企業(yè)內控管理水平提升的策略分析

文/夏宏平（廣西機場管理集團有限責任公司）

從企業(yè)的整體發(fā)展來看，加強企業(yè)內部控制管理不僅能夠提升企業(yè)的現(xiàn)代管理水平，還能夠有效地避免企業(yè)風險的發(fā)生，同時在實際的日常管理中做好更有利于企業(yè)發(fā)展的決策。但是經濟形勢不是一成不變的，我國改革發(fā)展到現(xiàn)在，經濟一直處于不斷上升的階段，但是內部管理水平提升不明顯，主要是由于內控管理的實施不到位，內控體制不夠完善等因素影響較深，亟需企業(yè)的管理者加以重視和關注。

一、企業(yè)內部控制概述

企業(yè)的內部控制可以理解為企業(yè)發(fā)展中進行監(jiān)督管理的一項手段。目的主要有兩點，其一是保證企業(yè)內部一切經營活動的順利開展，其二是對一些財務及非財務的經營活動進行監(jiān)督。其主要監(jiān)管對象包括企業(yè)內部的員工、內部的各項資金資產、財務信息，再細化到工作中的每個環(huán)節(jié)和生產中的每個步驟等。 影響要素有：內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督，是一項需要全員參與的工作。首先，內控的實施要嚴格遵循各項法律法規(guī)，在此基礎上開展工作，對于經營中違法亂紀的人員加以處理，為內控創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎，這樣才能更好地發(fā)揮作用，降低風險的發(fā)生。其次，企業(yè)內部控制要注重維護資產安全。不管是投資人，還是債權人，都要及時地掌握資產信息，確保各項資產的安全穩(wěn)定，并以此在企業(yè)內部全面地開展內控工作，建立完善的內控制度和體系，加強內控的落實和執(zhí)行。

一般而言，內部控制存在于兩個以上的主體之間，其目的在于協(xié)調組織內部之間的利益關系。從本質上看，這是一種規(guī)定權力等級和契約關系的管理手段，包含了制衡、監(jiān)督和激勵三個方面。內部制衡現(xiàn)代化企業(yè)的存在包含了4個層級的主體要素，即股東、政府、管理層、員工。由于其工作性質的不同，所以在利益上存在一定的沖突。為實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展，就必須對該沖突矛盾進行平衡。內部監(jiān)督是企業(yè)內部控制的重要內容。在本質上，傳統(tǒng)的內部監(jiān)督是在權利的基礎上存在并進行的，并且其監(jiān)督的模式是上級監(jiān)督下級；而隨著企業(yè)管理觀念的轉變，當前環(huán)境下，有較多的企業(yè)實施互相監(jiān)督，使得監(jiān)督的方式從單向監(jiān)督變?yōu)殡p向、多向監(jiān)督，有效地保證了企業(yè)的內部廉潔和經濟效益實現(xiàn)?，F(xiàn)代管理中，完善的激勵制度能夠調動企業(yè)員工的積極性，從而實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的增長。因此，為實現(xiàn)企業(yè)管理層、員工各司其職的積極工作，在內部控制上，企業(yè)亟須完善的激勵制度進行運作，只有建立完整的激勵機制，并將員工的績效納入激勵考核的范圍，才能實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

二、加強內控管理對企業(yè)發(fā)展的重要性

企業(yè)內部控制，是企業(yè)會計人員采用專門的手段,按照一定標準,對企業(yè)資金運動、經濟活動進行一系列有組織的監(jiān)督管理，使企業(yè)經濟活動或資金運動達到企業(yè)預期目標的控制過程。做好企業(yè)內部會計控制，可以提高企業(yè)經營效率，對企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

（一）提升了企業(yè)的財務管理水平

財務管理也是企業(yè)管理中的重點工作，與企業(yè)的整體發(fā)展密不可分，內控的實施效果直接影響了財務管理的水平。隨著企業(yè)在發(fā)展中日益壯大，內部的組織也在不斷地完善，在進行財務管理過程中很難及時有效地與各部門溝通，難以及時準確地掌握各部門的收支情況，導致企業(yè)的資產資金無法做到更加合理的分配，嚴重影響了企業(yè)管理。但是內部控制管理的實施，在企業(yè)中建立一套嚴格的內控規(guī)章制度，不僅可以規(guī)范員工的工作行為，還可以合理設置各部門的職責，敦促各部門及時進行數(shù)據(jù)處理和傳遞，加強了各部門之間的溝通和聯(lián)系，大大提升了財務管理工作的效率，進而實現(xiàn)了財務管理水平的提高。

（二）提升了企業(yè)對于風險的防范意識和抵御能力

近幾年，受公共衛(wèi)生事件的影響，給國內外經濟都帶來了嚴重的一擊，很多國有企業(yè)、大中小型企業(yè)為此停工停產，生產的貨品無法售出，整個經濟運轉不起來，給企業(yè)帶來很大的財務和經營風險，很多中小企業(yè)由于資金鏈斷裂，或者找不到投資人，致使企業(yè)宣布破產。為此，企業(yè)管理者一定要提高風險管理意識，對風險問題加以管理并且采取一些措施進行防范。內部控制中的一項工作就是對風險的評估，在企業(yè)中全面的實施，可以及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，并有針對性地采取應對措施，大大地降低了風險的發(fā)生，為企業(yè)的發(fā)展贏得了更多的機遇。

（三）提升了企業(yè)會計核算的準確性

在傳統(tǒng)的財務管理中，會計核算是財務會計的主要工作，會計核算的準確性直接關系企業(yè)在某一階段的財務情況，為此會計核算的準確性是企業(yè)進一步發(fā)展的重要依據(jù)。在內部控制管理的控制元素中，還有一項非常重要的工作，就是內部監(jiān)督和審計，對于內控的實施情況進行監(jiān)督和管理，審查企業(yè)內部的會計信息，深入查找會計工作中的細節(jié)問題，對會計信息進行歸納，找到會計基礎工作中的漏洞，及時進行調整，不僅為企業(yè)管理者提供真實的數(shù)據(jù)，還能夠讓企業(yè)管理者了解企業(yè)的生產經營和資金管理情況，在決策中作出正確的判斷，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、現(xiàn)階段企業(yè)內部控制管理中存在的問題

內部控制是一個集內部環(huán)境控制、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)管為一體的綜合實踐過程。企業(yè)對內部控制的管理，必須充分關注到這些內容的方方面面。筆者認為，現(xiàn)階段企業(yè)在內部管理上雖然建立了相關的制度，也按照要求將各部門分崗位進行了明確的規(guī)定，但是責任劃分還是不夠清晰，在具體的控制過程中還存在諸多問題。

對于企業(yè)而言，其整體效益的增長是與企業(yè)內部控制管理息息相關的。因此，筆者對企業(yè)的內部控制進行調研，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內部控制實踐中，有形無實是其內部結構控制的主要問題。其具體表現(xiàn)如下：

第一，企業(yè)的管理制度比較完善，但在實際應用過程中，管理措施浮于形式的現(xiàn)象比較突出。譬如，崗位職能交叉、業(yè)績考核執(zhí)行力不強、輪崗制度未確立等都嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。第二，由于企業(yè)的投融資受到內外因素的影響，使得其在內部控制上缺乏一定的風險防范意識。具體而言，在企業(yè)內部，企業(yè)的風險主要依靠傳統(tǒng)經驗進行辨識，這種落后的風險評估方式容易出現(xiàn)偏差，導致風險防范的處理方式粗糙、不當，不能發(fā)揮應有的控制效果，造成企業(yè)風險支出費用的增加。第三，制度和程序是企業(yè)控制活動的兩個重要內容，前者規(guī)定了員工的行為準則，后者管理著員工的行為方式。企業(yè)的控制措施雖能滿足當下企業(yè)的正常運行，但在具體操作上存在一定的職能控制漏洞；就控制現(xiàn)狀來看，流程漏洞、薄弱環(huán)節(jié)漏洞、技術漏洞等是企業(yè)控制措施不當?shù)闹饕憩F(xiàn)。這些控制過程中的偏差容易造成企業(yè)管理腐敗，影響企業(yè)效益提升和正常發(fā)展。第四，在信息設備管理上，企業(yè)采用ERP系統(tǒng)進行物資采購，并且充分利用OA系統(tǒng)、SIS系統(tǒng)進行企業(yè)的實際操作，信息化水平能夠不斷提高；但不可忽視的是，其部門之間、層級之間的溝通不及時，存在一定的信息不對稱現(xiàn)象，這使得企業(yè)員工的主人翁意識淡漠，工作的積極性和創(chuàng)造性較低。第五，監(jiān)管制度是確保企業(yè)廉潔發(fā)展，實現(xiàn)經濟效益增收的重要方式，在此方面，企業(yè)雖然設立了較為完善的紀檢、審計等部門，并且相關監(jiān)察制度比較完善，但是由于執(zhí)行力度不夠，獎懲機制不明確等因素的影響，使得其企業(yè)監(jiān)管并未得到有效落實，嚴重阻礙了企業(yè)的高效、廉潔運行。第六，當前，許多國內企業(yè)不重視內部控制，這些企業(yè)的內部控制基礎薄弱，企業(yè)的管理水平也長期難以提高，企業(yè)經濟效益亦無法提升。因此，推廣企業(yè)內部控制的關鍵，使企業(yè)深刻認識到企業(yè)內部控制并非封閉型管理，相反，企業(yè)內部控制與企業(yè)管理、企業(yè)經營之間存在相互關聯(lián)，只有這樣，國內企業(yè)才有可能主動應用企業(yè)內部控制。

四、提高企業(yè)內部控制管理的重點

一般而言，內部控制存在于兩個以上的主體之間，其目的在于協(xié)調組織內部之間的利益關系。從本質上看，這是一種規(guī)定權力等級和契約關系的管理手段，包含了制衡、監(jiān)督和激勵三個方面。

（一）內部制衡

現(xiàn)代化企業(yè)的存在包含了4個層級的主體要素，即股東、政府、管理層、員工。由于其工作性質的不同，所以在利益上存在一定的沖突。為實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展，就必須對該沖突矛盾進行平衡。進行企業(yè)內部的主體關系制衡，就必須設計專業(yè)、科學的組織管理機構和控制程度，在實踐中，對于企業(yè)的每一項業(yè)務的經營，必須在制衡的原則下進行操作，從而確保業(yè)務的有效開展，實現(xiàn)經濟利益的最大化。

（二）內部監(jiān)督

內部監(jiān)督是企業(yè)內部控制的重要內容。在本質上，傳統(tǒng)的內部監(jiān)督是在權利的基礎上存在并進行的，并且其監(jiān)督的模式是上級監(jiān)督下級；而隨著企業(yè)管理觀念的轉變，當前環(huán)境下，有較多的企業(yè)實施互相監(jiān)督，使得監(jiān)督的方式從單向監(jiān)督變?yōu)殡p向、多向監(jiān)督，有效地保證了企業(yè)的內部廉潔和經濟效益實現(xiàn)。需要注意的是，企業(yè)組織框架中，審計是進行企業(yè)監(jiān)管的重要方式，其通過企業(yè)人員的編制、招聘、培訓、運用、考核、獎懲等手段，實現(xiàn)了企業(yè)內部管理結構的協(xié)調，達到了良好的監(jiān)督控制效果。

（三）內部激勵

現(xiàn)代管理中，完善的激勵制度能夠調動企業(yè)員工的積極性，從而實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的增長。在一定程度上，企業(yè)的經營主體存在情感性，內部制衡和監(jiān)督雖然可以保證企業(yè)的正常運行，但對于企業(yè)各層級、同層級之間的沖突處理存在一定弊端，一旦這些沖突不能及時消除，就會降低企業(yè)職員的工作積極性、影響企業(yè)的運行效果。因此，為實現(xiàn)企業(yè)管理層、員工各司其職的積極工作，在內部控制上，企業(yè)亟須完善的激勵制度進行運作，只有建立完整的激勵機制，并將員工的績效納入激勵考核的范圍，才能實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

五、提升企業(yè)內部控制管理水平的相關策略

內部控制管理過程的應用是一個系統(tǒng)、復雜的實踐。對于企業(yè)而言，要實現(xiàn)企業(yè)內部控制的科學合理，就必須確保內部控制過程的完整性。企業(yè)在進行內部控制的應用中，要深入分析、研究企業(yè)在內部控制上存在的不足之處，針對這些不足之處構建符合企業(yè)實際情況的比較完善的內部控制制度，并在企業(yè)今后的運營中嚴格實施內部控制，并進行系統(tǒng)的準備，并對其體系的建設、評價和考核進行相關構建，有效地提高企業(yè)管理水平，實現(xiàn)經濟效益。

（一）內部體系建設準備

在企業(yè)的實踐過程中，為改變企業(yè)管理現(xiàn)狀，獲得效益提升，并且增強企業(yè)的競爭力，企業(yè)管理者應高度重視內部控制體系的建設；并進行一系列的內部控制前期準備，有效的保證內部控制體系的建設操作。具體來說，其前期準備工作包括以下三個方面：第一，組建規(guī)范的項目團隊，企業(yè)為滿足內部控制需要，由企業(yè)最高領導者直接領導，集經營管理者、審計師、部門負責人等人員共同組成企業(yè)的內控領導小組，并規(guī)范其相應的內控職責。第二，內控小組在財務部門提供的相關數(shù)據(jù)信息的基礎上對本企業(yè)的內控范圍進行確定，為確保內控的準確落實提供保證。第三，企業(yè)在準備階段進行大范圍的內控知識宣傳，提高企業(yè)全體員工的自我管理能力，為內控建設的質量提供保證。

（二）內部控制體系建設

企業(yè)在完成內部控制的前期準備工作后，企業(yè)管理層采用多種控制手段，認真落實內控體系的建設。第一，內控小組對現(xiàn)有的管理制度進行梳理，針對性地進行管理制度補充，并以新制度進行管理操作；在業(yè)務流程上，將企業(yè)的業(yè)務分為三個流程，根據(jù)不同的工作內容對其進行細化分項，并制定流程矩陣，具體操作中要求員工按照流程矩陣進行操作。第二，企業(yè)對現(xiàn)有業(yè)務流程管理中的設計缺陷和運行缺陷進行確定，并根據(jù)各部門運行的實際情況進行整改意見及計劃的制定。第三，企業(yè)堅持制衡、監(jiān)督、激勵的內控原則，對企業(yè)的業(yè)務運行流程進行規(guī)范。譬如，在材料采購中，要求采購人員在供應商報價前，就進行必要的市場調研，確保對市場的價格有個準確了解，實現(xiàn)報價材料的準確選擇。第四，企業(yè)對即將實行的內控措施進行手冊編制，確保企業(yè)員工實時學習，實時踐行，有效地提高企業(yè)內部控制的運行質量。

（三）內部控制體系考核評價

企業(yè)的內部控制體系的評價以內控管理小組為操作主體，在內控建設執(zhí)行后，根據(jù)企業(yè)的內部環(huán)境改善、風險威脅大小、控制活動合理程度、信息溝通是否及時、監(jiān)管落實情況等諸多方面，對內部控制體系的實施結果進行分析。在全面、重要、客觀原則的指導下，內控小組在充分調研企業(yè)的業(yè)績增長和管理現(xiàn)狀后，編制具體的調查問卷，并結合員工的具體訪談，對內部控制的結果進行考評和完善，從而實現(xiàn)企業(yè)內部控制水平的不斷提高。

（四）引入預算控制法

企業(yè)管理者經過認真思考，決定對企業(yè)內部控制方式進行創(chuàng)新：在企業(yè)內部控制中引入預算控制法?！^預算控制法，指的是企業(yè)設計一定經營目標，并根據(jù)這一經營目標編制經營、資本、財務等年度收支總體計劃；然后，由財務部實施預算管理。財務部會計人員在進行日常內部控制時，必須根據(jù)預算項目審核每一筆財務開支，可以有效提升公司的內部控制水平。

六、結束語

綜上所述，內部控制管理是提升企業(yè)整體經濟效益十分有效的手段，通過實施約束、規(guī)劃、評價等方式和手段，保證了企業(yè)內部各項資金與資產的安全，在企業(yè)中發(fā)揮著不可忽視的作用。在競爭如此激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)管理者一定要重視企業(yè)的內控管理，并投入大量的人力和物力去開展內控管理工作，發(fā)揮其各項職能，并且對于內控中出現(xiàn)的問題及時地加以解決和調整，最后做好監(jiān)督工作，把內控運用到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，確保經營方針的貫徹，保證企業(yè)的進一步發(fā)展。