǎn)生的負(fù)面外部效應(yīng)買單，對(duì)自身的改進(jìn)動(dòng)力不足。且我國目前消費(fèi)稅稅目較少，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改進(jìn)的效果薄弱，實(shí)際不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化。

企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響均在1%的水平上顯著，說明企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅都促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，但企業(yè)所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的作用要強(qiáng)于個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅使得企業(yè)在稅負(fù)壓力下，改進(jìn)傳統(tǒng)生產(chǎn)方式，加大創(chuàng)新投入。這樣做，一方面增加了產(chǎn)品質(zhì)量和附加值，另一方面也促進(jìn)了勞動(dòng)生產(chǎn)率的提升，使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加高級(jí)化。所以，提升所得稅占比，能提升企業(yè)產(chǎn)品高新技術(shù)化和產(chǎn)品高附加值化，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)良性循環(huán)。

4.4 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

刪除不顯著控制變量，可以看到，基準(zhǔn)回歸結(jié)果中,人口密度和財(cái)政自給率變量對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的影響不顯著。將人口密度和財(cái)政自給率變量刪除，對(duì)其余變量進(jìn)行檢驗(yàn)，回歸結(jié)果見表4第①～④列。表4中，①～④列為刪除不顯著控制變量后，稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的回歸結(jié)果。由表4可知，核心解釋變量稅收負(fù)擔(dān)、直接稅、間接稅的回歸系數(shù)方向與表1的回歸結(jié)果一致，系統(tǒng)控制變量的系數(shù)的顯著性與方向略微有所差異，但基本保持一致。這說明，本文的實(shí)證分析結(jié)果具有穩(wěn)健性。

表4 穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果

5 結(jié)論與建議

本文選取2008—2019年31個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)的數(shù)據(jù)作為研究樣本，將稅收分為總量和結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面，將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分為高級(jí)化和合理化兩個(gè)維度，構(gòu)建Tobit模型，就稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)效應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn):①在樣本考察期內(nèi)，中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化高級(jí)化呈逐年上升的時(shí)序特征。分地區(qū)看，東、中、西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級(jí)化呈上升趨勢(shì)，東部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級(jí)化水平優(yōu)于中西部地區(qū)。②在減稅背景下，直接稅有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，而間接稅則相反。③分稅種來看，降低各稅種稅負(fù)，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；提升增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅比重，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。

基于以上研究結(jié)論，本文提出如下政策建議：

第一，繼續(xù)推進(jìn)減稅政策，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。本文研究顯示，稅負(fù)加重不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，尤其是在受疫情影響的形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受阻，市場(chǎng)需求疲軟，結(jié)構(gòu)性減稅和普惠性減稅政策并舉，可以在減輕稅負(fù)情況下，合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向著合理化和高級(jí)化方向健康發(fā)展。

注：因篇幅限制，控制變量結(jié)果未列出，備索。

第二，提高直接稅比重，適時(shí)開征新稅種。實(shí)證顯示，直接稅能顯著促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，因此可以在構(gòu)建雙主體稅制模式下，提升直接稅占比，優(yōu)化直接稅體系，尤其要注重個(gè)人所得稅改革和適時(shí)開征新稅種。在完善個(gè)人所得稅制前提下，要避免二元所得稅制出現(xiàn)重復(fù)征稅問題，確保對(duì)小微市場(chǎng)主體合理征稅，應(yīng)貫徹所得稅“穿透”理念，協(xié)調(diào)好個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的關(guān)系。新稅種方面，可穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和實(shí)施，擴(kuò)大房地產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍，增加不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負(fù)，在提升直接稅基礎(chǔ)上，調(diào)控和引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康有序發(fā)展。

第三，降低間接稅比重，簡并稅率。間接稅會(huì)影響到生產(chǎn)成本和消費(fèi)選擇，當(dāng)前以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化和合理化，需要進(jìn)一步降低間接稅占比。就增值稅來看，在簡并稅率方面短期內(nèi)可以進(jìn)一步降低制造業(yè)稅率，促進(jìn)制造業(yè)深加工化，提升產(chǎn)品質(zhì)量；長期看，可適當(dāng)提高6%檔次稅率，簡化增值稅稅率體系，降低增值稅偏離稅收中性程度。就消費(fèi)稅來看，為更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)控職能，可進(jìn)一步擴(kuò)展消費(fèi)稅征稅范圍，逐步將消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。這樣做，既符合稅收受益原則，也能增加地方政府稅收，改善地方主體稅種缺失的問題。