上市公司年審中存在的問題及對策研究

張宇薇，楊子萱

(哈爾濱商業(yè)大學會計學院，黑龍江 哈爾濱 150028)

一、 引言

為了促進上市公司持續(xù)健康發(fā)展，上市公司在年審過程中所暴露出來的問題是我們應當重點關注的。 在年審過程中，往往出現(xiàn)以下兩方面問題:一方面是審計機構(gòu)，另一方面是上市公司，審計機構(gòu)可能存在審計目標不清晰、獨立性不足等方面的問題，上市公司存在內(nèi)部控制、會計政策實施等方面的問題，通過總結(jié)其所存在的問題，可以使我們了解對公司發(fā)展和運營存在的威脅具體是什么，并提出相關的建議和對策，有利于促進審計機構(gòu)和上市公司規(guī)范自身行為，促進其平穩(wěn)健康發(fā)展，并維護市場的平衡。

二、 上市公司年審中存在的問題

(一)審計機構(gòu)存在的問題

1. 審計目標不夠清晰準確

審計機構(gòu)受雇于上市公司，當上市公司的股東們意見不一致時，審計機構(gòu)很難保持中立。 上市公司的股東數(shù)量并沒有特定的限制，股東們出于維護自身利益的需要，有著不同的關注點:有的股東更加關注企業(yè)的財務狀況，比如盈利能力、資產(chǎn)的構(gòu)成、股票的市值以及現(xiàn)金流狀況等；有的股東更加關注企業(yè)的生產(chǎn)，比如生產(chǎn)狀況、生產(chǎn)情況等。 股東意見的不統(tǒng)一使得審計的目標不夠明確，可能會影響審計結(jié)果的客觀性和公正性。

2. 機構(gòu)的獨立性不足

雖然我國有相關規(guī)定允許同一位注冊會計師可以連續(xù)五年審查同一個公司，但有的公司為了便利，同審計機構(gòu)達成默契，繼續(xù)雇傭該注冊會計師審查，但審計報告簽另外一名注冊會計師的名字，這就削弱了審計的獨立性，即便該公司存在問題，注冊會計師也會顧及“人情”，不進行相應的披露，進而損害相關投資者和股東的利益。

有的公司還可能會雇傭與管理層有著一定聯(lián)系的審計機構(gòu)，難以從制度上確保應有的公平和透明，審計機構(gòu)也不能保證自己的獨立性，影響審計的準確性和公信力。

3. 審計人員的能力及素質(zhì)不足

年審過程離不開具有豐富專業(yè)知識及審計經(jīng)驗的審計人員，他們出具專業(yè)性、客觀性、公正性及準確性強的信息，能有效維護廣大股東和投資者的利益。 可是每次到年審時，審計機構(gòu)由于業(yè)務量的增加需要大量的人員，會找一些其他部門人員兼職審計工作或是臨時招聘實習生。 而實習生的工作能力參差不齊，況且大多數(shù)審計機構(gòu)在招聘實習生后由于時間緊急，并不會專門對實習生進行培訓，缺乏一定的經(jīng)驗和能力的審計實習生會對即將開展的審計工作的準確性產(chǎn)生影響。

(二)上市公司存在的問題

1. 上市公司內(nèi)部控制存在的問題

第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。 股東的“一股獨大”的現(xiàn)象會導致公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，使得中小股東缺少話語權(quán)，難以參與公司的決策，在制定發(fā)展戰(zhàn)略時控股股東也可能不會顧及中小股東的意愿，進而會限制甚至侵害中小股東的權(quán)利。 比如連城LH，其董事長讓相關部門配合業(yè)務進行虛構(gòu)，虛增營業(yè)收入，營造收益持續(xù)上升的假象，危害了相關者的利益。

第二，不遵守相關制度。 有的上市公司的相關制度僅局限于表面，公司的員工根本不遵守，比如FR 藥業(yè)，公司的財務部門未按照規(guī)定的審批流程完成款項的劃轉(zhuǎn)，導致公司無法按照原定計劃發(fā)放現(xiàn)金紅利，損害了公司相關利益者的利益。

第三，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性。 審計委員會應直接向董事會進行報告，但有的公司卻讓審計委員會向管理層報告，再由管理層向董事會報告，這導致內(nèi)部審計機構(gòu)會受到管理層的制約，其相關的獨立性不能得到保證。

第四，信息披露不完全。 雖早有證監(jiān)會和財政部聯(lián)合發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21 號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，強調(diào)上市公司應披露相關信息，但根據(jù)年審及年報的反映發(fā)現(xiàn)，仍有部分上市公司隱瞞敏感信息，未進行相關公告，致使某些上市公司的重大問題或者財務信息披露不完整，損害相關利益群體的獨立性。

以國外為例，法莫爾公司的創(chuàng)始人莫納斯在存貨和利潤方面進行虛構(gòu)，高估收益，對未經(jīng)審計的藥店夸大盈利，騙取資金；在賬簿方面，該公司為了保持“形象”，使用了兩套賬本，一套是真實記錄，另外一套用來應對審計的審查。 除此之外，公司偽造購貨發(fā)票，制造虛假記賬憑證，確認購貨卻不同時確認負債，多記存貨數(shù)量。 在這個案例中我們可以發(fā)現(xiàn)，首先，公司整體法律意識不足，對虛構(gòu)存貨和利潤等行為，高管們沒有制止，導致公司出現(xiàn)問題；其次，審計機構(gòu)審查得不夠仔細，對該公司的虛假賬簿沒有提出疑問，也沒有對該公司進行嚴密的核查，對該公司有兩本賬的錯誤行為沒有及時制止，損害了其他人的權(quán)益。

再以國內(nèi)的DF 鍋爐公司為例，該公司在上市前，根據(jù)審計署的調(diào)查，其連續(xù)多年通過調(diào)整財務報表，采用“包裝上市”的方法，虛增凈利潤1.23 億元，上市后，又通過將本年銷售收入和銷售利潤轉(zhuǎn)移到下年的方法，營造了連續(xù)三年穩(wěn)定盈利的假象。 DF鍋爐公司主要的違法行為有:采用非法手段包裝上市以及在銷售收入的確認與核算方面未根據(jù)會計準則進行等。 本年度發(fā)生的銷售收入根據(jù)權(quán)責發(fā)生制應確認為本年的銷售收入，而非下一年度。 而且根據(jù)我國的審計準則，對在利潤截止期中的重大錯誤，注冊會計師應通過抽樣、檢查、函證、分析復核等方法取得有效的審計證據(jù)并進行揭露。

2. 上市公司會計政策存在的問題

第一，上市公司在披露信息時，可能對涉及利益等敏感信息故意隱瞞或故意漏報，導致披露的信息失真，或為了維護企業(yè)自身的利益，利用虛假的會計信息欺騙外部人員。

第二，上市公司受自身利益驅(qū)使，不正當利用會計政策變更，進行財務造假。 雖然會計政策中的同一性規(guī)定同一企業(yè)在不同會計時期可以使用不同的會計政策，但有心人在此大做文章，在更改會計政策的同時更改財務數(shù)據(jù)，導致賬面數(shù)值不準確。

3. 上市公司存在財務舞弊的問題

根據(jù)圖1 的財務舞弊三角模型，其中包含元素為:壓力、機會和合理化。

圖1 舞弊三角理論

在壓力方面，公司面臨著如何提高收入和凈利潤等問題；在機會方面，公司的治理結(jié)構(gòu)可能并不完善，外部審計如果與公司存在利益合謀的關系，那么審計的監(jiān)督作用流于形式，就會給公司的財務舞弊創(chuàng)造機會；在合理化方面，主要是公司內(nèi)部員工的心理活動，即企業(yè)的舞弊者找某個理由，使得企業(yè)舞弊與本人的道德觀念相吻合，無論實際情況是否合法合規(guī)，但主觀地認為本人的目的是善意的，出發(fā)點是好的，為公司帶來了經(jīng)濟效益，會促進公司發(fā)展。

如果以上三個元素都具備，那么舞弊的風險等級就為高，如果只具備其中兩個，風險等級就為中等，如果只具備一個，風險等級就為低。 根據(jù)舞弊三角模型，缺少了其中的任何一項都不能真正地形成企業(yè)舞弊，因此只要有效控制好其中一環(huán)，就有可能防患于未然。

以WFSK 公司財務舞弊為例，其在壓力方面面臨著需要大量資金需求的壓力、避免退市的壓力以及股東套現(xiàn)的壓力。 在機會上，相關資料顯示，公司的股權(quán)過于集中，減少了中小股東的話語權(quán)，為財務造假提供了權(quán)力上的途徑，再加上中介機構(gòu)唯利是圖并沒起到應有的監(jiān)督作用，為財務造假提供了機會。 在合理化方面，公司的管理者自我安慰，認為募集的資金可以和假的財務數(shù)據(jù)對沖，并沒有損害其他人的利益。 而這些不當?shù)男袨樽詈髮е耊FSK 發(fā)生嚴重的財務舞弊。

三、 上市公司年審存在問題的對策

(一)對審計單位的建議

1. 明確審計的目標

針對股東較多的公司，由于各個股東間存在著一定的利益沖突，意見不可能完全一致。 我們應先根據(jù)大多數(shù)股份持有者的建議和要求制定審計目標，然后兼顧其他股東的利益，完善優(yōu)化目標，并在日后的工作中圍繞審計目標有序開展工作，避免審計工作目標不明確帶來的無所適從。

2. 重視審計機構(gòu)的獨立性

在聘用審計機構(gòu)及審計人員的時候，要提前進行背景調(diào)查，看擬聘用機構(gòu)是否與管理層或是公司的高管有關系，如果有關聯(lián)，應落實回避制度，保證聘用的審計機構(gòu)和人員的獨立性，以確保審計工作的正常進行。 另外，與審計機構(gòu)的簽約年限也應在一定的規(guī)定范圍內(nèi)，即3 ～5 年，對超過時間仍不更換審計機構(gòu)的公司，應調(diào)查原因，按規(guī)定進行處罰，如果短期內(nèi)頻繁更換審計機構(gòu)，相應的部門應給予重視。 比如福建 JS 公司，在計劃收購連城 LH時，短期頻繁更換審計機構(gòu)，在2014 年9 月到2015年1 月間，短短5 個月?lián)Q了3 所審計機構(gòu)，最后選擇了利安達會計師事務所，后經(jīng)查實，福建JS 在《重大資產(chǎn)重組報告書(草案)》中存在虛假記載，而在審計過程中，利安達違反《中華人民共和國國家審計準則》相關規(guī)定，未做到勤勉盡責，導致最終出具的審計報告存在虛假記載。 因此對短期內(nèi)頻繁更換審計機構(gòu)的公司應高度重視，調(diào)查原因。

3. 提高審計人員的能力

在審計機構(gòu)進行年審的時候，應事先了解審計人員的具體情況，是由專業(yè)人士還是其他部門的兼職人員或者實習生構(gòu)成，針對不同身份人員合理分配審計工作。 對缺乏相關經(jīng)驗的審計人員或者實習生，可以通過開展崗前培訓等方式，提高審計人員的業(yè)務能力，確保審計工作的準確性和專業(yè)性。 而且要在人才培養(yǎng)中滲透風險意識，提高相關人員對風險的重視程度。

(二)對上市公司的建議

1. 加強企業(yè)內(nèi)部控制

完善的內(nèi)部治理可以防范財務舞弊。 第一，改善不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)。 前面提及“一家獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)會忽略中小股東的利益，致使中小股東缺乏話語權(quán)，因此要避免不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)。 我們可以采取引入多元化投資主體等措施，使控股股東的持股比例分散化，彼此之間相互制約，不忽視任何一方的利益，平衡發(fā)展。 第二，合理加大獨立董事的比例。 比例合適的獨立董事在一定范圍內(nèi)可以有效監(jiān)督公司的決策，并能預防發(fā)生控股股東占用資金等現(xiàn)象。 第三，加強內(nèi)部控制。 我們可以從體系的建設上著手，先加強反腐敗機制的構(gòu)建，防止內(nèi)部人員勾結(jié)，避免雇傭“家族化”的董事來治理公司，對公司治理體系的完善，應該尊重專業(yè)咨詢機構(gòu)和職業(yè)經(jīng)理人的意見。 第四，強調(diào)遵守公司規(guī)章制度的重要性。 一方面，公司應嚴格控制各種審批程序，不能忽視或者簡化其中任何環(huán)節(jié)；另一方面，需要公司從上至下都參與其中，促進其良好運行。 第五，可以適當加大審計委員會的實權(quán)和話語權(quán)。 將內(nèi)部審計部門的負責人納入審計委員會成員，可以從根本上強化審計委員會與內(nèi)部審計的緊密連接，有效保證審計委員會治理渠道的暢通。 讓審計委員會真正有權(quán)力對公司進行監(jiān)督，可直接與董事會進行溝通交流，降低被架空或者削弱的可能性。

2. 重視會計準則及相關制度

第一，公司可以開展財務會計方面的培訓學習，使得高管及全體員工對會計準則有更加深入的學習，避免犯“兩本賬”以及本年銷售收入在下年確認等基本錯誤。 第二，對會計政策變更，可以出臺規(guī)定適當?shù)叵拗茣嬚咦兏那闆r。 比如規(guī)定公司在什么情況下不能進行會計變更，從根本上制約公司利用會計政策變更謀取不當利益，有效減少公司篡改數(shù)據(jù)的可能性。

3. 出臺預防性相關措施

公司可以采取一些預防性措施并嚴格執(zhí)行，降低公司發(fā)生問題的風險性。 例如:遵循不相容職務分離的原則、建立財務強制輪崗制度、關鍵崗位強制休假制度、加強內(nèi)控制度建設、重點事項組織審計等，這些措施嚴格執(zhí)行，可以有效降低企業(yè)財務風險和內(nèi)控風險。

四、 結(jié)語

鑒于年審過程中上市公司存在的問題，以上只是通過各種案例所披露出來問題進行的總結(jié)，仍有一部分問題上市公司未能暴露出來，但通過以上內(nèi)容，讓我們知道其重要性仍不可忽視，應積極進行防范和控制，無論是審計機構(gòu)還是上市公司，都應重視員工的素質(zhì)及能力，加強對自身的管理，完善公司的會計體系和內(nèi)部控制體系，對違法行為或是虛假報告欺瞞其他利益相關者的行為都應嚴懲不貸，只有嚴格要求才能減少相關問題行為的發(fā)生，營造良好的會計環(huán)境，促進公司未來健康發(fā)展。